Технология финансового планирования (бюджетирования) на примере ООО "Альфа"
Понятие финансового бюджета предприятия, анализ его состава и порядок составления. Методика составления текущих (операционных) бюджетов на примере ООО "Альфа". Составление общего (финансового) бюджета предприятия, совершенствование его формирования.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.06.2013 |
| Размер файла | 75,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содежание
- Введение
- 1. Теоретико-методические основы финансового планирования в организации
- 1.1 Понятие финансового бюджета предприятия
- 1.2 Состав финансового бюджета предприятия
- 1.3 Порядок составления финансового бюджета предприятия
- 2. Технология финансового планирования (бюджетирования) на примере ООО "Альфа"
- 2.1 Характеристика ООО "Альфа" как объекта исследования
- 2.2 Методика составления текущих (операционных) бюджетов ООО "Альфа"
- 2.3 Составление общего (финансового) бюджета предприятия на примере ООО "Альфа"
- 3. Совершенствование формирования бюджета
- 3.1 Оценка эффективности реализации системы бюджетирования
Введение
Актуальность данной темы определяют три пункта:
1) Нынешний бизнес в России достаточно динамичен и суров. Теперь, основываясь на личном представлении о положении дел, нельзя принимать решения. Бухгалтера, менеджеры должны использовать новые технологии управления. Это относится по большей мере к материальным и финансовым ресурсам.
2) Организации и предприятия вынуждены искать более эффективные методы контроля за результатом финансово-хозяйственной деятельности, используя все виды инструментов финансового управления, одним из них является бюджетирование и финансовое планирование.
3) Бюджетирование - один из основных инструментов управления компанией, имеющей цели преуспеть на рынке. Для достижения этих целей необходимо внедрять новые технологии бюджетирования.
Бюджетирование подразделяется на краткосрочное, или текущее, которое охватывает период, не превосходящий один год, и капитальное, которое часто называют инвестиционным. В рамках текущего бюджетирования рассматривается задача оценки и планирования всех, входных и выходных, денежных потоков, как результат деятельности компании в краткосрочном периоде времени - месяц, квартал, год. При этом каждый из указанных промежутков разбивается на менее продолжительные периоды, например, год разбивается на 12 месяцев. Основная цель такого планирования состоит в том, чтобы оценить нехватку денежных ресурсов и предусмотреть пути дополнительного финансирования. Бюджетирование является вторым шагом в сложной проблеме планирования деятельности предприятия, после анализа безубыточности и целевого планирования прибыли Существенно отметить, что в качестве конечного результата рассматривается не прибыль, а чистый денежный поток.
финансовое планирование бюджет формирование
1. Теоретико-методические основы финансового планирования в организации
1.1 Понятие финансового бюджета предприятия
Бюджет предприятия: количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течении этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.
Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений.
Бюджет состоит из генерального бюджета, частного, гибкого и статистического, Генеральный бюджет в свою очередь подразделяется на: финансовый и оперативный (операционный).
Генеральный бюджет представляет собой собранную по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов - оперативного и финансового бюджетов. [1]
В данном бюджете отражаются плановые данные по источникам финансовых средств и их использовании. Финансовый бюджет - часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
Финансовый бюджет используется для анализа финансовых условий подразделения с помощью анализа соотношения активов и обязательств, денежного потока, оборотного капитала, прибыльности. Так же финансовый бюджет предприятия подготавливается совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.
Целью финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса, который является финансовых (нефинансовых) операций компании. Он составляется, как говорилась ранние в курсовой работе, с помощью данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. [2]
Изучив понятия финансового бюджета можно сказать, что он является одним из элементов главного бюджета, благодаря ему организации контролируют данные о движении денежных средств, отчеты о прибылях и убытках.
По выше изложенному материалу можно сделать вывод о том, что финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств, предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.
1.2 Состав финансового бюджета предприятия
Бюджет капитальных затрат это информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
Бюджет капитальных затрат или инвестиционный бюджет отражают основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов.
Бюджет денежных средств состоит из двух частей
ожидаемые поступления денежных средств
ожидаемые платежи и выплаты.
Бюджет движения денежных средств формируется с целью:
1. расчета необходимого объема денежных средств в определенный период времени;
2. определения моментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств;
3. рационального использования денежных средств;
4. принятия управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежание кризисных явлений. [3]
Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д. Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических бюджетов. Ответственный за подготовку бюджета денежных средств должен знать, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу же или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень важно знать политику платежей и выплат предприятия. Помимо регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств. Бюджет денежных средств преследует две цели. Во-первых, он показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
1.3 Порядок составления финансового бюджета предприятия
Финансовый бюджет составляется на основе:
бюджета денежных средств;
бюджета капитальных затрат;
прогнозируемого баланса; [4]
Основным документом финансового планирования является бюджет денежных средств, составляется на весь прогнозный период и представляет прогноз денежных притоков и расходов. Бюджет денежных средств составляют, как с целью обеспечения постоянного наличия денежных средств, направляемых на исполнение обязательств предприятия, так и для эффективного использования избытка этих средств. Бюджет денежных средств составляем на основании оперативного бюджета. Таким образом, чтобы составить бюджет получения денежных средств, необходимо бюджет продаж детализировать по месяцам. Помимо получения денежных средств от продаж и оплаты закупок материалов бюджетом денежных средств должны быть учтены все другие источники поступления наличных и безналичных денег и направления их расходования. Только после этого мы можем перейти к составлению прогнозируемого баланса, основываясь на ранее составленных бюджетах.
Примерная таблица прогнозируемого баланса
|
Актив |
сумма |
Пассив |
Сумма |
|
|
Основные средства |
Уставный капитал |
|||
|
Товары |
Нераспределенная прибыль |
|||
|
Дебиторская задолженность |
Кредиторская задолженность |
|||
|
Касса, расчетный счет (денежные средства) |
Расчеты с бюджетом Займы |
|||
|
Итого: |
Итого: |
На конец планируемого периода прогнозируемый баланс предприятия строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Работа над генеральным бюджетом заканчивается составлением прогнозируемого баланса.
2. Технология финансового планирования (бюджетирования) на примере ООО "Альфа"
2.1 Характеристика ООО "Альфа" как объекта исследования
Технология составления бюджета предприятия представлена с помощью примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов приняты следующие допущения: бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы, предприятие производит и продает один вид продукта, предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, которыми они определяются, налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме - прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.
Эти упрощения служат исключительно для обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.
Когда на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год, финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.
В соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия, исходные данные обычно представлены в виде блоков.
В роли первого блока исходных данных, используем прогноз объемов продаж и цен:
|
Прогноз сбыта и цен |
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
|
|
Ожидаемый объем |
10,000 |
30,000 |
40,000 |
20,000 |
|
|
Ожидаемая цена единицы продукции (руб.) |
20.00 |
20.00 |
20.00 |
20.00 |
Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья.
На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 руб.
Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 руб. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 руб.
Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 руб. на единицу проданного товара.
Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат:
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
||
|
Реклама |
40,000 |
40,000 |
40,000 |
40,000 |
|
|
Зарплата управляющих |
35,000 |
35,000 |
35,000 |
35,000 |
|
|
Страховка |
1,900 |
37,750 |
|||
|
Налог на недвижимость |
18,150 |
Предприятие ООО "Альфа" планирует закупку оборудования на сумму 30,000 руб. в первом квартале и 20,000 руб. во втором квартале.
Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых.
Примем, что ставка налога на прибыль составляет 30%.
Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода изложено в виде баланса (табл. 1).
Табл. 1. Начальный баланс предприятия
|
Активы: |
||||
|
Оборотные активы: |
||||
|
Денежные средства |
42,500 |
|||
|
Счета дебиторов |
90,000 |
|||
|
Запасы сырья |
4, 200 |
7,000 |
кг |
|
|
Запасы готовой продукции |
26,000 |
2000 |
штук |
|
|
Всего оборотные активы |
162,700 |
|||
|
Основные средства |
||||
|
Земля |
80,000 |
|||
|
Сооружения и оборудование |
700,000 |
|||
|
Накопленная амортизация |
292,000 |
|||
|
Сооружения и оборудования нетто |
408,000 |
|||
|
Итого активы |
650,700 |
|||
|
Обязательства: |
||||
|
Текущие обязательства |
||||
|
Счета к оплате |
25,800 |
|||
|
Акционерный капитал: |
||||
|
Обыкновенные акции, без номинала |
175,000 |
|||
|
Нераспределенная прибыль |
449,900 |
|||
|
Всего акционерный капитал |
624,900 |
|||
|
Итого обязательства и капитал |
650,700 |
По выше приведенным данным необходимо построить систему бюджетов предприятия.
2.2 Методика составления текущих (операционных) бюджетов ООО "Альфа"
Рассчитываемая система бюджетов включает:
1. Бюджет продаж.
2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).
3. Бюджет затрат на основные материалы.
4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.
5. Бюджет накладных затрат.
6. Бюджет себестоимости
7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.
8. Плановый отчет о прибыли.
9. Бюджет денежных средств.
10. Плановый баланс.
Бюджет продаж составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации.
Табл. 2. Бюджет продаж
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Ожидаемый объем (шт.) |
10,000 |
30,000 |
40,000 |
20,000 |
100,000 |
|
|
Ожидаемая цена единицы продукции |
20.00 |
20.00 |
20.00 |
20.00 |
||
|
Выручка за реализованную продукцию |
200,000 |
600,000 |
800,000 |
400,000 |
2,000,000 |
|
|
График поступления денежных средств |
||||||
|
Счета дебиторов на начало года |
90,000 |
90,000 |
||||
|
Приток денег от продаж 1 кв. |
140,000 |
60,000 |
200,000 |
|||
|
Приток денег от продаж 2 кв. |
420,000 |
180,000 |
600,000 |
|||
|
Приток денег от продаж 3 кв. |
560,000 |
240,000 |
800,000 |
|||
|
Приток денег от продаж 4 кв. |
280,000 |
280,000 |
||||
|
Итого поступление денег |
230,000 |
480,000 |
740,000 |
520,000 |
1,970,000 |
Табл. 3. План производства продукции
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Ожидаемый объем продаж (шт.) |
10,000 |
30,000 |
40,000 |
20,000 |
100,000 |
|
|
Запасы на конец квартала (шт.) |
6,000 |
8,000 |
4,000 |
3,000 |
3,000 |
|
|
Требуемый объем продукции (шт.) |
16,000 |
38,000 |
44,000 |
23,000 |
103,000 |
|
|
Минус запасы на начало периода (шт.) |
2,000 |
6,000 |
8,000 |
4,000 |
2,000 |
|
|
Объем производства продукции (шт.) |
14,000 |
32,000 |
36,000 |
19,000 |
101,000 |
В табл.2 первые две строки переписываются из исходных данных. Строка где указывается выручка, получением при умножении объема реализации на цену. Выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде. Это учитывается при составлении графика поступления денег.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 руб. Эта цифра берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 руб., что составляет 140,000 руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 руб. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 руб. Таким же образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства продукции указан в табл.3. Рассмотрев план производства продукции на первый период, видно что предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Что бы организовать бесперебойное снабжение готовой продукцией, предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 - 2,000 = 14,000 изделий.
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода, то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет показан в табл.4.
Табл. 4. Бюджет затрат на основные материалы
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Объем производства продукции (шт.) |
14,000 |
32,000 |
36,000 |
19,000 |
101,000 |
|
|
Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг) |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
|
Требуемый объем сырья за период (кг) |
70,000 |
160,000 |
180,000 |
95,000 |
505,000 |
|
|
Запасы сырья на конец периода (кг) |
16,000 |
18,000 |
9,500 |
7,500 |
7,500 |
|
|
Общая потребность в материалах (кг) |
86,000 |
178,000 |
189,500 |
102,500 |
512,500 |
|
|
Запасы сырья на начало периода (кг) |
7,000 |
16,000 |
18,000 |
9,500 |
7,000 |
|
|
Закупки материалов (кг) |
79,000 |
162,000 |
171,500 |
93,000 |
505,500 |
|
|
Стоимость закупок материалов (руб.) |
47,400 |
97, 200 |
102,900 |
55,800 |
303,300 |
|
|
График денежных выплат |
||||||
|
Счета кредиторов на начало года (руб.) |
25,800 |
25,800 |
||||
|
Оплата за материалы 1 квартала (руб.) |
23,700 |
23,700 |
47,400 |
|||
|
Оплата за материалы 2 квартала (руб.) |
48,600 |
48,600 |
97, 200 |
|||
|
Оплата за материалы 3 квартала (руб.) |
51,450 |
51,450 |
102,900 |
|||
|
Оплата за материалы 4 квартала (руб.) |
27,900 |
27,900 |
||||
|
Платежи всего (руб.) |
49,500 |
72,300 |
100,050 |
79,350 |
301, 200 |
Этот бюджет основывается на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 - 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 руб. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25,800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья предприятие должно оплатить за поставки сырья в первом квартале 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из того, какая система оплаты принята на предприятии. Систему оплаты всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц.
Табл. 5. Бюджет затрат прямого труда
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Объем производства продукции (шт.) |
14,000 |
32,000 |
36,000 |
19,000 |
101,000 |
|
|
Затраты труда основного персонала (час) |
0.8 |
0.8 |
0.8 |
0.8 |
0.8 |
|
|
Итого затраты труда персонала (час) |
11, 200 |
25,600 |
28,800 |
15, 200 |
80,800 |
|
|
Стоимость одного часа (руб. /час) |
7.50 |
7.50 |
7.50 |
7.50 |
7.50 |
|
|
Оплата основного персонала (руб.) |
84,000 |
192,000 |
216,000 |
114,000 |
606,000 |
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Состав накладных издержек зачастую огромен, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. На нашем предприятии в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 руб. на 1 час работы основного персонала. Это определяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, показанных в табл.6.
Табл. 6. Бюджет производственных накладных издержек (руб.)
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Затраты труда основного персонала (час) |
11, 200 |
25,600 |
28,800 |
15, 200 |
80,800 |
|
|
Норматив переменных накладных затрат |
2.00 |
2.00 |
2.00 |
2.00 |
2.00 |
|
|
Переменные накладные затраты |
22,400 |
51, 200 |
57,600 |
30,400 |
161,600 |
|
|
Постоянные накладные затраты |
60,600 |
60,600 |
60,600 |
60,600 |
242,400 |
|
|
Итого накладных затрат |
83,000 |
111,800 |
118, 200 |
91,000 |
404,000 |
|
|
Амортизация |
15,000 |
15,000 |
15,000 |
15,000 |
60,000 |
|
|
Оплата накладных затрат |
68,000 |
96,800 |
103, 200 |
76,000 |
344,000 |
Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11, 200 часов при нормативе 2 руб. /час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 руб. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. руб. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.
Для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода необходима оценка себестоимости продукции. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки.
Табл. 7. Расчет себестоимости единицы продукции
|
Статьи |
Количество |
Затраты |
Всего |
|
|
Затраты на единицу продукции: |
||||
|
основные материалы (кг) |
5 |
0.60 |
3.00 |
|
|
затраты прямого труда |
0.8 |
7.50 |
6.00 |
|
|
накладные затраты |
0.8 |
5.00 |
4.00 |
|
|
Себестоимость единицы продукции |
13.00 |
Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала "привязаться" к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем "привязывать" к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл.2 и составляет 404,000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл.23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.8=4.0 руб., что и показано в табл.7.
Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 руб.
Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные.
Для планирования переменных издержек в качестве основного показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет так, как они представлены в исходных данных.
Табл. 8. Бюджет административных и маркетинговых издержек
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Ожидаемый объем продаж (шт.) |
10,000 |
30,000 |
40,000 |
20,000 |
100,000 |
|
|
Переменные на единицу продукции (руб.) |
1.80 |
1.80 |
1.80 |
1.80 |
1.80 |
|
|
Планируемые переменные затраты (руб.) |
18,000 |
54,000 |
72,000 |
36,000 |
180,000 |
|
|
Планируемые постоянные затраты |
||||||
|
Реклама (руб.) |
40,000 |
40,000 |
40,000 |
40,000 |
160,000 |
|
|
Зарплата управляющих (руб.) |
35,000 |
35,000 |
35,000 |
35,000 |
140,000 |
|
|
Страховка (руб.) |
- |
1,900 |
37,750 |
- |
39,650 |
|
|
Налог на недвижимость (руб.) |
- |
- |
- |
18,150 |
18,150 |
|
|
Итого постоянных затрат (руб.) |
75,000 |
76,900 |
112,750 |
93,150 |
357,800 |
|
|
Всего планируемые затраты (руб.) |
93,000 |
130,900 |
184,750 |
129,150 |
537,800 |
Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.
Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли представлен в табл. 9.
В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 10 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 8.
Табл. 9. Плановый отчет о прибыли
|
Выручка от реализации продукции |
2,000,000 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции |
1,300,000 |
|
|
Валовая прибыль |
700,000 |
|
|
Общие и маркетинговые затраты |
537,800 |
|
|
Прибыль до процентов и налога на прибыль |
162, 200 |
|
|
Проценты за кредит |
- |
|
|
Прибыль до выплаты налогов |
162, 200 |
|
|
Налог на прибыль |
48,660 |
|
|
Чистая прибыль |
113,540 |
В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались, то это справедливо. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 19, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.
2.3 Составление общего (финансового) бюджета предприятия на примере ООО "Альфа"
Общий (финансовый) бюджет является итоговым и наиболее важным в схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Так же он отображает все поступления и уплаты денег. В табл. 10. приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого предприятия. Можно отметить ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенная схема уплаты налога на прибыль. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в общем бюджете каждого квартала. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл.10 одной строкой затрат на покупку оборудования.
Табл. 10. Общий (финансовый) бюджет (без дополнительного финансирования)
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Денежные средства на начало периода |
42,500 |
(74,165) |
(128,330) |
(14,495) |
42,500 |
|
|
Поступление денежных средств |
||||||
|
от потребителей |
230,000 |
480,000 |
740,000 |
520,000 |
1,970,000 |
|
|
Денежные средства в распоряжении |
272,500 |
405,835 |
611,670 |
505,505 |
2,012,500 |
|
|
Расходование денежных средств |
||||||
|
на основные материалы |
49,500 |
72,300 |
100,050 |
79,350 |
301, 200 |
|
|
на оплату труда основного персонала |
84,000 |
192,000 |
216,000 |
114,000 |
606,000 |
|
|
производственные накладные затраты |
68,000 |
96,800 |
103, 200 |
76,000 |
344,000 |
|
|
затраты на сбыт и управление |
93,000 |
130,900 |
184,750 |
129,150 |
537,800 |
|
|
налог на прибыль |
12,165 |
12,165 |
12,165 |
12,165 |
48,660 |
|
|
покупка оборудования |
30,000 |
20,000 |
- |
- |
50,000 |
|
|
дивиденды |
10,000 |
10,000 |
10,000 |
10,000 |
40,000 |
|
|
Всего денежных выплат |
346,665 |
534,165 |
626,165 |
420,665 |
1,927,660 |
|
|
Избыток (дефицит) денег |
(74,165) |
(128,330) |
(14,495) |
84,840 |
84,840 |
Полученный бюджет является дефицитным, что видно из анализа данных табл. 10. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок - "финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В табл. 11 приведен бюджет, предусматривающий дополнительное финансирование.
Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке "финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30,000 руб. Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли. Эта необходимость связана с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор "вручную" сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.
Можно описать формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из табл. 22 в размере 7,500 кг. по цене сырья 0.60 руб., что составляет 4,500 руб. Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года на себестоимость готовой продукции: 3,000х13=39,000 руб. Статья "сооружения и оборудование” рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15,000 в квартал, т.е. 60,000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода. В табл. 11 и 12 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и финансовый бюджет, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.
Табл. 11. Плановый отчет о прибыли
|
Выручка от реализации продукции |
2,000,000 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции |
1,300,000 |
|
|
Валовая прибыль |
700,000 |
|
|
Общие и маркетинговые затраты |
537,800 |
|
|
Прибыль до процентов и налога на прибыль |
162, 200 |
|
|
Проценты за кредит |
12,250 |
|
|
Прибыль до выплаты налогов |
149,950 |
|
|
Налог на прибыль |
44,985 |
|
|
Чистая прибыль |
104,965 |
Табл. 12. Финансовый бюджет
|
Квартал 1 |
Квартал 2 |
Квартал 3 |
Квартал 4 |
За год |
||
|
Денежные средства на начало периода |
42,500 |
36,754 |
33,508 |
40,761 |
42,500 |
|
|
Поступление денежных средств |
||||||
|
от потребителей |
230,000 |
480,000 |
740,000 |
520,000 |
1,970,000 |
|
|
Денежные средства в распоряжении |
272,500 |
516,754 |
773,508 |
560,761 |
2,012,500 |
|
|
Расходование денежных средств |
||||||
|
на основные материалы |
49,500 |
72,300 |
100,050 |
79,350 |
301, 200 |
|
|
на оплату труда основного персонала |
84,000 |
192,000 |
216,000 |
114,000 |
606,000 |
|
|
производственные накладные затраты |
68,000 |
96,800 |
103, 200 |
76,000 |
344,000 |
|
|
затраты на сбыт и управление |
93,000 |
130,900 |
184,750 |
129,150 |
537,800 |
|
|
налог на прибыль |
11,246 |
11,246 |
11,246 |
11,246 |
44,985 |
|
|
покупка оборудования |
30,000 |
20,000 |
- |
- |
50,000 |
|
|
дивиденды |
10,000 |
10,000 |
10,000 |
10,000 |
40,000 |
|
|
Всего денежных выплат |
345,746 |
533,246 |
625,246 |
419,746 |
1,923,985 |
|
|
Избыток (дефицит) денег |
(73,246) |
(16,493) |
148,261 |
141,015 |
88,515 |
|
|
Финансирование: |
||||||
|
Получение ссуды |
110,000 |
50,000 |
160,000 |
|||
|
Погашение ссуды |
(100,000) |
(60,000) |
(160,000) |
|||
|
Выплата процентов |
(7,500) |
(4,750) |
(12,250) |
|||
|
Итого, денежный поток |
110,000 |
50,000 |
(107,500) |
(64,750) |
(12,250) |
|
|
Денежные средства на конец периода |
36,754 |
33,508 |
40,761 |
76,265 |
76,265 |
Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода.
Табл. 13. Баланс предприятия на начало и конец планового периода
|
Активы: |
1 января |
31 декабря |
|
|
Оборотные активы: |
|||
|
Денежные средства |
42,500 |
76,265 |
|
|
Счета дебиторов |
90,000 |
120,000 |
|
|
Запасы сырья |
4, 200 |
4,500 |
|
|
Запасы готовой продукции |
26,000 |
39,000 |
|
|
Всего оборотные активы |
162,700 |
239,765 |
|
|
Основные средства |
|||
|
Земля |
80,000 |
80,000 |
|
|
Сооружения и оборудование |
700,000 |
750,000 |
|
|
Накопленная амортизация |
(292,000) |
(352,000) |
|
|
Сооружения и оборудования нетто |
408,000 |
398,000 |
|
|
Итого активы |
650,700 |
717,765 |
|
|
Обязательства: |
|||
