Содержание налоговой политики государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание налоговой политики государства

налоговый политика экономический

1. Налоговая политика в развитых государствах находится в центре общественных интересов разных слоев общества

В экономической литературе существуют разные определения налоговой политики. Наиболее емко, на наш взгляд, это понятие раскрыто в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре, где налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики.

По содержанию фискальную политику подразделяют на два вида - автоматическую и дискреционную (от французского понятия: дискреционная власть - зависящая от личного усмотрения, особенно в чрезвычайных обстоятельствах).

Таблица 1. Содержание фискальной политики

Ключевым в реализации налоговой политики, независимо от вида, являются показатели развития экономики. Стимулирующее значение фискальной составляющей налоговой политики выражается в снижении общего налогового бремени и расширении возможностей экономического роста. Проведение определенной налоговой политики требует дифференциации обложения через налоговое регулирование. Налоговое регулирование в свою очередь предполагает применение налоговых льгот. Следовательно, активная налоговая политика также обуславливает широкое использование льгот, необходимость соблюдать определенные пропорции. Однако освобождение одних налогоплательщиков ведет к усилению налоговой нагрузки на других, отсюда современные научные теории налогообложения, а также материалы по реализации налоговой реформы в РФ рекомендуют ограничить налоговые привилегии, полностью отказаться от индивидуальных льгот .

Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* использование налогов разной степени прогрессии;

* применение различных моделей фискального федерализма.

Взаимосвязь налоговой политики с финансовой и экономической осуществляется по принципу общего и частного. Иерархически это может быть представлено так: экономическая политика - финансовая политика - налоговая политика.

В таком подходе кроется непопулярность налоговой политики, которая является своеобразным буфером между государством и налогоплательщиками, отражая политические моменты при принятии государством каких-либо мер налогового характера. К примеру, президент Джордж Буш-старший в 1985 г. был избран на волне популярности своего лозунга: "Следите за моими губами: новых налогов не будет", но впоследствии потерял президентство, не сумев сдержать обещаний. Позднее Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра в связи с тем, что упорно настаивала на введении подушного налога .

Итак, налоговая политика является регулятором отношений государства и налогоплательщиков по вопросам изменения экономической политики и раньше других инструментов отражает настроение налогоплательщиков. Вот почему для практиков не будут лишними научные рекомендации по формированию налоговой политики.

Согласно теории налогов можно выделить следующие типы налоговой политики:

* максимальных налогов;

* разумных налогов;

* достаточно высокого уровня обложения.

Так, примером политики максимальных налогов была политика, проводившаяся в России в начале 90-х годов. К сожалению, рост налогов в этот период не сопровождался приростом государственных доходов. По оценке экспертов, политика разумных налогов характерна для правительства США. Она способствует развитию предпринимательства, при этом социальные программы ограничены. Политика с высоким уровнем обложения осуществляется в Швеции, Германии при соблюдении одновременно высокого уровня социальной защиты.

Несмотря на разные внешние формы проявления, налоговая политика разных стран реально выполняет одни и те же задачи:

* обеспечить государство финансовыми ресурсами;

* создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;

* сгладить возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровне доходов населения.

Можно привести примеры из истории разных государств, свидетельствующие, как на определенных этапах развития общества налоговая политика определялась уровнем государственного развития, а также конкретной личностью, способствующей ее реализации.

Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Известный советский ученый 30-х годов прошлого столетия в области финансов профессор А.А.Соколов считал, что налоговая политика должна помогать ответить на следующие вопросы развития общества:

* какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов;

* как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями населения, с другой стороны;

* как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками.

Основные принципы, предъявляемые к современной налоговой политике, созвучны сформулированным в советскую эпоху:

* научный подход;

* достоверная информация;

* учет конкретных исторических условий, экономического потенциала в разрезе плательщиков;

* обеспечение согласованного развития всех отраслей и регионов;

* соблюдение комплексного подхода при выработке налоговой политики.

Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства - выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

* дискретность или непрерывность налогообложения;

* широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

* использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

* степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

* методы формирования налоговой базы.

В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию и тактику. Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:

* экономические - обеспечение высоких темпов развития экономики;

* социальные - перераспределение национального дохода между социальными слоями населения;

* фискальные - рост доходов государства;

* международные - укрепление экономических связей с другими государствами.

Налоговая тактика - это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).

В соответствии с административным устройством налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую политику Российской Федерации формируют Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой политики Минфин РФ. В ФНС с 2002 г. создан департамент налоговой политики, который в будущем должен поставить формирование налоговой политики на научную основу.

Особое значение в настоящее время имеют интеграционные процессы в налоговой политике. Современные ученые особо подчеркивают, что при прочих равных условиях преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто используют налоговые принципы для разработки своей налоговой политики, но основывают на них свою политику на длительный исторический период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости 10, 15 и более лет. Инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики, но этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену. Поэтому в число базовых налоговых принципов следует добавить стабильность и предсказуемость налоговой политики. Выражением этой стабильности должна быть принятая в стране налоговая доктрина - не обязательно как отдельный законодательный документ, но как свод общих принципов, понятий и правил, которым проводимая этой страной налоговая политика всегда соответствовала, соответствует и в предсказуемом будущем будет неизменно соответствовать. Если учитывать иностранный опыт, то в современной налоговой политике за основу следует принимать следующие приоритеты: интернационализация, информатизация, упрощение.

Средством реализации налоговой политики является налоговый механизм. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма с теорией налогов и воспроизводственным процессом можно представить таким образом: научная теория налогов - функции налогов - налоговая политика - налоговый механизм - роль налогов в расширенном воспроизводстве. Можно провести определенную параллель в теории между содержанием и назначением финансового и налогового механизма.

В понятие налогового механизма включают следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (налоговое администрирование). Взаимосвязь между этими элементами достаточно наглядно представлена на схеме 1.

Схема 1

Среди конкретных мер раздела планирования в налоговом механизме можно указать использование налоговых паспортов субъектами РФ. В основу налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт субъекта РФ - это документ, в котором воедино сведены все основные экономические показатели, необходимые для анализа поступлений налогов и их планирования на перспективу.

Центральным звеном налогового механизма является налоговое регулирование. Как указывает профессор Поляк Г.Б., налоговое регулирование - система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. В конечном итоге налоговое регулирование должно сбалансировать интересы всех субъектов налоговых отношений - государства, хозяйствующих субъектов, населения. Целью налогового регулирования является обеспечение высоких темпов развития экономики через стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня населения.

Таблица. Методы и способы налогового регулирования достаточно обширны. Ученые Поляк Г.Б., Романов Г.Б. представляют их таким образом.

По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное налоговое бремя для нашей страны должно составлять 26 -27% от ВВП [10]. Следует отметить, что подобного рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей страны. К сожалению, конкретные расчеты на региональном уровне, в частности в Тюменской области, как инструмент налоговой политики не практикуются.

Литература

1. Экономика налоговой политики. Пер. с анг./ Под ред. М.П.Девере.- М.:Инф-изд. Дом Филинъ, 2001. - С.328.

2. Горский И.В. Сколько функций у налога? //Налоговый вестник. - 2002. - №3.- С.161-163.

3. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Колл. авторов. Под общей ред. проф. А.Г.Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.

- С.1168.

4. Соколов А.А. Теория налогов.- М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. - С.506.

5. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.- М.: МЦФЭР. 2003. - С.336.

6. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. //Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события.- М.: Гелиос АРВ, 2002.- С.240.

7. Поляк Г.Б., А.Н.Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - С.399.

8. Заяц Н.Е. Теория налогов: учеб. /Мн.: БГЭУ, 2002. - С.220.

9. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. - 2004.- №9.- С.9-13.

10. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России. //Финансы.- 2003.- №4. - С.34-37.

11. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.- 2004.- №1.- С.16-20.

Размещено на Allbest.ru