Понятие налога и сбора

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопрос 1. Понятие налога и сбора. Классификация налогов. Налоговая система РФ: понятие, основные принципы, основные элементы. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации

Налоги и налоговая система -- это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789г. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги -- это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более разносторонними.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Таким образом, с юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой -- субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. Соответственно можно выделить два направления регулирующей деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей (фискальная функция государства в сфере налогообложения).

Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики (регулирующая функция государства в сфере налогообложения).

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. В своей совокупности они образуют в России Налоговый кодекс Российской Федерации. Законы устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Для лучшего понимания определю некоторые понятия элементов налоговой системы.

Субъект налогообложения -- юридическое или физическое лицо, являющееся номинальным плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени с номинального плательщика на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога -- лицо, которое фактически уплачивает налог, несет налоговые расходы.

Объект налогообложения -- доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Иначе говоря, человек платит налог не за свое существование, а за наличие у него доходов, имущества, за продажу и покупку товаров.

Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е. доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

Налоговая ставка (норма налогообложения) -- это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и др.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. В России становление существующей налоговой системы началось с 1 января 1992 г., с момента принятия закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 1999 г. вступила в силу I часть Налогового кодекса, а с 1 января 2001 г. - II часть. В Советском Союзе налоговая система была достаточно простой и основывалась на налоге с оборота и платежах государственных предприятий из прибыли. В структуре консолидированного бюджета РФ 1990 г. эти два налога обеспечивали 83% налоговых поступлений.

По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 1990-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она оказалась недостаточно эффективной, в связи с чем подвергалась и все еще подвергается реформированию. Итогом реформ стал принятый в 2001 г. Налоговый кодекс, в котором закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа. Однако установленные Налоговым кодексом РФ виды налогов, налоговые ставки, налоговые льготы, другие условия налогообложения все еще подвержены дискуссиям и изменениям.

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведу общие воззрения А. Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны.

«1. Подданные государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа -- все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Как видно из приведенного текста, Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

равномерность, т.е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);

простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

В рационально построенной системе налогообложения проявляется стремление соблюдать эти принципы, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени, определяемый как отношение суммы налоговых платежей к величине налогооблагаемого или общего дохода налогоплательщиков, устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Выше отмечалось, что хотя налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее одностороннее рассмотрение налогового инструментария как прямой производной властных, административных полномочий государства явно недостаточно. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой -- формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.

Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень. В ходе формирования нынешней российской налоговой системы было проявлено стремление использовать следующие принципы:

всеобщность -- охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, и части субъектов, владеющих имуществом;

стабильность -- устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

равнонапряженность (платежеспособность) -- взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода (прибыли) с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;

обязательность -- принудительность налога, неизбежность его выплаты;

социальная справедливость -- установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные организации и группы населения;

горизонтальная справедливость -- находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;

вертикальная справедливость -- находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.

Легко видеть, что наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем представляется, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще, по крайней мере, три пункта.

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы. В этом наряду с экономической нестабильностью, недостаточностью средств государственного и муниципального бюджетов состоит причина постепенно преодолеваемой неустойчивости российского налогового законодательства, изменения видов налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства, а сама налоговая политика -- часть экономической политики и социально-политического курса страны в целом. Так что колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения. К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов.

В соответствии с законодательством все действующие на территории Российской Федерации налоги и сборы делятся на три группы: федеральные, региональные (налоги республик в составе Федерации, краев, областей и автономных образований) и местные.

На данный момент в налоговом законодательстве Российской Федерации определено 15 федеральных, 4 региональных налога и местных налога. К федеральным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

налог на прибыль организаций;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

плата за пользование водными объектами;

сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

налог на добычу полезных ископаемых;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

К региональным налогам относятся следующие налоги:

лесной доход;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес;

налог на имущество организаций.

К местным относятся следующие налоги:

налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе.

Налоги классифицируются на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения и др.

Косвенные налоги связаны с проведением определенных хозяйственных операций и оборотов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары и др.

Законодательством определено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

налог государственный акциз

Вопрос 2. Акцизы: плательщики и порядок уплаты

Акцизам в Налоговом кодексе РФ посвящена глава 21. Налогоплательщики акциза определены в статье 179 НК. К ним относятся:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Указанные лица признаются налогоплательщиками акцизов при одном условии: если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК. Налоговая база по операциям реализации природного газа определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 188 НК РФ. В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары как на возмездной, так и безвозмездной основе. В случае реализации природного газа по договорам комиссии, поручения или агентским договорам перехода права собственности от комитента к комиссионеру, от доверителя к поверенному, от принципала к агенту на реализуемый природный газ не происходит. Поэтому акциз на природный газ, реализованный по договорам комиссии, поручения, агентским договорам, уплачивается собственниками природного газа. При реализации природного газа по договорам комиссии, поручения или агентским договорам в целях налогообложения применяется вся выручка от реализации, включающая и вознаграждение комиссионера, поверенного или агента.

Организации и индивидуальные предприниматели определяются в пункте 2 статьи 11 части первой НК РФ. Нормы пункта 2 статьи 11 конкретизируются в подзаконных нормативных правовых актах. Так, согласно пункту 2.1 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ» № 58, утвержденной Приказом МНС РФ от 22 марта 2000 года № АП-3-03/109, плательщиками акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, в том числе производимый из давальческого сырья, являются производящие и реализующие ее организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, иностранные юридические лица, международные организации, обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с ТК РФ (статья 118 ТК РФ, пункт 2 Инструкции «О порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации», утвержденной ГТК РФ № 01-100/4 и МНС РФ № 57 3 марта 2000 года). Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.

По общему правилу плательщиком акцизов является декларант, уплачивающий их до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком может быть и иное лица - владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д. Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование») может выступать субъектом налоговых правоотношений по уплате акцизов в случае предоставления отсрочки платежей, их пересчета, например, в связи с корректировкой таможенной стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.

По сравнению с кругом налогоплательщиков, определенных Законом «Об акцизах», ст.179 НК РФ не внесла никаких изменений. Исключение из числа плательщиков акцизов филиалов и других обособленных подразделений организаций вызвано изменениями, происшедшими в налоговой системе России с 1 января 1999 года в связи с вступлением в действие первой части НК РФ и понятийным аппаратом, введенным для целей налогообложения ст.11 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются операции, указанные в статье 182 НК:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырья одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 марта 2001 г. № 33-ФЗ, вступившего в силу по истечении месяца со дня официального опубликования) данный подпункт введен в действие с 1 июня 2001 г.

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Следовательно, с 1 января 2001 года таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции и т.д., передающие на реализацию данные товары, налогоплательщиками акцизов не признаются. Проводимые налоговыми органами контрольные мероприятия в отношении лиц, осуществляющих первичную реализацию (передачу) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку включают в себя проверку наличия у лица, осуществляющего реализацию (передачу) указанных товаров:

приговора или решения суда, арбитражного суда или другого уполномоченного органа о конфискации подакцизных товаров и направлении их на переработку;

договора, заключенного с организацией-переработчиком;

наличие раздельного учета операций по реализации указанных товаров.

У лиц, осуществляющих переработку указанных товаров, проверяется наличие:

лицензии на производство и поставку товаров, выданной в установленном порядке, в случае если необходимость такой лицензии предусмотрена законодательством Российской Федерации;

раздельного учета операций по производству и реализации товаров, полученных в результате переработки конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. Таким образом, независимо от того, что в статье 39 Налогового кодекса вышеперечисленные операции не признаны реализацией, в целях исполнения главы 22 Налогового кодекса эти операции с 1 января 2001 года признаются объектом налогообложения акцизом.

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

13) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья;

14) передача природного газа для использования на собственные нужды;

15) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции;

16) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В отношении операций, перечисленных в подпунктах 12-16 пункта 1 статьи 182 НК, предусмотрена особенность. Данные операции признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

Статья 181 НК содержит два перечня:

- подакцизные товары;

- подакцизное минеральное сырье.

По сравнению с аналогичными перечнями, содержащимися в Законе «Об акцизах», ст.181 НК РФ содержит ряд нововведений:

- перечень подакцизных товаров расширен за счет включения в него мотоциклов (мощностью двигателя свыше 150 л.с.), табачного сырья (используемого для производства табачной продукции), спирта-сырца, любого этилового спирта (за исключением коньячного спирта); любой спиртосодержащей продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта свыше 9% (ранее налогообложение акцизами касалось только спиртосодержащих жидкостей с долей этилового спирта свыше 12%);

- в связи с отменой с 1 января 2001 года налога на реализацию горюче-смазочных материалов в перечень налогооблагаемых акцизами товаров включены: дизельное топливо и масла для двигателей (дизельных, карбюраторных, инжекторных);

- для освобождения ряда спиртосодержащей продукции от налогообложения акцизами установлено не только требование по включению их в соответствующие Государственные реестры, но и ограничение по объему емкостей, в которые они разливаются;

- от обложения акцизами освобождены товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров регламентирован статьей 187 НК. Механизм определения налоговой базы зависит от вида подакцизного товара и установленных для него ставок акцизов (специфических или адвалорных):

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж с учетом статьи 40 НК;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

4) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

При определении налоговой базы в отношении подакцизных товаров необходимо учитывать следующие особенности:

- налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара;

- налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 187 НК.

- налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

- при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров;

- не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Следует подчеркнуть, что в отличие от Закона «Об акцизах» ст.287 НК РФ четко регламентирует порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации ювелирных изделий, а также конкретизирует виды возможных поступлений денежных средств, связанных с расчетами по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью.

Порядок исчисления акциза устанавливается статьей 194 НК в зависимости от характера налоговой ставки: твердая или процентная.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет, то сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом для акцизов является календарный месяц, за исключением операций по перемещению подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья через таможенную границу Российской Федерации, для которых указанный срок устанавливается таможенным законодательством РФ.

Окончательная сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется в соответствии со статьей 202 НК по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма акциза.

При этом следует учитывать, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Задача

Рассчитайте налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, при условии, что производственная организация получила дохода на сумму 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС - 270 000 руб.). Покупная стоимость сырья - 944 000 руб. (в т.ч. НДС - 144 000 руб.). За налоговый период сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 руб. Представительские расходы составили 20 000 руб., в целях налогообложения принимается 4% от фонда оплаты труда.

Решение.

1. Рассчитаем величину чистого дохода (без НДС):

1770000-270000=1500000 руб.

2. Рассчитаем величину покупной стоимости сырья (без НДС) - МР:

944000-144000=800000 руб.

3. Норматив на представительские расходы (4%) - 20000 руб.

4. Расходы оплаты труда - 200000 руб.

5. Прибыль = доходы-расходы:

1500000-800000-200000-20000=480000 руб.

6. НДС на прибыль: 480000х20%=96000 руб.

Ответ: Организация обязана уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 96000 руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Борзунова О. А., Васецкий Н. А., Краснов Ю. К.. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) - СПС «Гарант», 2003.

3. Комментарий к Таможенному кодексу РФ (по главам) (под ред. А. Н. Козырина) - СПС «Гарант», 2002.

4. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б. А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 2003.

5. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы. // Экономист. 2003. № 4.

Размещено на Allbest.ru

...