Сущность, роль и значение акцизов

На основе данных, указанных в таблице 1.1 можно установить, что в 2011 году в консолидированный бюджет РФ поступило доходов от акцизов 603,9 млрд. рублей, что на 27% больше, чем в 2010 году (в абсолютном выражении на 162,5 млрд. руб.) Это можно объяснить тем, что доходы от акцизов на:

табачную продукцию увеличились на 23,8% (на 33,2 млрд.руб.);

акцизы на нефтепродукты увеличились на 39% (на 108,4 млрд. руб.);

акцизы на пиво увеличились на 12,5% (на 11,7 млрд. руб.);

Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) увеличились на 9% (на 6,9 млрд. руб.).

Только доход от акциза на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию уменьшился на 65,5% (на 1,9 млрд. руб.).

2. История налогообложения подакцизной продукции

Акцизы являются, пожалуй, одним из самых древних видов налогообложения.

Понятие «акциз» по этимологическим корням восходит к понятиям «подать», «оброк».

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную -эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.

В Российской империи под акцизом понимался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделяемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время при убое скота взималась пошлина, которая называлась «акциз с мяса».

При Петре I винокурение подлежало обложению акцизом в размере «полу-полтины с ведра емкости клейменых кубов или казанов в год».

В первой половине XIX в. были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1833 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. В 1835 - 1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана с государственной монополией и таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX-XX в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

В современной налоговой системе России акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах». Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино - водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» », в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектом обложения стали: этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

3.Нормативное регулирование налогообложения подакцизной продукции

Налогоплательщики акциза указаны на рисунке 1.1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1-Налогоплательщики акциза

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизными признаются товары, указанные на рисунке 1.2:

Рисунок 1.2 - Список подакцизных товаров

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящихся под ее юрисдикцией;

получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли и ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;

первичная реализация (передача) конфискованных и( или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и(или) налоговых органов либо уничтожение;

операции по передаче в структуре одной организации:

- произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта- сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза:

1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 Налогового Кодекса или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории Российской Федерации, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2.1) при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;

3) при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2.1 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств-членов Таможенного союза, указанных в пункте 1 статьи 186, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств-членов Таможенного союза с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

4.Особенности исчисления и уплаты акцизов

Порядок исчисления акциза:

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

А = СА * НБ, (2.1)

где А - сумма акциза; СА - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара; НБ - налоговая база

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

А = НБ * СА, (2.2)

где А - сумма акциза;

НБ - налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

СА - ставка акциза в процентах. [14]

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Акциз в системе таможенных платежей

К таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

таможенные сборы.

Расчет таможенных платежей вычисляют по следующей формуле:

Тпл=Тсб+Тп+А+НДС, (2.3)

где Тпл - таможенные платежи;

Тсб - таможенные сборы;

Тп - таможенные пошлины;

А - акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;

НДС - налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Возьмем к примеру Тывинскую таможню, основными подакцизными товарами которой являются легковые автомобили.

Пример 2.1:

Легковой автомобиль Peugeot 207, 2006 года выпуска, мощность двигателя 105 л.с., стоимостью 324600 руб.

Таможенная пошлина составляет 75 %, акциз - 26,3 руб. за 1 л.с., НДС 18 %. Таможенная стоимость легкового автомобиля 324600 руб., таможенные сборы (Тсб) будут составлять 1000 рублей, так как таможенная стоимость меньше 500000 рублей. Произведем расчет таможенных платежей,используя формулу (2.3):

ТС= 324600 руб.

ТП= 324600 * 75%=243450 руб.

Тсб= 1000 руб.

А= 105*26,3=2762 руб.

НДС = (ТС + ТП + А) * 18%

НДС = (324600+243450+2762)*18%= 102746 руб.

Тпл=Тсб+ТП+А+НДС

Тпл= 1000+243450+2762+102746= 349958 руб.

На основе рассчитанных данных получена сумма таможенных платежей, в размере 349958 руб., из которых сумма акциза 2762 руб. и составляет 0,79 % от всей суммы.

Акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета, но как видно из расчетов, акциз в объеме таможенных платежей составляет маленькую долю.

Рассмотрим, какую сумму акцизов в бюджет, уплатили в связи с перевозкой легковых автомобилей через Тывинскую таможню, используя формулу (2.1). Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет за 11 налоговый период 2011 года, составляет 57706 рублей.

НБ = НБ по виду подакцизного товара * СА

НБ1 = (105+125+280+150)*26,3 = 13676 р.

НБ2 = 170*235 = 44030 р.

Ав бюджет = 13676 + 44030 = 57706 рублей.

Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет за 12 налоговый период, 2011 года, составляет 59679 рублей.

НБ = НБ по виду подакцизного товара * СА

НБ1 =(210+110+125+150)*26,3=15648,5 р.

НБ2 = 170*235 = 44030 р.

Ав бюджет = 15648,5 + 44030 = 59678,5 ? 59679 рублей.

5. Контрабанда при осуществлении импортных операций

Особое место в этой группе преступлений занимают деяния, связанные с незаконным ввозом и реализацией на территории страны автомобилей иностранного производства. Этот бизнес связан с деятельностью устойчивых преступных групп с распределением функций по скупке и перевозке машин, обеспечению растаможивания, хранению и сбыту, изготовлению фиктивных документов, печатей и штампов.

Предметом контрабандных операций, осуществляемых физическими лицами, чаще всего выступают автотранспортные средства иностранного производства. К основным методам их незаконного импорта относятся:

обход таможенных постов;

изготовление и использование поддельных личных номерных печатей и штампов таможенных органов для оформления товаросопроводительных документов;

проведение неправомерного растаможивания;

перемещение немаркированных подакцизных товаров под прикрытием части маркированных;

использование фальшивых акцизных и специальных марок;

Предметом контрабандных операций, осуществляемых юридическим лицами, являются в значительной степени товары, подлежащие обложению акцизами и таможенными пошлинами. К ним относятся в основном потребительские товары импортного производства - алкогольные напитки, табачные изделия, автомобили, мебель, бытовая техника, одежда. Особенно много правонарушений выявляется при ввозе таких товаров как алкоголь и табачные изделия.

По данным Министерства внешних экономических связей РФ объем импорта алкоголя приближается к 50% от производимого внутри страны, что может составить угрозу отечественному производству.

Беспрецедентных результатов достигли злоупотребления в процессе ввоза в Россию и реализации на ее территории автомобилей иностранного производства после введения таможенных пошлин в размере 5 ЭКЮ за 1 куб. см. объема двигателя, что по существу составляет 100 процентов их стоимости.

К основным методам незаконного импорта подакцизных товаров юридическим лицами относятся:

обход таможенных постов;

сокрытие от таможенного досмотра;

использование подложных документов;

ввоз товаров под видом транзита с последующей его реализацией внутри страны;

перемещение немаркированных товаров под прикрытием части маркированных;

использование фальшивых акцизных и специальных марок;

незаконное использование льгот, предоставляемых отдельным категориям лиц при ввозе автомобилей.

Импортные операции, связанные с незаконным автомобильным бизнесом, осуществляются устойчивыми преступными группировками, уклоняющимися от выполнения установленных требований по уплате таможенных и иных платежей.

Целям обеспечения уголовно-правовой охраны предусмотренного законом порядка и условий перемещения через таможенную границу РФ товаров и иных объектов и связанных с этим законных прав и интересов государства, юридических и физических лиц служат правовые нормы.

Заключение

Акциз -- это косвенный налог, который включается в стоимость товаров только по определенному перечню, установленная 22 главой НК РФ.

Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами.

Акциз направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких, как алкоголь и табак, а также товары роскоши. Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Акцизы распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг.

Основными объектами налогообложения по акцизам является:

реализация подакцизных товаров на территории РФ;

ввоз подакцизной продукции на территорию РФ;

передача подакцизных товаров.

Акциз взимается только в стране назначения товаров.

При расчете суммы акциза, подлежащую уплате в бюджет, в системе таможенных платежей учитываются также таможенные пошлины, таможенная стоимость, таможенные сборы и налог на добавленную стоимость.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2012 года. Ї Новосибирск: Норматива: Сиб. Унив. Изд- во, 2012.

Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. 16.04.2010).

Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации: приказ ФТС РФ от 10.07.2007 № 837 и от 21.10.2009 № 1929

Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения: приказ ФНС РФ от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@

Мамруков О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / Ї 8-е изд., перераб. Ї М.: Издательство «Омега-Л», 2010. Ї ил., табл. Ї (Высшее финансовое образование).

Чамкина Н.С. Комментарии к налоговому кодексу по ред. «НДС. Акцизы» М.: ООО «СТАТУС-КВО 97», 2009..

Майбуров И.А. Налоги и налогообложение Ї4-е изд., перераб. и доп. Ї М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2010.

Ялбулганов А.А. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета Ї М., 2009.

Таможенные платежи. - СПб.: ТИРЕКС, 2005. -

Таможня. Все пошлины, налоги и платежи: справочник. М.: Экономика и финансы, 2009.

Козырин А.Н. Таможенные режимы. - М.: Статут, 2009.

Кузнецов С.Н. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы: практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2010.

Ратушная Т.В Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России. Таможенное дело. - 2010. - N2.

Нечипорчук, Н.А. О правилах исчисления акцизов в Таможенном союзе. Российский налоговый курьер. - 2010. - №17.

Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ

Поступление акцизов в федеральный и консолидированный бюджеты РФ. [Электронный ресурс] -М: Федеральная налоговая служба - Режим доступа: http://www.nalog.ru

Налоговые вычеты [Электронный ресурс]/ СПС «Консультант Плюс»- Режим доступа: http://www.consultant.ru

Определение акцизов. [Электронный ресурс]- М: Википедия. Свободная энциклопедия- Режим доступа: http://www.wikipedia.ru

Организационно-экономическая структура предприятия. [Электронный ресурс]- М: Федеральная таможенная служба- Режим доступа: http://stu.customs.ru

Приложение

Таблица 1 - Данные по стоимостям легковых автомобилей, перевезенных за ноябрь 2011 г