Налоговая система Новой Зеландии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть. Налоговая система Новой Зеландии

Все доходы резидентов облагаются налогом. Доходы супружеских пар исчисляются раздельно на каждого супруга. Налоговый период в Новой Зеландии с 1 апреля по 31 марта.

Существует несколько категорий доходов, подлежащих налогообложению: зарплата, доходы от бизнеса или работы по контракту, пособия, доходы с аренды, доходы от капитала (не относится к продаже личного имущества). Налоги исчисляются в каждой категории по своим условиям с вычетом расходов, выплаты кредитов, налоговых льгот. Все доходы суммируются и облагаются налоговой ставкой по прогрессивной шкале (чем больше доходы, тем больше налоговая ставка).

Учитывая сезонность доходов населения, также применяется разная налоговая ставка в разные периоды времени. С апреля по сентябрь действует одна ставка, а с октября по март другая. Обе ставки применяются на усредненный доход за эти периоды времени.

Налоговые ставки в летний период (с апреля по сентябрь)

Доход до 14 000 NZD (~9 900 USD) - 12.5%

Доход от 14 000 до 48 000 NZD (~33 900 USD) - 21% на сумму сверх 14 000 NZD

Доход от 48 000 до 70 000 NZD (~49 500 USD) - 33% на сумму сверх 48 000 NZD

Доход от 70 000 NZD - 38% на сумму сверх 70 000 NZD

Налоговые ставки в зимний период (с октября по март)

Доход до 14 000 NZD (~9 900 USD) - 10.5%

Доход от 14 000 до 48 000 NZD (~33 900 USD) - 17.5% на сумму сверх 14 000 NZD

Доход от 48 000 до 70 000 NZD (~49 500 USD) - 30% на сумму сверх 48 000 NZD

Доход от 70 000 NZD - 33% на сумму сверх 70 000 NZD

Налоговые льготы в Новой Зеландии

Новая Зеландия предлагает много налоговых льгот и налоговых скидок, которые могут быть вычтены из валового дохода. Налогоплательщики должны удовлетворять некоторым условиям, прежде чем они могут воспользоваться этими льготами. Некоторые налоговые льготы для резидентов:

Снижение налога по семейным обстоятельствам

Снижение налога для домовладельцев в особых случаях

Снижение налога для благотворителей на треть суммы пожвертвований

Налоги для арендодателей в Новой Зеландии

Для снижения выплачиваемых налогов арендодатели из валового дохода могут вычитать различные расходы, такие как муниципальной налог на землю, расходы на страхование, проценты по кредитам, расходы на агентов по обслуживанию недвижимости, расходы на сбор арендной платы, расходы на поиск арендаторов, ремонт и техобслуживание, расходы на транспорт, судебные издержки, бухгалтерия, амортизация и множество других расходов.

Под имуществом обычно понимается всё недвижимое имущество собственника: здания и прочие строения, капитальный ремонт, движимое имущество (например, мебель), у которых имеется остаточная стоимость. Стоимость зданий может быть уменьшена на 3-4% в год из-за износа. Стоимость активов считается либо суммарно всех вместе, либо по разделению на группы. Объединение активов в группы происходит по минимальному уровню амортизации.

Налоги на доходы с капитала

Прибыль от продажи недвижимости обычно не облагается налогами. В случае, если продажа недвижимости является основным бизнесом налогоплательщика, либо недвижимость приобреталась только с целью перепродажи, тогда доходы от продажи недвижимости облагаются обычным налогом на доходы.

В Новой Зеландии нет налога на владение недвижимостью.

Единственное исключение в налоговом законодательстве Новой Зеландии, когда определенный вид дохода у определенного субъекта налогообложения налогом не облагается. Это касается иностранного дохода новозеландского траста - он не облагается налогом, при условии что данный траст создан нерезидентом, то есть оффшорный траст в Новой Зеландии не облагается налогом.

Налогообложение нерезидентского траста

Доход траста, возникающий из источника за пределами Новой Зеландии, освобождается от налогообложения в Новой Зеландии. Налогообложение такого дохода траста отсутствует независимо от того, остается ли доход на счету траста или распределяется бенефициарам. Примерами такого дохода траста, полученного от источника вне Новой Зеландии, являются дивиденды от иностранной (неновозеландской компании), акциями которой владеет траст, или же взносы в траст самим сеттлором-нерезидентом из-за рубежа.

Понятие иностранного дохода в Новой Зеландии

- доход от бизнеса, ведущегося полностью или частично в Новой Зеландии,

- доход от контракта, выполненного полностью или частично в Новой Зеландии,

- получение работниками оплаты труда в Новой Зеландии в связи с трудовыми правоотношениями, даже если работник не является налоговым резидентом Новой Зеландии,

- пенсии, пособия, компенсации и государственные гранты, имеющие источник в Новой Зеландии,

- доход от расположенной в Новой Зеландии недвижимости (сдачи ее в аренду или продажи),

- доход от использования в Новой Зеландии иной личной собственности, если доход выплачен налоговым резидентом Новой Зеландии,

- роялтис, выплаченные налоговым резидентом Новой Зеландии, кроме выплат, не связанных с бизнесом плательщика, учрежденным и осуществляемым за пределами Новой Зеландии,

- доход от акций, членства или иного способа участия в компании- налоговом резиденте Новой Зеландии,

- доход от таких долговых обязательств, как

(a) проценты или погашение долга по займу, выданному на территории Новой Зеландии;

(b) проценты или погашение долга по займу, выданному налоговому резиденту Новой Зеландии за пределами территории Новой Зеландии, кроме случаев когда займ не используется заемщиком для ведения бизнеса, учрежденного и осуществляемого за пределами Новой Зеландии; или займу, выданному налоговому нерезиденту Новой Зеландии за пределами территории Новой Зеландии, если займ используется заемщиком для ведения бизнеса, учрежденного и осуществляемого на территории Новой Зеландии;

(c) облигации и прочих долговых обязательств, выданных правительством Новой Зеландии или местными органами самоуправления;

(d) залог (ипотека) недвижимости на территории Новой Зеландии,

- доход бенефициаров от траста, если траст получил доход от источника в Новой Зеландии,

- доход от траснпортировки людей или грузов морским или воздушным транспортом, если транспортировка начинается из Новой Зеландии,

- страховая премия нерезидентов-страховщиков в ряде некоторых особенных случаев страхования, если страхование связано с Новой Зеландией,

- доход, признаваемый имеющим источник в Новой Зеландии другими положениями секции YD 4 Income Tax Act 2007 № 97 в отношении зарегистрированных в Новой Зеландии партнерств (прим - вид компаний), где все партнеры признаются новозеландскими налоговыми резидентами,

- иной доход, полученный прямо или косвенно в Новой Зеландии.

Очевидно, что иностранный доход в целях налогообложения будет определяться «от обратного», то есть иностранным источником будут все те источники поступлений, которые не имеют происхождения в Новой Зеландии. Соответственно, с учетом темы данной статьи, иностранным доходом нерезидентского новозеландского траста будут все те поступления, которые не имеют источника в Новой Зеландии.

Как вы видите, часто ключевым словом для трактования источника дохода является слово «частично», упоминаемое в первых двух и наиболее распространенных источниках бизнес-доходов. Мы акцентируем на этом внимание, так как частичное ведение бизнеса или исполнение контракта в Новой Зеландии влечет применение правил пропорциональности. Согласно секции YD 5 Income Tax Act 2007 доход должен быть разделен пропорционально между Новой Зеландией и источником за ее пределами. А новозеландский доход траста, как мы уже говорили выше, облагается по ставке 33%.

Однако, даже несмотря на имеющуюся неопределенность, новозеландский траст популярен у резидентов ряда стран именно за режим налогообложения, отличающийся от режима страны сеттлора или бенефициара.

Например, распределение имущества бенефициарам-нерезидентам напрямую из траста освобождает их от уплаты налога на наследование (данный налог в Новой Зеландии отсутствует).

Передача сеттлором-нерезидентом имущества в траст не облагается налогом на дарение (Gift duties). Это позволяет сеттлору делать неограниченные по размеру взносы в траст из-за пределов Новой Зеландии без, во-первых, возникновения у него обязанности по уплате налога на дарение, и, во-вторых, без возникновения у траста налогооблагаемого дохода.

И еще одна роль новозеландского траста в налоговом планировании, которую любят нерезиденты, это освобождение нерезидентов-бенефициаров от уплаты налогов при распределении в их пользу иностранного дохода траста.

Коллизии с налоговым законодательством страны налогового резиденства бенефициаров или сеттлора, если таковые бы появились, решаются ссылкой на соответствующее Соглашение об избежание двойного налогообложения.

Новая Зеландия имеет подписанные Соглашения об избежании двойного налогообложения с 37 странами мира, среди которых практически все крупные европейские страны, и наиболее развитые страны Азии и Америки. Из стран бывшего СССР Соглашение подписала только Россия (подписано 5 сентября 2000г, вступило в силу с 1 января 2004).

Таким образом, бенефициары-нерезиденты при получении выплат из траста в Новой Зеландии могут использовать эти соглашения:

- во-первых, избежать налогообложения дважды - в своей стране и в Новой Зеландии (если доход подлежит налогообложению в Новой Зеландии),

- во-вторых, выбрать в этом случае наиболее подходящую ему ставку, то есть наименьшую ставку - ставку налога на доходы своей страны или Новой Зеландии,

- и в-третьих, в случае необложения дохода бенефициаров от траста в Новой Зеландии, сослаться в своей стране на применение новозеландского налогового режима к данному доходу согласно условиям Соглашения, позволяющими это сделать (зависит от условий конкретного соглашения).

налоговый зеландия доход траст

2. Практическая часть

Задача № 1

ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей - физических лиц и зарегистрировано в 2005 году. Деятельность осуществляется на территории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2 %. В соответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.

В 2010 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятие имело следующие показатели:

Дата	Сальдо по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)
	01	02	04	05	10	41	43	50	51
01.01.10	500	170	50	10	200	300	250	6	100
01.02.10	500	180	50	11	220	270	260	6	100
01.03.10	500	190	50	12	180	220	180	6	100
01.04.10	500	200	50	13	240	250	200	6	100
01.05.10	800	210	50	14	210	260	200	6	100
01.06.10	800	230	50	15	190	180	200	6	100
01.07.10	800	250	100	16	300	200	220	6	100
01.08.10	800	270	100	18	270	200	180	6	100
01.09.10	600	170	100	20	220	200	240	6	100
01.10.10	600	190	100	22	250	220	210	6	100
01.11.10	600	210	100	24	260	180	190	6	100
01.12.10	600	230	100	26	180	240	300	6	100
31.12.10	600	250	100	28	200	210	270	6	100
01.01.11	450	170	100	28	200	210	270	6	100

Требуется: определить сумму налога на имущество организации за налоговый период.

Решение:

Преобразую исходную таблицу

Таблица

№ мес.	Дата	Данные по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)	?
		01-02	04-05	10	41	43	50	51
1	01.01.2010	330	40	200	300	250	6	100	1266
2	01.02.2010	320	39	220	270	260	6	100	1215
3	01.03.2010	310	38	180	220	180	6	100	1034
4	01.04.2010	300	37	240	250	200	6	100	1133
5	01.05.2010	590	36	210	260	200	6	100	1402
6	01.06.2010	570	35	190	180	200	6	100	1281
7	01.07.2010	550	84	300	200	220	6	100	1460
8	01.08.2010	530	82	270	200	180	6	100	1368
9	01.09.2010	430	80	220	200	240	6	100	1276
10	01.10.2010	410	78	250	220	210	6	100	1274
11	01.11.2010	390	76	260	180	190	6	100	1202
12	01.12.2010	370	74	180	240	300	6	100	1270
	31.12.2010	350	72	200	210	270	6	100	1208
13	01.01.2011	280	72	200	210	270	6	100	1138

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

А = (СИотч. • С)/4 ,

где А - сумма авансового платежа;

СИотч. - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С - ставка налога на имущество организаций, %.

1) Стоимость имущества:

на 01.01.10 1226 тыс. руб.

на 01.02.10 1215 тыс. руб.

на 01.03.10 1034 тыс. руб.

на 01.04.10 1133 тыс. руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующей формуле:

СИза I кв. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10) / 4 ,

где СИза I кв. - среднегодовая стоимость имущества за первый квартал; ОСИ01.01 - остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

СИза I кв. = = 1152 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I кв:

Аза I кв. = (СИза I кв. • С)/4

Аза I кв. = = 6,336 тыс. руб.

2) Стоимость имущества: на 01.05.10 1402 тыс. руб.

на 01.06.10 1281 тыс. руб.

на 01.07.10 1460 тыс. руб.

СИза I полугод. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10) / 7 ,

где СИза I полугод. - среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие.

СИза I полугод. = = 1250,143 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

Аза I полугод. = (СИза I полугод. • С)/4

Аза I полугод. = = 6,876 тыс. руб.

3) Стоимость имущества: на 01.08.10 1368 тыс. руб.

на 01.09.10 1276 тыс. руб.

на 01.10.10 1274 тыс. руб.

СИза 9 мес. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10) / 10 ,

где СИза 9 мес. - среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев.

СИза 9 мес. =

= 1266,9 тыс.руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

Аза 9 мес. = (СИза 9 мес. • С)/4

Аза 9 мес. = = 6,968 тыс. руб.

4) Стоимость имущества:

на 01.11.10 1202 тыс. руб.

на 01.12.10 1270 тыс. руб.

Итого 2478 тыс. руб.

на 31.12.10 1208 тыс. руб.

на 01.01.11 1138 тыс. руб.

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Нза год = СИза год • С ,

где СИза год - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИза год = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10 + ОСИ01.11.10 + ОСИ01.12.10, 31.12.10 + ОСИ01.10.11) / 13 ,

СИза год = 1345,154 тыс.руб.

Нза год = = 29,593 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

Нбюджет = Нза год - А? ,

где Нза год - сумма налога за налоговый период;

А? - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.

Нбюджет = Нза год. - (Аза I кв. + Аза I полугод. + Аза 9 мес.)

Нбюджет = 29,593 - 6,336 - 6,876 - 6,968 = 9,413 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имущество организации за налоговый период составила 9,413 тыс. руб.

Задача 2

Организация осуществляет следующие финансово-хозяйственные операции за период с января по июнь текущего года (табл. 2.2):

Содержание	Январь	Февраль	Март	1 кв.	Апрель	Май	Июнь	2 кв.	За полугодие
Реализация солнцезащитных очков	800	750	1300	2850	200	130	90	420	3270
Реализация мед.товаров (не солнцезащитные очки)	500	750	800	2050	400	600	500	1500	3550
Приобретение солнцезащитных очков для реализации	70	500	400	970	100	0	20	120	1090
Аренда помещения	20	15	20	55	20	15	20	55	110
Приобретение мед. товаров не солнцезащитных очков для реализации	50	40	60	150	70	20	10	100	250
Реклама магазина	10	8	9	27	7	6	5	18	45

Определить:

Величину налоговых обязательств по НДС за каждый налоговый период при условии, что организация ведет раздельный учет и, согласно принятой учетной политике, распределяет входной НДС пропорционально стоимости отгруженной продукции за отчетный период. При определении величины налогового вычета считать, что предприятием получены счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг).

Решение

Реализация медицинских товаров НДС не облагается. Реализация солнцезащитных очков облагается НДС.

Исходя из этого и ставки 18 %, составим итоговую таблицу

Содержание	Январь	Февраль	Март	1 кв.	Апрель	Май	Июнь	2 кв.	За полугодие
Реализация солнцезащитных очков	144	135	234	513	39	23,4	16,2	78,6	591,6
Приобретение солнцезащитных очков для реализации (возмещение НДС)	-12,6	-90	-72	-174,6	-18	0	-3,6	-21,6	-196,2
Прочие операции	5,4	2,7	3,6	11,7	3,6	2,7	3,6	9,9	21,6
	136,8	47,7	165,6	350,1	24,6	26,1	16,2	66,9	417

Задача 3

В налоговом периоде ООО «Грифон» получило следующие доходы:

Прибыль от реализации товаров - 1 200 000 руб.

Прибыль от оказания посреднических услуг - 800 000 руб.

Прибыль от реализации имущества - 60 000 руб.

Доход, распределенный в пользу ООО «Грифон» при его участии в простом товариществе - 110 000 руб.

Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) - 220 000 руб.

Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) - 57 000 руб.

Доходы от сдачи имущества в аренду - 16 500 руб.

Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде - 10 000 руб.

Прибыль от реализации ценных бумаг - 30 000 руб.

Проценты из бюджета, связанные с возвратом излишне взысканной суммы транспортного налога - 3 000 руб.

Кроме того организацией было получено от контрагента имущество стоимостью 1 000 000 руб. в форме залога в качестве обеспечения обязательств. Для осуществления текущей хозяйственной деятельности от ООО «Сфинкс» и Oazis Ltd безвозмездно поступило имущество стоимостью соответственно 800 000 руб. и 600 000 руб.

Также налогоплательщик в текущем налоговом периоде заплатил штраф в размере 5 000 руб. за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом (в соответствии с долями в уставном капитале):

дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации Oazis Ltd, не имеющей на территории РФ постоянного представительства - 40%;

дивиденды по акциям, выплаченные российской организации ООО «Сфинкс» - 60%.

Требуется:

Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.

Определить сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

Решение

Определение величины налога на прибыль

Выручка от реализации	Внереализационные доходы
Прибыль от реализации товаров	1 200 000 - (0,18 • 1 200 000) = 1 200 000 - 216 000 = 984 000 руб.	Доход, распределенный в пользу ООО «Грифон» при его участии в простом товариществе	110 000 - (0,18 • 110 000) = 110 000 - 19 800 = 90 200 руб.
Прибыль от оказания посреднических услуг	800 000 - (0,18 • 800 000) = 800 000 - 144 000 = 656 000 руб.	Доходы от сдачи имущества в аренду	16 500 - (0,18 • 16 500) = 16 500 - 2 970 = 13 530 руб.
Прибыль от реализации имущества	60 000 - (0,18 • 60 000) = 60 000 - 10 800 = 49 200 руб.	Доходы прошлых лет	10 000 руб.
Прибыль от реализации ценных бумаг	30 000 руб.	Проценты из бюджета	3 000 руб.
		От ООО «Сфинкс» поступило имущество	800 000 - (0,18 • 800 000) = 800 000 - 144 000 = 656 000 руб.
		От Oazis безвозмездно поступило имущество	600 000 - (0,18 • 600 000) = 600 000 - 108 000 = 492 000 руб.
Прибыль от реализации	1 719 200 руб.	Прибыль от внереализационных операций	1 264 730 руб.
Прибыль по данным налогового учета	1 719 200 + 1 264 730 = 2 983 930 руб.
Налоговая база = Прибыль по данным налогового учета - Прибыль, облагаемая по специальным ставкам	2 983 930 - 220 000 - 57 000 = 2 706 930 руб.
Налог на прибыль (в федеральный бюджет)	0,02 • 2 706 930 = 54 138,6 руб.
Налог на прибыль (в бюджет субъекта РФ)	0,18 • 2 706 930 = 487 247,4 руб.
Налог на прибыль (всего)	0,20 • 2 706 930 = 541 386 руб.

Штраф в размере 5 000 руб. относится к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Имущество стоимостью 1 000 000 руб. в виде залога относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы (Ст. 251 НК).

Расчет суммы налога (На.), подлежащей удержанию налоговыми агентами:

На. = Н1 + Н2

На. = (0,09 • 220 000) + (0,09 • 57 000) = 19 800 + 5 130 = 24 930 руб.

Определение величины чистой прибыли (ЧП).

ЧП = (2 706 930 - 541 386) + (220 000 - 19 800) + (57 000 - 5 130) + 1 000 000 = 2 165 544 + 220 200 + 51 870 + 1 000 000 = 3 417 614 руб.

Распределение чистой прибыли.

Дивиденды по акциям, начисленные иностранной организации «Oazis», не имеющей на территории РФ постоянного представительства:

0,40 • 3 417 614 = 1 367 045,6 руб.

Дивиденды по акциям, начисленные организации ООО «Сфинкс»:

0,60 • 3 417 614 = 2 050 568,4 руб.

Расчет суммы налога (Нн.), подлежащей удержанию налоговым агентом:

Нн. = (0,15 • 1 367 045,6) + (0,09 • 2 050 568,4) = 205 056,8 + 184 551,2 = 389 608 руб.

Деловая ситуация

Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога

на доходы физических лиц. Декларирование доходов

В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.

Данная глава, в том числе, предусматривает налогообложение доходов, полученных от источников за пределами РФ. При налогообложении таких доходов следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Годовой доход, евро	Ставка налога, %
до 17 000	0
17 000 - 25 000	20
25 000 - 34 000	25
Свыше 34 000	30

Исходные данные

Ежемесячная заработная плата работника предприятия - гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000 руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

В январе 2009 года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты - он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета, в размере 140 000 руб.

В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 рублей).

В июле 2009 года в соответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за 2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.

В августе гражданин продал компьютер за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100 000 руб., который находился в его собственности 2 года.

В октябре 2009 года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.

В ноябре 2009 года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре 2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150 000 евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 01.12.09 - 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб. Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля 2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря 2009 года гражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 - 30 руб.)

20 марта 2010 года гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 года гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) - по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. Определить налоговый статус гражданина (резидент - нерезидент).

2. Рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.

3. Обосновать правомерность применения налоговых вычетов.

4. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).

5. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).

6. Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Решение:

А)

1. Определение налогового статуса гражданина (резидент - нерезидент).

Статья 207 (пункт 2) Налогового Кодекса (НК) гласит, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 - 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Итак, налоговый статус работника - резидент.

2. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.

Годовой доход = (150 000·1,12) - 150 000 = 168 000 - 150 000 = 18 000 евро

Так как 17 000<18 000<25 000 , то ставка налога составит 20 %.

ПН = 18 000·0,20 = 3 600 евро ,

где ПН - подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.

При этом, согласно статье 11 соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ).

Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.

3. Обоснование правомерности применения налоговых вычетов.

а) Так как в январе 2009 года работник предоставил заявление и документы, подтверждающие, что он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, то согласно статье 218 НК он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Таким образом, НДФЛ, начисленный на заработную плату работника, составит:

НДФЛзарпл. = (12·(250 000 - 3 000))·0,13 = 2964000·0,13 = 385320 руб.

б) Согласно пункту 1 статьи 220 НК гражданин имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Таким образом, при продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 руб., сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

(2 900 000 - 1 000 000)·0,13 = 247 000 руб. ;

- в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Таким образом, при продаже компьютера за 160 000 руб. и автомобиля за 100 000 руб., которыми гражданин владел менее 3-х лет, сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

((160 000 + 100 000) - 250 000)·0,13 = 1300 руб.

в) Согласно пункту 2 статьи 220 НК гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением квартиры (на территории РФ), причем общий размер этого вычета не может превышать 2 000 000 руб.

г) Согласно пункту 1 статьи 219 НК гражданин имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, здравоохранения и т.д., частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Сумма дохода, полученного в налоговом периоде:

Д = ((3·000 000 - 385 320) - (400 000 - 140 000) - (200 000 - 18 000) -

- (260 000 - 1300) - (2 900 000 - 247 000) - (720 000 - 63 000) -

- (30 000 - 1050)) - 6 500 000 = 6 654 330 - 6 500 000 =

= (2614680 - 260 000 - 182 000 - 258 700 - 2653000 - 657000 - 28950) - 6 500 000 =

= 6 654 330 - 6 500 000 = 154 330 руб.

Величина социального налогового вычета составит:

Всоц. = 154 330 · 0,25 = 38 583 руб.

4. Расчет суммы НДФЛ, удержанной налоговыми агентами.

а) НДФЛ, начисленный на заработную плату работника:

НДФЛзарпл. = (12·(250 000 - 3 000))·0,13 = 2 964 000·0,13 = 385 320 руб.

б) НДФЛ, начисленный на выигрыш работника в телевизионной игре:

НДФЛвыиг. = 400 000 · 0,35 = 140 000 руб.

в) НДФЛ, начисленный на перечисленные работнику дивиденды:

НДФЛдив. = 200 000 · 0,09 = 18 000 руб.

г) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей компьютера за 160 000 руб. и автомобиля за 100 000 руб.:

НДФЛк. и а. = ((160 000 + 100 000) - 250 000) · 0,13 = 1300 руб.

д) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей дома за 2 900 000 руб.:

НДФЛд. = (2 900 000 - 1 000 000)·0,13 =1 900 000 · 0,13 = 247 000 руб. ;

е) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт на Кипре:

НДФЛв. на К. = ((40 · 150 000 · 0,12) - (40 · 150 000 · 0,09)) · 0,35 = (720 000 - 540 000) · 0,35 = 180 000 · 0,35 = 63 000 руб.

ж) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт в филиале Сбербанка:

НДФЛв. на Сб. = ((30 · 10 000 · 0,10) - (30 · 10 000 · 0,09)) · 0,35 = (30 000 - 27 000) · 0,35 = 3 000 · 0,35 = 1050 руб.

з) сумма НДФЛ:

?НДФЛ = НДФЛзарпл. + НДФЛвыиг. + НДФЛдив. + НДФЛк. и а. + НДФЛд. + НДФЛв. на К. + НДФЛв. на Сб. = 385 320 + 140 000 + 18 000 + 1 300 + 247 000 + 63 000 + 1050 = 855 670 руб.

и) НДФЛ, удержанный налоговыми агентами:

НДФЛудерж. = ?НДФЛ. - Всоц.

НДФЛудерж. = 855 670 - 38 583 = 817 087 руб.

Теперь сделаю ремарку.

Получить имущественный налоговый вычет (Вимущ. = 2 000 000 руб.) в случае покупки жилой недвижимости (квартиры) работник может двумя способами:

1) по окончании налогового периода предоставить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление, а также декларацию 3-НДФЛ с прилагающимися документами;

2) до окончания налогового периода получить в налоговом органе по месту жительства подтверждение права на имущественный вычет (в течение 30 дней на основании заявления и прилагающихся документах о произведенных расходах) и обратиться по месту работы. В этом случае работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Фактически работодатель престает удерживать НДФЛ при выплате зарплаты работнику вплоть до того момента, пока сумма налога не сравняется с суммой предоставленного налогового вычета.

5. Расчет суммы НДФЛ, подлежащей доплате по налоговой декларации.

Статья 119 НК гласит, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Рассчитаю недоимки по имущественным вычетам:

- продажа жилого дома

Нд. = 1 000 000 · 0,13 = 130 000 руб. ;

- продажа компьютера и автомобиля

Нк. и а. = 260 000 · 0,13 = 33 800 руб.

Недоимка по социальному вычету составит Нсоц. = 38 583 руб.

Рассчитаю сумму недоимок по вычетам:

?Н = (Нд. + Нк. и а.) + Нсоц. = 130 000 + 33 800 + 38 583 = 202 383 руб.

Рассчитаю сумму штрафа.

Штраф за май составит

Шм. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Штраф за июнь составит

Шин. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Штраф за июль составит: Шил. = 202 383 · 0,05 = 10 119 руб.

Сумма штрафа составит:

?Ш = Шм. + Шин. + Шил. = 10 119 + 10 119 + 10 119 = 30 357 руб.

Итак, определю сумму, подлежащую доплате.

?Доп. = ?Н + ?Ш = 202 383 + 30 357 = 232 740 руб.

Сумма, подлежащая доплате, составит 232 740 руб.

6. Определение суммы пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

В пункте 4 статьи 75 НК, говорится, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В пункте 1 статьи 229 НК, сказано, что налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 7,75 %. Так как гражданин сумму доплаты перечислил в бюджет 20 июля 2010 г., то при определении суммы пени учитываются дни, относящиеся к маю, июню и июлю.

П = ((количество дней в мае + количество дней в июне + неполное количество дней в июле) · 202 383 · 7,75 %) / (300 · 100 %) = 4287 руб.

За неполные три месяца сумма пеней составит 4287 руб.

Б) Заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Сначала скажу о необходимости.

В пункте 4 статьи 80 НК, сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Ознакомившись с пунктом 4 статьи 80 НК, прихожу к выводу, что нет необходимости в повторном предоставлении первичной налоговой декларации, тем более что сумма НДФЛ, включая доплаты, была перечислена гражданином в бюджет еще в июле.

Теперь скажу о возможных последствиях.

В статье 137 НК, сказано, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

По моему мнению, последствием того, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, станет не повторное предоставление первичной налоговой декларации, а жалоба гражданина на бездействие налогового органа.

С другой стороны, если сделать предположение о том, что гражданин к моменту повторного предоставления первичной налоговой декларации встанет на учет в МИФНС России № 25 - по новому месту жительства, то можно допустить, что декларация будет принята налоговым органом.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации М.: Проспект, 2012 - 784 с.

2. Васькова Е.В. Взаимосвязь конкурентоспособности национальной экономики и налоговой политики государс-тва : дисс. ... к.э.н. Иркутск, 2006. - 245 с.

3. Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития //Финансы, 2009, № 6, с. 36-40

4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

5. Иваницкий, В.П. О зарождении финансов и их императивности / В.П. Иваницкий, С.Г. Привалова // Журнал экономической теории. - 2007. - № 3. - С. 56-68.

6. Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: 2007 - 378 с.

7. Прудиус Е.В. Налоги и налогообложение в системе обеспечения эко-номической безопасности государства. //Актуальные проблемы российского права. 2010. № 2. С. 125 - 132

8. Прудиус Е.В. Проблемы совершенствования налоговой системы Рос-сии //Налоги и финансовое право. 2009. № 2. С. 209 - 213.

9. Прудиус Е.В. Проблемы современного состояния налоговой сферы. //Налоги и финансовое право. 2008. № 10. С. 264 - 269.

10. Сизенева, Л. А., Антамошкина, Е. Н. Налоговая система России: ретроспективный анализ и приоритетные направления развития. Монография ГОУ ВПО МГУС, Волгогр. филиал. - Волгоград : Изд-во ВолГУ, 2006. - 138 с.

11. Смолин В.В. Совершенствование методов прямого на-логообложения в условиях международной налоговой кон-куренции //Налоговая политика и практика, 2005, № 12, С. 20-25.

12. Хейфец Б.А. Оффшорные юрисдикции в глобаль-ной и национальной экономике. М., 2008 - 280 с.

Размещено на Allbest.ru

...