Анализ практики налогообложения бюджетных учреждений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налогообложение бюджетный некоммерческий

Налоги - это обязательные платёжи, взимаемый органами государственной власти с юридических и физических лиц в целях материального обеспечения деятельности государства.

Нередко налоги путают с государственными пошлинами, но тут важно понимать, что главная отличительная черта государственных пошлин - это их безвозмездность. Уплаченные налоги в свою очередь можно частично или полностью возместить, то есть получить обратно от государства. В России для этого необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию. Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов.

Этому способствуют углубление и интенсификация специализации и кооперирования производства в международном масштабе, всеобщий процесс интеграции экономической жизни и расширения международной торговли. Налогоплательщиками являются физические и юридические лица. Специфическим субъектом налогообложения являются бюджетные организации. Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера.

Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов. В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой нагрузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

1. Классификация некоммерческих предприятий (бюджетные, казенные, автономные)

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98 г. N 145-ФЗ бюджетные организации создаются органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями. К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. При этом не следует путать частичное финансирование за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов и случаи, когда организации, не относящиеся к бюджетным, выполняют по договорам работы или оказывают услуги, оплачиваемые за счет бюджетных средств. Бюджетным организациям необходимо также учитывать, что в случае выполнения ими по договорам платных работ или оказания услуг средства, поступающие в оплату по таким договорам, признаются выручкой от реализации работ (услуг), так как их получение не связано с выполнением управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера, для осуществления которых бюджетные организации создаются. Кроме того, в этих случаях бюджетные организации должны вести раздельный учет затрат по производству и реализации платных работ (услуг) и расходов на мероприятия, предусмотренные сметами доходов и расходов.

До 2011 года понятие бюджетного учреждения было определено в ст. 6 БК РФ. Закон N 83-ФЗ внес изменения в понятийный аппарат Бюджетного кодекса, и понятие бюджетного учреждения трансформировалось в понятие казенного учреждения. В связи с этим в Бюджетном кодексе словосочетание "бюджетное учреждение" заменено на словосочетание "казенное учреждение". Теперь понятие бюджетного учреждения определено в ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Новый статус бюджетных учреждений:

С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ), который вносит кардинальные изменения в бюджетный сектор экономики страны. Прежде всего, речь в нем идет об изменении правового статуса бюджетных учреждений.

В соответствии с гражданским законодательством учреждение может быть:

- частным (создано гражданином или юридическим лицом);

- государственным или муниципальным (создано соответственно Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием).

В свою очередь, государственные или муниципальные учреждения могут быть автономными и бюджетными, а с 1 января 2011 года еще и казенными.

Согласно ст. 31 Закона N 83-ФЗ на федеральном уровне в обязательном порядке казенными учреждениями должны стать учреждения силовых структур (ВС РФ, МВД, ФМС, ФТС, ФСБ и пр.), а также психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в сферах, указанных в пункте 1 настоящей статьи, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы".

1.Казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Взаимодействие казенного учреждения при осуществлении им бюджетных полномочий получателя бюджетных средств с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого оно находится, осуществляется в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.

3. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

4. Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено настоящим Кодексом, и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

6. Казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика.

7. Казенное учреждение обеспечивает исполнение денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в соответствии с настоящим Кодексом.

8. Казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Положения, установленные настоящей статьей, распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) и органы управления государственными внебюджетными фондами."

Автономным учреждением- признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Учредители автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации (муниципальной собственности), вправе заключать соглашения об открытии автономным учреждениям, находящимся в их ведении, лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства.

Открытие и ведение лицевых счетов автономным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства осуществляется в порядке, установленном Федеральным казначейством.

Открытие и ведение лицевых счетов автономным учреждениям в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) осуществляется в порядке, установленном финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

2. Методология налогообложения бюджетных учреждений

2 августа 2012 года Федеральная налоговая служба опубликовала письмо № ЕН-4-3/12840 «О применении законодательства РФ о налогах и сборах». На этот раз чиновники коснулись ведения бухгалтерского учета при одновременном применении разных спец.режимов.Использование организацией единого налога на вмененный доход предусматривает предоставление бухгалтерской отчетности в налоговый орган, а, следовательно, и соответствующий учет. С другой стороны, компании, применяющие УСН, освобождены от обязанностей бухучета. ФНС разъяснила, что при одновременном использовании налоговых режимов предприятие должно вести бухгалтерский учет по организации в целом и предоставлять соответствующую отчетность в ИФНС. А в случае прекращения деятельности, облагаемой «вмененкой», юридическое лицо должно подать в налоговый орган заявление и только после этого снять с себя обязанность в составлении бухгалтерской отчетности.

Расходы, которые невозможно однозначно и четко отнести к деятельности на ЕНВД или УСН, распределяют пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно.

В процессе своего развития фирма на УСН может начать вести деятельность, которая подпадает под ЕНВД. Нередко «упрощенка» и «вмененка» так тесно переплетаются, что в учете трудно разделить доходы, расходы, налоги и взносы во внебюджетные фонды. В этой статье мы рассмотрим, каким способом можно разделить расходы по этим двум налоговым режимам.

Организуем учет

Когда «упрощенец» начинает применять режим ЕНВД, у него возникает необходимость вести бухучет в полном объеме. А это, в свою очередь, подразумевает организацию учета в целом по компании. В том числе и по деятельности на УСН. Фирма обязана составить учетную политику для целей бухучета, которая определит принципы и методы, применяемые в дальнейшем. При этом учетную политику для целей налогового учета по УСН, которая была составлена ранее, следует отредактировать.

Возможны два сочетания ЕНВД и УСН:

· ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы»;

· ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы».

Во втором случае перед фирмой встает проблема, каким образом распределить свои расходы так, чтобы отделить те, которые она несет по деятельности на ЕНВД, от затрат, которые формируют базу по «упрощенному» налогу. Одним из таких видов затрат, которые не всегда однозначно можно отнести к тому или иному виду деятельности, являются расходы на зарплату и страховые взносы.

При применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы» также есть неясность в вопросе распределения страховых взносов с зарплаты сотрудников, занятых в обоих видах деятельности. Кроме того, по этим системам можно уменьшать исчисленный налог на сумму взносов, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.

Определяем выручку

Если фирма-«упрощенец» по одному и тому же договору и клиенту оказывает услуги по разным режимам, можно разделить поступления при помощи отдельных субсчетов, предназначенных для учета выручки. Другой вариант -- организовать более подробный аналитический учет на счетах поступления денежных средств. Ведь метод признания доходов и расходов при УСН -- кассовый. А так как для ЕНВД выручка вообще неважна, то для целей распределения расходов компания должна принимать в расчет только выручку, фактически поступившую на расчетный счет или в кассу. При необходимости на этапе получения и проведения в учете банковских выписок можно разделять деньги по статьям в разрезе налоговых режимов (поступление оплаты от покупателя по ЕНВД, поступление оплаты от покупателя по УСН). Можно разделять и поступления в кассу.

Может возникнуть вопрос, что делать с доходами, если они получены не от основной деятельности. Например, доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проценты по депозитным вкладам, доходы от реализации имущества, которое использовалось для обоих видов деятельности, и т. д. Минфин России предлагает полностью относить такие доходы в состав облагаемых «упрощенным» налогом. При переоценке валюты фактического поступления денег не происходит. Поэтому датой получения доходов нужно считать отчетную дату, на которую и происходит переоценка. Рассмотрим пример расчета доли для распределения расходов на основании доходов.

Пример. Фирма получает доходы от двух видов деятельности по двум режимам: УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД. Выручка по «упрощенному» режиму поступает на расчетный счет, а по режиму ЕНВД -- наличными в кассу.

На расчетный счет поступило 500 000 руб., в т. ч. 15 000 руб. -- заем от учредителя. Также на счет зачислены проценты по депозитному вкладу -- 3500 руб. В кассу поступило 67 000 руб.

Общая сумма доходов составляет:

488 500 + 67 000 = 555 500 руб.

Доля доходов УСН в общей доле доходов:488 500 руб.: 555 500 руб. ? 100% = 88%

Доля доходов ЕНВД в общей доле доходов:67 000 руб.: 555 500 руб. ? 100% = 12%

Период распределения

Вопрос о том, как сформировать базу, среди основных проблем распределения расходов пропорционально доходам. Налоговый период по УСН -- календарный год. Следовательно, доходы и расходы учитывают нарастающим итогом с начала года. Налоговый период по ЕНВД -- квартал. Однако большинство расходов определяют по итогам месяца -- зарплата, страховые взносы и т. д. Таким же образом можно считать и выручку. Поэтому компания может распределять расходы пропорционально полученным доходам на ежемесячной основе. А затем полученные таким образом результаты суммировать и учитывать нарастающим итогом с начала года для целей расчета «упрощенного» налога. Такой подход обеспечивает достоверность данных. Кроме того, отсутствует необходимость уточнять декларации по УСН в случае изменения пропорции расчетов. В более позднем письме Минфин России, однако, отметил, что так как принцип распределения четко не определен, фирма может самостоятельно разработать и утвердить другой.

Таблица 1. Расчет суммы по УСН

Доходы	Сумма, руб.
Поступления на расчетный счет	500000
Поступления от учредителя	-15000*
Зачислены проценты по вкладу	3500
Итого	488500

* Займы не учитывают в составе доходов (ст. 251 НК РФ).

Делим расходы

При определении доли расходов для целей уменьшения «упрощенного» налога необходимо соблюдать принципы признания расходов, характерные для этого режима.

Есть расходы, которые можно четко отнести к тому или иному виду деятельности. Например, фирма торгует оптом и в розницу. Стоимость товара, проданного через розничный магазин (ЕВНД), не может быть включена в состав расходов для уменьшения доходов по УСН, полученных от продажи товаров оптом. И если персонал работает только в магазине и не имеет отношения к оптовым поставкам, то вся зарплата и страховые взносы полностью относят к ЕНВД. Те расходы, которые невозможно однозначно разделить, Минфин России предлагает распределять пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер рассчитал сумму расходов к распределению -- 150 000 руб. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов по УСН, равна: 150 000 руб. ? 88% = 132 000 руб.

В подтверждение внесения записи в соответствующую графу книги учета доходов и расходов10 бухгалтер должен составить справку-расчет. В ней необходимо отразить:

· суммы к распределению, вошедшие в состав расходов, с указанием их содержания и даты оплаты;

· пропорцию, рассчитанную исходя из полученной выручки;

· сумму, уменьшающую доходы фирмы в рамках УСН.

Вопрос распределения страховых взносов при совмещении режимов УСН «доходы» и ЕНВД решаем следующим образом. Суммы, которые уменьшают оба налога, следует определять на основании соотношения единственного однозначного показателя -- поступления выручки по каждому виду деятельности за соответствующий месяц.

Страховые взносы

Согласно законодательству в 2012 году плательщики, применяющие УСН с видами деятельности, перечисленными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее -- Закон № 212-ФЗ), могут использовать льготные тарифы страховых взносов, общий размер которых составляет 20 процентов. Зарплату работников, занятых в видах деятельности, подпадающих под ЕНВД, облагают взносами по общим тарифам, общий размер которых составляет 30 процентов на доходы до 512 000 рублей и 10 процентов на выплаты свыше указанной суммы. Исключение на сегодняшний день составляют только аптечные организации на ЕНВД. Они включены в список фирм-льготников, которые вправе использовать тариф 20 процентов.

Во всех остальных случаях у организаций, совмещающих режимы, возникают вопросы, как распределить взносы, какой применить тариф. Например, для административного персонала, чью заработную плату и страховые взносы распределяют. В законодательстве о страховых взносах закреплено положение, которое позволяет установить основной вид деятельности каждой фирмы на основании определения доли доходов. Она должна составлять не менее 70 процентов от общей доли доходов по «упрощенному» режиму (нарастающим итогом с начала года с применением кассового метода признания выручки). На основании данного положения Закона № 212-ФЗ Минздравсоцразвития России сделало вывод, что в таком случае фирма вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам к заработной плате всех своих работников.

Порядок подтверждения такого права должен быть определен Минздравсоцразвития России. Официально его пока нет. В одном из своих писем ведомство указывает на необходимость заполнения подраздела 4.4 раздела 4 отчета по форме № РСВ-1 (подраздела 3.6 раздела 3 в новой форме № РСВ-1) (подробнее об изменениях читайте на с. 36).

Напомним, данный отчет представляет собой таблицу, где указывают общую сумму доходов предприятия за отчетный период, определяемую в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, сумму доходов, приходящуюся на «льготный» вид деятельности, и соотношение этих показателей в процентах.

Дополним условия первого примера данными по заработной плате персонала. Пример. В 2012 г. фирма при применении УСН осуществляла вид деятельности, который признан в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ основным видом деятельности и который предполагает использование льготного тарифа страховых взносов 20%. Также она вела деятельность, переведенную на ЕНВД, по которой также применяется льготный тариф страховых взносов 20%. За рассматриваемый период в компании начислена зарплата и страховые взносы:УСН-персоналу -- 40 000 руб.;ЕНВД-персоналу -- 30 000 руб.;администрации -- 30 000 руб. (см. таблицу 2). Распределяем страховые взносы согласно указанной в первом примере пропорции. В состав расходов по страховым взносам на выплаты администрации в части деятельности на УСН принимают:

6000 руб. ? 88% = 5280 руб.

Сумма расходов на уплату страховых взносов по «упрощенке» равна:8000 + 5280 = 13 280 руб.

Отчетность по ЕНВД и УСН

ЕНВД рассчитывают исходя из ставки налога, равной 15 процентов, и налоговой базы, рассчитанной на основании физических показателей, характерных для каждого вида деятельности, базовой доходности и установленных субъектами РФ коэффициентов.

Таблица: Суммы начисленных страховых взносов

№п/п	Содержание	Заработная плата, руб.	Страховые взносы (20%), руб.
1	Начислено УСН-персоналу	40 000	8000
2	Начислено ЕНВД-персоналу	30 000	6000
3	Начислено администрации	30 000	6000
	Итого:	100 000	20 000

Пример. Воспользуемся условиями первого примера. Предположим, что налоговая база по ЕНВД составила 85 800 руб. Сумма налога: 85 800 руб. ? 15% = 12 870 руб.

Фирма может уменьшить рассчитанный налог на сумму:12 870 руб. ? 50% = 6435 руб.

Страховые взносы по деятельности на ЕНВД составляют:по данным таблицы 000 руб.;

Сумма к распределению с учетом доли выручки по ЕНВД 12% в общей доле доходов:

6000 руб. ? 12% = 720 руб.

Общая сумма взносов составит:

6000 + 720 = 6720 руб.

6435 руб. < 6720 руб. Значит, налог будет уменьшен на 50%.

Далее бухгалтер заполнит раздел 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Фирме - «упрощенцу» с объектом «доходы» нужно также рассчитать 50 процентов от начисленного налога по установленной в каждом конкретном регионе ставке. И еще рассчитать 50 процентов от страховых взносов, на которые уменьшают исчисленный налог.

Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы признают полностью в составе расходов. Их нужно указать в книге учета доходов и расходов (см. рис. 2). При этом в графе 2 «Дата и номер первичного документа» кроме платежных поручений на перечисление налогов указывают номер и дату бухгалтерской справки-расчета, в которой отражают суммы страховых взносов к распределению.

3. Особенности исчисления налога на прибыль бюджетных учреждений

Прибыль, полученная в результате приносящей доход деятельности, в соответствии с главой 25 НК РФ облагается налогом на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется бюджетным учреждением как разница между суммой дохода, полученного от реализации, внереализационного дохода (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности.

В целях налогообложения прибыли доходами от предпринимательской деятельности признаются доходы, полученные от физических и юридических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Следует иметь в виду, что для бюджетных учреждений как налогоплательщиков пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, и соответствующих им расходов.

При этом сумма превышения доходов над расходами, т. е. сумма полученной бюджетным учреждением прибыли, может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых учреждению, только после исчисления налога на прибыль организаций.

Статья 251 НК РФ также указывает на то, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, в данном случае это бюджетные учреждения, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета полученные бюджетным учреждением средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения.

Расходы для целей налогообложения должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, их необходимо документально подтвердить и экономически обосновать.

Кроме того, в пункте 2 статьи 321.1 НК РФ определено, что в составе расходов бюджетных учреждений не учитываются расходы, производимые за счет средств, полученных в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников.

Далее пункт 3 статьи 321.1 НК РФ указывает, что по расходам по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств может быть предусмотрено финансовое обеспечение за счет двух источников. В этом случае в целях налогообложения прибыли принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от приносящей доход деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.

Таким образом, как отмечено в письме Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-05/120, пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования осуществляется в случаях:

· если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, за счет двух источников;

· если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-05/120 обращено внимание на то, что следует руководствоваться пунктами 1 и 2 статьи 321.1 НК РФ, если финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, предусмотрено только за счет средств бюджета. В соответствии с данными пунктами сумма превышения доходов над расходами от приносящей доход деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых учреждению.

Пункт 5 статьи 321.1 НК РФ определяет, что в бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся приносящей доход деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Декларации по налогу представляются централизованными бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль от операций по использованию имущества, закрепленного за бюджетным учреждением

В настоящее время за бюджетными учреждениями закреплен значительный объем имущества, как федерального, так и муниципального. В связи с этим актуален вопрос его эффективного использования. Для повышения эффективности использования учреждения могут сдавать в аренду закрепленные за ними и временно неиспользуемые основные средства. При этом с арендной платы за сдачу государственного имущества в аренду предлагается уплачивать налог на прибыль за счет бюджетных средств по статье 290 КОСГУ аналогично уплате налога на имущество и земельных налогов, для чего следует уточнить у вышестоящих распорядителей бюджетных средств свою потребность на указанные выплаты.

Данный механизм определен письмом Минфина России от 14.11.2008 № 02-03-0/3467 "О некоторых вопросах, связанных с уплатой налога на прибыль федеральными бюджетными учреждениями".

Налоговые органы, тем не менее, считают арендную плату доходом бюджетного учреждения и всегда требовали облагать ее налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов организаций, если они не учитываются в составе доходов от реализации. Согласно статье 42 БК РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В связи с выше изложенным, доходы от сдачи имущества в аренду, получаемые организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. При этом полученный от арендной платы доход уменьшается в целях налогообложения прибыли учреждения на суммы налога на имущество и арендной платы за земельный участок в части, приходящейся на имущество, сдаваемое в аренду, а также на суммы амортизации по этому имуществу и расходов по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.

Сдача имущества в аренду может быть оформлена по двум вариантам:

· по условиям двусторонних договоров аренды;

· по условиям трехсторонних договоров аренды.

Если вопреки требованиям ГК РФ бюджетное учреждение сдает закрепленное за ним имущество самостоятельно (без участия органов управления имуществом), то оно выступает по условиям двусторонних договоров аренды как арендодатель и получает на свои внебюджетные лицевые счета арендную плату, а следовательно, является плательщиком налога на прибыль. При этом на счет учреждения должен поступать и начисленный на сумму арендной платы НДС, т. к. учреждение не является, в отличие от органа управления имуществом, органом государственной власти и управления или местного самоуправления и требования пункта 3 статьи 161 НК РФ на него не распространяются.

Согласно условиям трехсторонних арендных договоров (где арендодателем является государственный орган управления имуществом, а учреждение - только балансодержатель сдаваемого в аренду имущества) налог на прибыль перечисляется в бюджет минуя лицевые счета учреждения.

Федеральное бюджетное учреждение заключило трехсторонний договор о сдаче в аренду временно свободных помещений. По условиям договора арендатор перечисляет сумму арендной платы в доход федерального бюджета, а сумму НДС на лицевой счет получателя бюджетных средств (раздел для учета операций по приносящей доход деятельности). Сумма арендной платы в месяц - 118 000 руб., в т. ч. НДС -18 000 руб. Сумма налога на прибыль с доходов от аренды - 20 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 20%). В качестве дополнительного финансирования учреждению утверждены лимиты бюджетных обязательств по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ - 80 000 руб. и по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ - 20 000 руб. На указанные средства приобретено оборудование и уплачен налог на прибыль

Ранее для определения предельной сметы и ежемесячного процента отчислений в этот резерв налогоплательщик должен был составлять расчет, в котором исчислялся размер ежемесячных отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. Согласно пункту 6 статьи 259 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В данном случае затраты на ее приобретение признаются материальными расходами в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

При этом в редакции главы 25 НК РФ, действующей до 2010 г., не разъясняется, что за организации имеются в виду, а дается лишь ссылка на главу 24 НК РФ, которая с 2010 г. подлежит отмене.

В новой редакции, непосредственно в пункте 6 статьи 259 НК РФ, приводится расшифровка того, какие учреждения могут считать себя осуществляющими деятельность в области информационных технологий. Это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, должны иметь соответствующий документ о государственной аккредитации в порядке, установленном Правительством РФ. Также должна соблюдаться доля расходов от оказания льготируемых услуг и минимальный уровень среднесписочной численности - 50 человек по итогам отчетного (налогового) периода.

Расчет доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов с 1 января 2010 г. будет производиться по итогам не 9 месяцев предыдущего года, а отчетного (налогового периода). Например, если соответствующая организация по результатам полугодия удовлетворяет данному условию, то с III квартала она не применяет установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации.

Новый пункт 24.1 появился в статье 255 НК РФ. Согласно этому пункту включаются в расходы суммы, выплачиваемые учреждением своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Действие нормы ограничено по времени - до 1 января 2012 г. (пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

Данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (в расчет берется сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не конкретного работника - см. письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395).

3.1 НДС с бюджетных учреждений

Что касается налогообложения, то и здесь имеются новации. Независимо от правового статуса государственное (муниципальное) учреждение как некоммерческая организация признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. Вместе с тем Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗв ст. 146 НК РФ введена поправка, в соответствии с которой не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

На основании подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2012 года из-под налогообложения выводятся работы (услуги), выполняемые (оказываемые) такой категорией налогоплательщиков, как казенные учреждения. Кроме того, пользоваться данным положением смогут бюджетные и автономные учреждения, выполняющие работы (услуги) в рамках государственного (муниципального) задания, оплачиваемые из соответствующего бюджета.

Вместе с тем государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять деятельность, приносящую доход, сверх установленного государственного задания. В этом случае обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке. Если государственные (муниципальные) учреждения предоставляют платные услуги сверх установленного государственного задания, то при определении базы по налогу необходимо учитывать перечень работ, услуг и операций по реализации отдельных товаров, которые освобождены от налогообложения. Перечень таких операций содержится в ст. 149 НК РФ. В частности, от налогообложения освобождены реализация определенных медицинских товаров, медицинские услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуги в сфере образования. То есть указанная норма Налогового кодекса освобождает от уплаты налога субъектов, оказывающих услуги, выполняющих работы, а также реализующих отдельные товары в социальной сфере, в которой осуществляют свою деятельность и государственные (муниципальные) учреждения.

3.2 Налог на прибыль бюджетных и автономных учреждений

Исчисление и уплата налога на прибыль организаций государственными и муниципальными учреждениями с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл. 25 НК РФ, в связи с признанием утратившей силу ст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» НК РФ. Вместе с тем в отношении расчета и уплаты налога государственными (муниципальными) учреждениями существуют некоторые особенности.

При исчислении налога на прибыль организаций бюджетных и автономных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Указанные доходы имеют целевой характер и в соответствии со ст. 78.1 Бюджетного кодекса предусмотрены на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ). Как следует из содержания абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, изложенного в новой редакции, средства целевого финансирования, полученные в виде субсидий, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям, не учитываются при определении налоговой базы. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Кроме того, Законом № 239-ФЗ подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса был дополнен новым абзацем с учетом переходного периода введения новых форм финансового обеспечения бюджетных учреждений. В соответствии с указанной поправкой к средствам целевого финансирования также относится имущество, полученное в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.

Вместе с тем, как отмечалось выше, доходы бюджетных и автономных учреждений могут формироваться не только за счет средств целевого финансирования на выполнение государственного (муниципального) задания, они вправе оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату. В этом случае исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл. 25 НК РФ. Доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. С суммы полученной в итоге разницы бюджетные и автономные учреждения и уплачивают налог на прибыль.

Доходы казенных учреждений

Что касается доходов, получаемых казенными учреждениями, то необходимо отметить, что у казенного учреждения обязанность по уплате налога на прибыль отсутствует, в результате деятельности учреждения такого типа налогооблагаемой базы не возникает. Во-первых, в силу абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона № 83-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений. Во-вторых, несмотря на то что согласно ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, Законом № 83-ФЗ в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» и ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ внесены соответствующие поправки.

С 1 января 2011 года на основании подп. 33.1 ст. 251 НК РФ и п. 48.11 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, и расходы казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Министерство финансов Российской Федерации, письмо от 14 декабря 2011 г. N 02-03-11/5595

С 1 января 2012 г. доходы от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности зачисляются в федеральный бюджет. В случае принятия решения о возможности оказания услуг (выполнения работ) казенными учреждениями на платной основе (что должно быть отражено в уставе учреждения) главный распорядитель средств федерального бюджета должен утвердить им соответствующие лимиты бюджетных обязательств в качестве источника финансового обеспечения осуществления указанной деятельности.

При формировании бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2012 г. и плановый период 2013 и 2014 гг. Минфин России предложил главным распорядителям средств федерального бюджета спланировать бюджетные ассигнования с учетом расходов, ранее осуществлявшихся подведомственными ФКУ за счет средств от приносящей доход деятельности.

Сформированные с учетом этих особенностей объемы бюджетных ассигнований утверждены Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" в годовых объемах. При этом на суммы поступивших в федеральный бюджет доходов от оказания платных услуг соответствующие главные администраторы доходов спрогнозировали соответствующие доходы федерального бюджета.

Названы средства КУ, которые не учитываются при обложении налогом на прибыль

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, письмо от 4 октября 2011 г. N 16-12/095677

Разъяснен порядок обложения казенных учреждений налогом на прибыль организаций.

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность только в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительных документах (статья 41 Бюджетного кодекса РФ). Иные виды деятельности, не указанные в учредительных документах, считаются незаконными. Доходы, поступающие казенному учреждению от приносящей доход деятельности, в полном объеме поступают в доход соответствующего бюджета РФ и учитываются на отдельных лицевых счетах без уплаты налогов и сборов.

С 1 января 2011 г. утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, но был введен ряд норм, регулирующих порядок налогообложения казенных учреждений.

Так, не учитываются для целей налога на прибыль лимиты бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке до КУ (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Кроме того, не признаются доходами средства, полученные от оказания КУ государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ). А затраты, связанные с исполнением таких функций, не включаются в расходы (пункт 48.11 статьи 270 НК РФ).

Заключение

Бюджетные учреждения в соответствии с законодательством могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Полученные от предпринимательской деятельности доходы должны в первую очередь инвестироваться в основную уставную деятельность или в расширение предпринимательской деятельности. При этом направление использования полученных доходов определяется сметой, утверждаемой распорядителями кредитов.

Таким образом, у бюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видов деятельности, и, кроме того, они не имеют возможности самостоятельно распоряжаться полученными доходами.

Здесь напрашиваются два вывода.

1. Нельзя облагать одинаковыми ставками прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций.

2. Прибыль, направленную в выполнение основной уставной деятельности бюджетных учреждений, вообще не следует облагать налогом, поскольку она используется на замещение бюджетных средств, недоданных учреждению государственными и муниципальными органами.

В заключение хотелось бы отметить, что доходы от предпринимательской деятельности во многих бюджетных учреждениях составляют свыше 70% всех ресурсов. Рассчитывать на замену этих доходов бюджетными средствами не только в настоящее время, но и в сколько-нибудь обозримом будущем не приходится, так как это потребовало бы очень значительного увеличения налоговой нагрузки на экономику. В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой нагрузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

Приложение

Таблица №1.Сравнительная таблица.

Наименование показателя, по которому сравниваются учреждения	2010 год ...

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Анализ практики налогообложения бюджетных учреждений" скачать

Подобные документы

• Налогообложение казенных и бюджетных учреждений

  Общее понятие казенных и бюджетных учреждений. Особенности налогообложения государственных и муниципальных учреждений НДС. Специфика применения налога на прибыль. Порядок составления налоговых деклараций и отчета о целевом использовании имущества.
  
  реферат [19,5 K], добавлен 16.09.2014
  

• Налогобложение некоммерческих учреждений

  Порядок регистрации некоммерческих учреждений. Анализ состава и структуры налоговых платежей. Особенности налогообложения некоммерческих учреждений. Проблемы налогообложения НКО. Совершенствование механизма налогообложения НКО в современных условиях.
  
  курсовая работа [71,2 K], добавлен 09.11.2012
  

• Взаимоотношения бюджетных учреждений с бюджетной системой РФ

  Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".
  
  дипломная работа [266,6 K], добавлен 22.07.2010
  

• Финансы бюджетных учреждений

  Понятие и сущность бюджетных учреждений, сущность и классификация их расходов, подходы к планированию. Анализ общих показателей результативности использования бюджетных средств в исследуемом учреждении, разработка предложений по оптимизации расходов.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 05.02.2016
  

• Налогообложение в бюджетной организации

  Понятие "бюджетное учреждение" и принципы его финансирования. Налоги, взимаемые с бюджетных учреждений. Проведение налоговых проверок в бюджетных организациях. Анализ налогообложения предприятий бюджетной сферы на примере МОУДОД ЦК и ВПВ "Чайка".
  
  дипломная работа [368,0 K], добавлен 25.12.2010
  

• Налог на имущество в бюджетных орагнизациях

  Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
  
  дипломная работа [68,0 K], добавлен 02.02.2010
  

• Бюджетное и внебюджетное финансирование учреждений физической культуры, спорта и молодежной политики: проблемы и пути их решения

  Сущность, значение бюджета и принципы его формирования. Закономерности функционирования бюджетных учреждений. Порядок финансирования расходов учреждений в условиях казначейской системы. Динамика и структура доходов и расходов бюджетных учреждений.
  
  дипломная работа [325,2 K], добавлен 10.07.2015
  

• Исчисление налога на имущество в бюджетных организациях

  Изучение сущности, порядка и сроков уплаты, льгот (в отношении памятников истории и культуры, финансовый учреждений, объектов социально-культурного значения) налогообложения имущества бюджетных организаций. Особенности проведения камеральных проверок.
  
  отчет по практике [46,7 K], добавлен 21.04.2010
  

• Проблемы финансирования деятельности бюджетных учреждений на примере МОУ "Лицей №6"

  Планирование бюджетных и внебюджетных средств образовательных учреждений. Анализ финансирования общеобразовательного учреждения МОУ "Лицея" в современных условиях. Разработка предложений по улучшению эффективности использования бюджетных средств.
  
  дипломная работа [136,2 K], добавлен 12.07.2010
  

• Финансовый механизм бюджетных учреждений, необходимость его совершенствования

  Понятие финансового механизма, его принципы. Необходимость совершенствования механизма финансирования бюджетных учреждений, основные методики. Бюджетирование, ориентированное на результат, как механизм повышения эффективности бюджетных учреждений.
  
  курсовая работа [57,2 K], добавлен 15.01.2015
  

• Особенности финансирования бюджетных учреждений

  Модели финансирования учреждений здравоохранения. Обязательное и добровольное медицинское страхование. Бюджетное финансирование здравоохранения. Смешанная модель финансирования здравоохранения. Особенности финансирования бюджетных учреждений образования.
  
  реферат [25,7 K], добавлен 29.04.2009
  

• Налогообложение бюджетных учреждений на примере деятельности Управления Пенсионного фонда РФ

  Структура Отделения Пенсионного фонда. Задачи и функции его служб и отделов. Квалификация доходов бюджетных учреждений в законодательстве. Целевые средства и поступления, которые не облагаются налогом на прибыль и доходы, подлежащие налогообложению.
  
  отчет по практике [41,7 K], добавлен 26.11.2013
  

• Финансовый механизм бюджетных учреждений

  Формирование финансов бюджетных организаций. Основные формы, методы планирования бюджетных организаций в Российской Федерации. Порядок исполнения смет бюджетных организаций. Информация о деятельности Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 14.10.2010
  

• Налогообложение образовательных учреждений

  Особенности налогообложения образовательных учреждений. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности автономного образовательного учреждения: порядок получения и расходования бюджетных средств, порядок уплаты налогов и анализ налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [146,5 K], добавлен 26.09.2010
  

• Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения

  Развитие косвенного налогообложения в РФ. Принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость некоммерческими организациями, операции, не являющиеся объектом налогообложения.
  
  курсовая работа [69,9 K], добавлен 09.11.2012
  

• Формирование и управление доходами бюджетной организации (на примере ФГБУ "Дом–интернат для престарелых и инвалидов №1")

  Понятие бюджетного учреждения. Основные источники формирования и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений. Социальная политика в Хабаровском крае как важная часть деятельности бюджетных учреждений. Анализ доходной части организации.
  
  дипломная работа [69,5 K], добавлен 11.07.2014
  

• Особенности финансирования бюджетных организаций

  Характеристика сметно-бюджетного финансирования. Основные подходы к финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Расходы государственного бюджета на их финансирование. Бюджетные ассигнования Богандинской средней общеобразовательной школы.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 04.10.2010
  

• Финансы бюджетных учреждений в сфере муниципального общего образования

  Уровни бюджетной системы РФ. Содержание образовательных учреждений федерального ведения. Осуществление федеральных образовательных программ. Образовательные субвенции. Процент использования запланированных бюджетных средств на примере Алагирского района.
  
  реферат [13,4 K], добавлен 25.02.2009
  

• Операции по реализации ценных бумаг. Особенности налогообложения

  Ценные бумаги и сфера их обращения. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость. Налоговая база и вычеты. Особенности освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Доходы от операций с ценными бумагами.
  
  реферат [277,0 K], добавлен 03.07.2012
  

• Финансирование бюджетных учреждений на примере МАОУ "Гимназия №5" г. Чебоксары

  Классификация бюджетных учреждений, принципы и источники их финансирования. Оценка обеспеченности денежными и трудовыми ресурсами МАОУ "Гимназия №5". Анализ объема финансирования и кассовых расходов. Планирование финансово-хозяйственной деятельности.
  
  дипломная работа [311,6 K], добавлен 23.01.2014
  

Другие документы, подобные "Анализ практики налогообложения бюджетных учреждений"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам