Налогообложение в виде ЕСХН

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

ФГОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра финансов и анализа

Курсовая работа

по дисциплине «Налогообложение»

на тему: «Налогообложение в виде ЕСХН»

Выполнила: Горбунова В.А

Студентка 3 курса, 1 гр.

Экономического факультета

Спец. 080105.65

Руководитель: к.э.н., доцент

Темникова Е.А.

Иркутск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ОБЗОР

1.1 Система налогообложения и налогового учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах

1.2 Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в виде специального режима ЕСХН

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Состав и структура выплачиваемых налогов в СХОАО «Белореченское»

3. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

единый сельскохозяйственный налог

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции любой страны. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета, несмотря на тот факт, что, начиная с 1995 года в бухгалтерском учете, не формируется налогооблагаемая база по всем видам налогов в конечном варианте и отдельные показатели, формируемые в бухгалтерском учете, подлежат различным корректировкам для целей налогообложения.

Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, как уплачиваемым самим предприятием, так и удержанным с персонала этого предприятия, открывается синтетический счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, аналитический учет, которого ведется по видам налогов.

Что же касается методики учета расчетов предприятия по налогам, то она зависит от механизма действия конкретного налога, и в первую очередь от объекта налогообложения и источника налога, поэтому ее необходимо рассматривать применительно к особенностям каждого конкретного налога.

В данной курсовой работе будет рассмотрен единый сельскохозяйственный налог.

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природного-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Единый сельскохозяйственный налог" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.

Единый сельскохозяйственный налог - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Является специальным налоговым режимом. Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводиться в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод организаций, крестьянких (фермерских) хозяйств и индивидуальных предприятий на уплату налога производиться в порядке, независимо от численности работников.[26.1. НК РФ] Организации, являющиеся в соответствии с настоящей главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Уплата налога организациями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате[13, 14 и 15 НК РФ], за исключением следующих налогов и сборов:

1) налога на добавленную стоимость;

2) акцизов;

3) платы за загрязнение окружающей природной среды;

4)налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

5) государственной пошлины;

6) таможенной пошлины.

Организации, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. Организации, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Объектом исследования послужило сельскохозяйственное предприятие CХ ОАО «Белореченское» Усольского района Иркутской области.

Предметом исследования выступает действующий режим налогообложения сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог.

Целью данной работы является изучение единого сельскохозяйственного налога разработка системы мероприятий по совершенствованию налогового учета в сельскохозяйственных организациях.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

· рассмотреть общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

· раскрыть объекты налогообложения и налоговую база по ЕСХН;

· обобщить порядок перехода на ЕСХН;

· проанализировать порядок исчисления ЕСХН.

Исходными материалами послужили данные годовых отчетов ОАО “Белореченское” Усольского района Иркутской области.

Структура работы определена целями и задачами исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ОБЗОР

1.1 Система налогообложения и налогового учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Система налогообложения России с точки зрения Горбачевой О.Н. [7, с. 19] - совокупность всех введенных законным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих в единстве и взаимосвязи.

По мнению Л.Н. Лыкова [16, с. 24] налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль своевременности и правильности уплаты налогов.

С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, а последние - независимо от институтов, которые их принимают и администрируют.

Проанализируем систему налогообложения и налогового учета в России. Производители сельскохозяйственной продукции нашей страны в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особых льготных условиях, что оказывает положительное влияние на их финансовое состояние.

В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах”. На основе этого документа с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ “Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей”.

Ее предназначение - учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

В начале использования данной системы налогообложения возможность его применения принадлежала лишь сельскохозяйственным товаропроизводителям, занятым производством продукции растениеводства. Закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов[4, с. 56].

Установленный НК РФ порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

Кроме того, он имел массу недоработок и противоречий. Например, ставка налога зависела от кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Хотя земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден. Обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-за сезонности производства продукции растениеводства.

В связи с этим с 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” и некоторые другие акты законодательства, которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сельскохозяйственные товаропроизводители в настоящее время уплачивают от 12 до 16 видов налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты. Кроме налогов, они производят платежи во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования), эти платежи являются обязательными и по существу их также можно отнести к налогам[12, с. 84].

Предприятия сельского хозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов.

Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены определенные порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.

При анализе налогообложения России необходимо отметить, что важное место в налоговых отношениях занимают налоговые органы, выступающие в качестве их непременного участника.

Налоговые органы -- обязательный участник отношений по налоговому контролю, а также привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Для последних характерно участие суда, правоохранительных органов.

В целом можно сказать, что налоговым отношениям, как и иным финансовым отношениям свойственен публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный характер [7, с. 102].

В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Опыт развитых стран, имеющий значение для аграрного сектора современной России:

1) использование налоговой политики для стимулирования или подавления определенных видов деятельности (что исключено при едином налоге) или всею аграрного производства в отдельных регионах;

2) отнесение имущественных и земельных налогов к местным уровням налогообложения;

3) кадастровый подход к расчету земельного налога;

4) налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство:

5) однократное взимание налогов в конце года;

6) усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет;

7) упрощение бухгалтерского учета и применение вмененных налогов для мельчайших сельхозпроизводителей;

8) эмпирическая выработка ставок НДС уплаченного и полученного в сельском хозяйстве, для обнуления сальдо, перечисляемого в бюджет;

9) сальдирующие расчеты с бюджетом по НДС в конце года;

10) исключение двойного налогообложения в кооперативах [9, с. 76].

Далее остановимся на характеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и их специфике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странах многообразна и разветвлена.

Во Франции действует 3 режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости от уровня их дохода.

1. Первая категория налогоплательщиков - фермеры, средний доход которых за 2 последних года не превышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходя из стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки. Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии.

2. Вторая категория налогоплательщиков - фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от 250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощенная схема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вести упрощенную бухгалтерию - журнал учета затрат и выручки.

Фермеры второй категории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, где им предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% с облагаемого налогом дохода.

3) К третьей категории налогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших года превышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режим налогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всю необходимую документацию.

Особенностью налогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платить усредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.

В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории.

Первая категория производителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше 30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом.

Вторая категория производителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь - 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии, составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) и на основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению.

Третья категория предприятий (около 50%) имеют годовой доход менее 20 тыс. евро или посевные площади менее 25 га. Они вообще не ведут никакой отчетности по результатам хозяйственной деятельности. Налог определяется исходя из единой ставки совокупного дохода (почти, как во Франции). Эта категория фермеров может и вовсе не платить налог, поскольку доход на семью (из 2 человек) может быть меньше облагаемого налогом минимума.

Кроме того, в Германии предусмотрены определенные вычеты из налогооблагаемого дохода в сельском хозяйстве. Еще одной льготой в аграрном секторе является принцип льготного налогообложения совместного дохода. Облагаемый доход супругов делится пополам, налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этот порядок снижает прогрессивность налогообложения.

В Италии ныне действующий подоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог на доход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимое имущество. В основу исчисления подоходного налога до сих пор положена кадастровая оценка земли и дохода.

Таким образом, в развитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости от величины получаемого дохода. При этом сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики.

Основными привилегиями сельскохозяйственных производителей являются:

1) снижение основной ставки налога;

2) упрощенный порядок расчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерской отчетности;

3) введения необлагаемого налогового минимума;

4) снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов;

5) выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);

6) особый режим расчета капитальных затрат для подсчета издержек производства. Практически во всех странах действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве[9, с. 304].

В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.

1.2 Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в виде специального режима ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерации применяется в виде одного из специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены актами законодательства о налогах и сборах.

Основными задачами применения специальных налоговых режимов являются:

- снижение налогового бремени для отдельных отраслей экономики;

- стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности;

- повышение инвестиционной привлекательности отдельных отраслей; упрощение учета и отчетности на предприятии;

- повышение собираемости налогов.

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При его использовании уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее -- ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке. К таковым Налоговый Кодекс РФ относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию или рыбу.

Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.

При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а так же бюджетные учреждения.

Перечень налогов заменяемых единым сельскохозяйственным налогом представлен ниже в таблице 1.

Таблица 1 - Налоги, заменяемые ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕСХН	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности
Налог на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне); с 01.01.2008 -по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
продолжение таблицы 1
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕСХН	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности
Единый социальный налог (ЕСН) - в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕСХН	Единый социальный налог (ЕСН) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц

За организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения [8, с. 212].

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.

В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.

В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.

Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов организаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения).

Датой получения доходов для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.

В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в порядке определения расходов, который предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.

На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налоговые декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу".

При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим плательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Состав, формы и порядок заполнения выходной бухгалтерской информации регламентируются:

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

- Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Плательщики ЕСХН по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту нахождения или месту жительства не позднее срока, установленного для представления декларации по налогу.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИ

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

СХОАО «Белореченское» - предприятие с развивающимся современным производством. Оно уверенно смотрит в будущее, чутко реагирует на изменение рынка товаров и услуг, осваивает новые технологии, уделяет должное внимание социальной сфере. Расположено оно в Усольском районе, вблизи ПГТ Белореченский расположено. Расстояние до железнодорожной станции Мальта 7 км., до районного центра 20 км., до областного центра 105 км.. Близость к большим городам позволяет быстро доставлять продукцию, автомобильными или железными дорогами, на потребительский рынок.

По климатическим условиям хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с продолжительным безморозным периодом территории. Климат резко континентальный, с холодной сухой зимой и жарким летом. Характеризуется следующими параметрами: средняя температура января минус 22, 24 градуса; июня плюс 16, 18 градусов; среднегодовая температура минус 2,6 градуса.

Колебание количества осадков в пределах от 300 до 350 мм, в отдельные годы достигает 400 мм. За теплый период выпадает 200, 210 мм осадков. Устойчивый снежный покров лежит в течении 150-160 дней. Безморозный период составляет 70 - 90 дней, устойчивое прогревание почвы до плюс 10 градусов на глубину 10 см происходит в третьей декаде мая.

Почвы в среднем имеют низкое и среднее содержание гумуса (средневзвешенное содержание составляет 4,3 процента). Почти 1/3 пашни подвержены ветровой эрозии. Почвы в весенний период быстро иссушаются, подвергаются ветровой эрозии, и растения, обычно в начале вегетации, страдают от недостатка влаги. Поэтому для прорастания семян и развития растений проводятся все мероприятия по накоплению и сохранению влаги в почве.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что неравномерное распределение осадков в течение года, сильные ветры в весенний период, глубокое промерзание почв в зимний период, препятствующее инфильтрации талых вод, способствует развитию почвенной эрозии.

В целом, для хозяйства климатические условия позволяют выращивать сельскохозяйственные культуры, районированные для данной местности.

На основании почвенного, и рельефного обследования можно сказать, что хозяйство располагает благоприятными условиями для ведения интенсивного сельскохозяйственного производства.

Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от особенностей природных и экономических условий, размера и специализации хозяйства.

Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве отдельного вида продукции. Цель специализации хозяйства - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения производства продукции, повышения его качества.

В своем конкретном проявлении, специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру хозяйства. Так как общественное разделение труда происходит под влиянием рынка, поэтому показателем специализации является структура товарной продукции.

В настоящее время СХОАО «Белореченское» разработало комплексную программу перспективного развития предприятия, основная задача которой -- увеличение производства, сокращение затрат, внедрение высокоэффективных технологий.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности СХОАО «Белореченское» за 2010-2011 гг. (табл. 2).

Таблица 2 - Основные экономические показатели СХОАО «Белореченское» в тыс. руб.

наименование показателя	2010г.	2011г.	Прирост
			абсолютный	относительный
Выручка	3122593	3477765	355172	11,34
Себестоимость продаж	1853579	2208434	354855	19,14
Валовая прибыль (убыток)	1269014	1269331	317	0,02
Коммерческие расходы	529986	571781	41795	7,89
Управленческие расходы	221090	258487	37397	16,91
Прибыль (убыток) от продаж	517938	439063	-78875	-15,23
Проценты к получению	77890	79557	1667	2,14
Проценты к уплате	120442	142704	22262	18,48
Прочие доходы	245595	459416	213821	87,06
Прочие расходы	85759	199602	113843	132,75
Прибыль (убыток) до налогообложения	635222	635730	508	0,08
Прочее	15371	11967	-3404	-22,16
Чистая прибыль (убыток)	619851	623763	3912	0,63

Совокупная выручка от реализации продукции СХОАО «Белореченское» увеличилась в 2011 г. на 11,34% к 2010 г., составив 3477765 тыс. руб. в 2007 г. Рост материальных и транспортных затрат, а также затрат на оплату труда послужили основной причиной увеличения себестоимости реализуемой продукции в 2011 г. на 19,14% к 2010 г., составив за 2011 г. 2208434 тыс. руб.

Рассматриваемый период характеризуется получением предприятием прибыли от продаж: 517938тыс. руб. в 2010 г., 439063 тыс. руб. в 2011 г. Снижение прибыли от продаж можно рассматривать как негативное явление, а ее высокий размер объясняется устойчивым положением предприятия на высококонкурентном продовольственном рынке.

2.2 Состав и структура выплачиваемых налогов в СХОАО «Белореченское»

С недавнего времени СХОАО “Белореченское” переведено на специальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственный налог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является полугодие, по истечении его предприятие предоставляет в налоговый орган расчетную декларацию.

В пункте 4 статьи 346.1 НК РФ указано, что сельхозпроизводители, переведенные на уплату ЕСХН, освобождены от всех налогов, кроме:

-- НДС и акцизов;

-- государственных и таможенных пошлин, лицензионных сборов;

-- налога на покупку иностранных денежных знаков;

-- налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в соответствии с этим СХОАО “Белореченское” является плательщиком налогов представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Справка о налогах, сборах и страховых взносах

Показатель	Задолженность на 01.01.2011г.	Начислено на 2011 г.	Уплачено за 2011 г.	Задолженность на 31.12.2011г.
	Всего	В том числе штрафы и пени	Всего	В том числе штрафы и пени	Всего	В том числе штрафы и пени	Всего	В том числе штрафы и пени
Налог на добавленную стоимость	-42		138		165		-69
продолжение таблицы 3
Единый сельскохозяйственный налог	-5159		11967		16033		-9225
Налог на доходы физических лиц	8432		109121		108332		9221
Другие налоги и сборы			5884		5884
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	3231		127110		130414		-73
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - всего	-3167		165158		152138		9853
из них: фонд социального страхования	-3098		24994		22417		-521
пенсионный фонд	-69		122548		113430		9049
фонд медицинского страхования	0		17616		16291		1325
взносы на страхование по травматизму	131		3707		3675		163

Уплата налогов производится путем безналичных платежей в соответствующие фонды. Сумма налоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется платежными поручениями.

Объектом налогообложения по ЕСХН и страховых взносов в Пенсионный фонд являются: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, за выполненные услуги.

Предприятие частично освобождается от ЕСН. Производится уплата взносов в Пенсионный Фонд (на страховую и накопительную части) и страхование от несчастных случаев на производстве в соответствии с вредностью вида работ и вероятности несчастного случая. Ставка взноса в Пенсионный Фонд применяется 10,3%, в том числе на накопительную - 4% и страховую пенсию - 6,3%, если же работник старше 1966 года, то 10,3% на страховую часть пенсии.

Расчет ЕСХН (суммы авансового платежа) осуществляется по формуле:

ЕСХН (сумма авансового платежа ЕСХН) = Доходы, полученные в течение года (полугодия) - Расходы, понесенные в течение года (полугодия)*6%.

В случае, если компания за полугодие получила убыток (расходы превышают доходы), сумму авансового платежа ЕСХН признают равной нулю.

Сумма уплаченного авансового платежа зачисляется в счет уплаты итоговой суммы ЕСХН в конце года. В связи с этим, в конце налогового периода у предприятия может образоваться сумма налога к уменьшению, а не к доплате.

Полученную таким образом отрицательную разницу (сумму налога к уменьшению) можно использовать:

- в счет погашения недоимки других федеральных налогов;

- в счет будущих платежей по ЕСХН или других федеральных налогов;

- вернуть обратно на расчетный счет предприятия.

В своей курсовой работе примером для расчетов я взяла СХОАО «Белореченское».

Одно из главных условий для перехода на ЕСХН является, то, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Определим процентное соотношение дохода от сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов от реализации товаров:

Вс/х% = 100%, где

ВО - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Вс/х - выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.

Вс/х% = 100% = 89,1%,

Выручка от продаж сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составила 89,1% от общей суммы выручки, значит, данное сельскохозяйственное предприятие может перейти на систему уплаты ЕСХН.

Теперь нужно рассчитать налоговую базу для начисления ЕСХН. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.[2, с. 710]

НБ = Д - Р, где

НБ - налоговая база;

Д - доходы;

Р - расходы.

НБ = 3477765 - 3278315= 199460 рублей.

Далее рассчитываем ЕСХН. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

ЕСХН = 199460 * 6% = 11967 рублей.

Сумма ЕСХН за первое полугодие составила 11967 рублей, и было отражено в бухгалтерском учете СХОАО «Белореченское» следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
99 субсчет «ЕСХН»	68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»	11967	Начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие
68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»	51 «Расчетные счета»	11967	Перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие

Аналогичным образом производим расчеты за второе полугодие.

Вс/х% = 100% = 86,3%;

НБ = 3122593 - 2866410= 256183 рублей;

ЕСХН = 256183*6% = 15371 рублей.

Сумма начисленного единого сельскохозяйственного налога за второе полугодие составила 15371 рублей.

Данные СХОАО «Белореченкое», как плательщика единого сельскохозяйственного налога представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Справка о финансовых результатах плательщиков единого сельскохозяйственного налога

Показатель	За 2011 г.	За 2012 г.
наименование	код	доход (прибыль)	расход (убыток)	доход (прибыль)	расход (убыток)
1	2	3	4	5	6
Количество организаций плательщиков единого сельскохозяйственного налога	600	1		1
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	610	3477765	Х	3122593	Х
в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки	611	3097463	Х	2695540	Х
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	620	Х	2208434	Х	1853579
продолжение таблицы 4
в том числе проданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки	621	Х	1844716	Х	1606810
Прибыль (убыток) до налогообложения	630	635730		635222
Чистая прибыль	640	623763		619851
Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога	650	199450	Х	256183	Х
Единый сельскохозяйственный налог - начислено (налоговая декларация)	660	Х	11967	Х	15371

Из данной таблицы видно, что ЕСХН выплачивается один раз в полугодие и общая сумма уплачиваемого за год единого сельскохозяйственного налога составила 27 338 рублей.

3. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога

В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий режим или специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Для сравнения ЕСХН с общим режимом налогообложения необходимо определить налоговую нагрузку, которую будет нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе оптимального варианта режима налогообложения.

На практике не существует единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения.

В связи с этим необходимо разработать методику расчета налоговой нагрузки в сельском хозяйстве при выборе режима налогообложения.

При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или недополученная выгода. Поэтому расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить по следующим этапам:

1) определение предполагаемых налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения;

2) выявление возможности получения упущенной выгоды;

3) сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения и принятие решения об оптимальном варианте налогообложения.

Для того чтобы расчет был более точным, следует учитывать статус налогоплательщика -- организация или индивидуальный предприниматель.

Единый сельскохозяйственный налог для организаций и индивидуальных предприятий подразумевает замену четырех налогов, поэтому для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.

Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на ЕСХН.

При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т. е. подлежат вычету из общей величины налога.

В связи с этим предполагаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий при общем режиме налогообложения можно определить по формуле

НР = Нп + НДС + Ним + ЕСН, (1)

где НР -- налоговые расходы;

Нп -- сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС -- сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

Ним -- сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН --сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

Ожидаемые налоговые платежи при выборе режима налогообложения может рассчитать и индивидуальный предприниматель. Для этого в формуле (1) вместо налога на прибыль и налога на имущество организаций необходимо учитывать налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. Однако при расчете необходимо учитывать установленные льготы крестьянским (фермерских) хозяйствам: освобождение доходов от производства, переработки и реализации собственной сельскохозяйственной продукции от уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога в течение 5 лет. Поэтому в течение этого периода смена режима налогообложения для них вряд ли позволит уменьшить налоговые платежи.

При специальном налоговом режиме ожидаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий будут равны сумме ЕСХН.

Расчет данных налоговых обязательств можно осуществить по следующей формуле:

НРЕСХН = (Д - Р) х 6%, (2)

где НРЕСХН -- налоговые расходы по ЕСХН;

Д -- доходы, принимаемые для целей исчисления ЕСХН;

Р -- расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН.

Следовательно, на первом этапе для оценки эффективности одного из вариантов налогообложения необходимо сравнить полученные налоговые расходы по формулам (1) и (2).

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

При расчете налоговой нагрузки целесообразно также учитывать следующие факторы, оказывающие влияние на принятие решения о смене режима налогообложения:

1) долю заработной платы в расходах предприятия;

2) покупателей продукции (плательщики НДС или нет);

3) долю дохода от несельскохозяйственной деятельности;

4) применяемый режим налогообложения (общий, упрощенная система налогообложения);

5) другие факторы.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Поэтому на втором этапе расчета налоговой нагрузки необходимо оценить возможность появления недополученной выгоды, т.е. дополнительных расходов для предприятия.

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то вернуться на общий режим налогообложения они могут через год. Однако и в этом случае возникает ряд моментов, которые необходимо учитывать налогоплательщику.

Во-первых, применяемая в течение периода уплаты ЕСХН амортизация основных средств при общем режиме перестает быть «ускоренной», вследствие чего возникает необходимость пересчета их остаточной стоимости.

Во-вторых, если расходы на приобретение основных средств за период выплаты ЕСХН превысили суммы амортизации, то при переходе на общую систему налогообложения полученная разница будет признана доходом организации.

Данные положения ограничивают права эффективно функционирующих хозяйств при смене налоговых режимов налогообложения.

На уплату ЕСХН не могут перейти хозяйства, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности. Для некоторых товаропроизводителей данное ограничение невыгодно, так как розничная торговля способствует созданию новой стоимости сельскохозяйственного продукта, в отдельных случаях большей, чем непосредственно процесс производства. Формирование своей торговой сети является лучшим способом сбыта сельскохозяйственной продукции, ускоряет оборачиваемость денежных средств, и у хозяйства появляется возможность стать торговым посредником.

Еще одним недостатком специального режима налогообложения является замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом, так как у 46% хозяйств НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей.

На третьем этапе расчета для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего и специального режимов налогообложения.

Для выбора оптимального режима налогообложения предлагаем величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды:

ННЕСХН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

где ННЕСХН -- налоговая нагрузка при ЕСХН;

НР -- налоговые расходы;

УВ -- показатель упущенной выгоды;

Д -- сумма годового дохода.

Главный недостаток специального налогового режима связан с дальнейшим увеличением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию на сумму НДС. В связи с чем неэффективен переход на ЕСХН для сельскохозяйственных организаций и предпринимателей, у которых высока доля затрат, оплачиваемых с НДС.

Кроме того, плательщики ЕСХН в отдельных случаях должны начислять налог на добавленную стоимость. При выставлении счета-фактуры покупателю организация-плательщик ЕСХН обязана начислять НДС к выплате в бюджет и применять соответствующие налоговые вычеты при условии предоставления декларации по НДС в налоговые органы.

Переход на уплату ЕСХН невыгоден для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1) имеющих сильно изношенные основные средства, остаточная стоимость которых невелика;

2) создающих основные средства хозяйственным или подрядным способом, остаточная стоимость которых не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, т.е. экономических выгод и потерь.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, существующим законодательством предусмотрены льготные ставки налога на прибыль от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Однако размер льготных ставок по налогу на прибыль для предприятий АПК в последующие налоговые периоды будет распределяться следующим образом:

...