Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Методы налогового планирования
• Планирование (оптимизация) НДС
• Планирование (оптимизация) налога на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
• Литература

Методы налогового планирования

Одним из важнейших элементов налогового планирования является организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы. Налоговое планирование должно опираться на всю систему бухгалтерского и налогового учета.

Выделяют подход к планированию на основе внешнего и внутреннего планирования.

Внешнее планирование.

Может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Внутреннее планирование.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Общие методы внутреннего планирования.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Расчетно-аналитический метод.

Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

наличие штрафов, пени;

иные причины.

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К₁ + К₂+ ... + К_п / п (количество лет)

Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

коэффициент инфляции;

коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма налога

Далее будут рассмотрены практические методы налогового планирования в рамках бухгалтерского и налогового учета, а также аналитической работы в организации.

Ситуационный метод налогового планирования

В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы.

1. Формирование налогового поля организации. Налоговое планирование в организации всегда начинается с определения налогового поля. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним.

Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Составляется налоговый календарь - таблица, характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации.

2.Образование системы договорных отношений. Определение налогового поля организации тесно связано с выбором договорных отношений. Согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ определяют виды договоров, на базе которых происходит взаимодействие организации с партнерами.

3.Подбор типичных хозяйственных операций. В соответствии с используемым методом бухгалтерского учета на основании предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбирают типичные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в планируемом году.

4.Определение возможных хозяйственных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяют реальные хозяйственные ситуации, охватывающие все виды деятельности организации и реализуемые в двух и более сравнительных вариантах.

5.Предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций. По итогам сравнительного анализа проводят предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляют в виде блоков бухгалтерских проводок.

6.Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляют журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского и налогового учета.

7. Сравнительный анализ. Проводят исследования хозяйственных ситуаций и их уточненный сравнительный анализ. Различные ситуации сопоставляют по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты и получить определенный выигрыш в чем-то другом, например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений и т.п.

После проведения анализа хозяйственной ситуации с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к высшей ступени обобщения - к комбинированным расчетам и анализу, так как отдельные операции и даже блоки хозяйственных операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос о минимизации налогообложения. Для этого используют численные балансовые методы налогового планирования и их комбинации. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного метода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода.

Балансовые методы и их роль в налоговом планировании.

Для выявления и измерения количественной зависимости между результатами оформления сделок или иных хозяйственных операций и суммами налоговых платежей организации ситуационный метод налогового планирования может быть дополнен численными балансовыми методами:

метод микробалансов;

комбинированный балансовый метод.

Метод микробалансов.

Для оценки того или иного варианта экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования выделяют крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные и переменные параметры. Эти блоки оформляют в виде бухгалтерских проводок и выполняют расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственной с оформлением нескольких вариантов проводок и составлением стольких же вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Различают простые и замкнутые (приведенные) микробалансы. Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских сводок и налоговых регистров и поэтому количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок и налоговых регистров, описывающих, главным образом, содержание и смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок и налоговых регистров дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде инка денег на расчетном счете и в кассе после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по ее реализации. Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов.

Представление хозяйственной деятельности организации в виде замкнутой системы позволяет при налоговом планировании и прогнозировании финансовых результатов использовать распространенный за рубежом метод анализа денежных потоков.

Комбинированный балансовый метод налогового планирования.

В рамках комбинированного метода блок договоров, как исходный, увязывается с блоком хозяйственных операций и с налоговым полем.

Блок хозяйственных операций содержит в себе совокупность приемов кодировки разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских проводок. Налоговое поле также отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему хозяйственных операций, Позволяющую получать финансовый результат в явном виде.

За блоком финансового результата следует блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для учета случайных и статистических воздействий в схему включены соответствующие корректирующие блоки (по блоку случайных величин, например, надежность банков, страховых компаний).

Вариант системы договорных отношений с помощью блоков хозяйственных операций и налогового поля сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по сумме налоговых платежей, размеру нераспределенной прибыли. Если результаты анализа удовлетворяют, то на этом расчеты прекращаются, либо дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и анализ продолжается.

Таким образом, и ситуационный, и численные балансовые методы налогового планирования связаны с решением обратной задачи бухгалтерского и налогового учета, подчиненной идее поиска путей достижения положительного финансового результата уже на ранних стадиях учета. Если бухгалтер будет действовать по традиционной схеме: «документ - проводка - журнал хозяйственных операций - баланс и отчетность», то он практически не сможет повлиять на финансовый результат работы организации и, тем более, управлять процессом его формирования. Роль указанных методов налогового планирования проявляется уже на тех стадиях, когда вырабатывается тактика и выбираются виды хозяйственных операций, когда, формируются договорные отношения с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами.

Планирование (оптимизация) НДС

налоговый планирование льгота имущество

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленных со всех реализованных товаров (работ, услуг) и суммы, уплаченной поставщикам товары (работы, услуги). Если продажная цена товара меньше или равна цены покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета.

Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций. При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость; кроме того, Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость при соблюдении определенных условий. Этой возможностью могут воспользоваться налогоплательщики, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 2 млн. рублей. Но опять, стоит все еще раз просчитать и проанализировать, выгодно ли будет для вас это освобождение, не потеряете ли вы своих покупателей, которым станет не выгодно работать с вами. Кроме этого, данное освобождение производится на срок 12 месяцев, и если в течение этого периода сумма вашей выручки превысила 2 млн. руб., организация должна восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке вместе с причитающейся суммой штрафа и пени.

Если организации не предоставляются льготы, или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете. Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями: то вычеты не могут быть произведены в определенный момент (откладываются), то просто запрещены законодательством.

Так, например, расчеты между поставщиком и покупателями могут быть с условия предоплаты, или аванса. В данном случае, хоть налоговая база и увеличивается на сумму полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), но воспользоваться правом вычета с сумм авансовых платежей не разрешено. По действующему законодательству, для того, что бы воспользоваться правом налогового вычета, необходимо выполнить три обязательных условия:

- фактическое оприходование товаров (работ, услуг);

- оплата товара (работ, услуг);

- наличие оформленного счета-фактуры.

Если моментом исчисления налоговой базы является день отгрузки товаров, то налог исчисляется с суммы всех отгруженных товаров, и соответственно, вычет не может быть применен в данной ситуации, поскольку получен только аванс, а товар еще не отгружен.

Если же моментом исчисления налоговой базы является момент оплаты, то вычет так же не может быть использован, поскольку оплата произведена не полностью. То есть как ни крути, с аванса получить вычет нельзя, а отгрузка продукции и полная оплата может произойти в следующем периоде.

Налоговое планирование налога на добавленную стоимость не оказывает никакого влияния на налоговую базу налога на прибыль, поскольку в этом не образуются затраты предприятия. В целях осуществления планирования нужно четко разграничить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения и НДС, принятый к возмещению.

В налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. При этом, налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

Помимо этого, предприятиям так же устанавливается возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета «входного» НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.

Можно выделить так же несколько способов минимизации налога на добавленную стоимость:

1. Оформление займа вместо получения аванса. При получении аванса покупатель на сумму аванса начисляет НДС, которую в дальнейшем должен уплатить продавец, но как говорилось ранее, продавец в дальнейшем не может произвести вычет НДС с неполной суммы оплаты, то есть ему необходимо будет ждать, когда будут произведены окончательные расчеты как денежный, так и товарный (работ, услуг).

2. Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса. Если обратиться к гражданскому кодексу РФ, то в нем дано определение: задаток - денежная сумма, передаваемая одной стороны другой в счет причитающейся с нее по договору платежей в доказательство заключения договора и в обеспечении его исполнения. Из этого определения следует, что задаток не является предоплатой, а средство обеспечения обязательств. И соответственно, у продавца не возникает необходимости начислять НДС с полученной суммы в виде задатка. При этом, организации, использующие при исчислении налога на прибыль, получают отсрочку по уплате налога, поскольку, согласно налоговому законодательству, получение задатка не является налоговой базой по налогу на прибыль.

3. Установление в договоре купли-продажи иного момента перехода права собственности на товар. Опять ссылаясь на гражданский кодекс РФ, можно определить, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Так почему бы не установить особый порядок перехода права собственности, тем самым получить отсрочку уплаты НДС в бюджет, поскольку, согласно НК РФ, объектом обложения НДС является реализация товаров и услуг - передача права собственности на товары.

4. Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии. Этот способ налоговой оптимизации выгодно использовать организациям, занимающимся перепродажей товаров, при этом, контрагентами выступают организации, наводящиеся на специальных режимах налогообложения (ЕСН, ЕНВД). Данные организации освобождены от уплаты НДС, и поэтому, организация, приобретающая товары, не может принять к вычету входной НДС. Агентский договор подразумевает передачу товаров без перехода права собственности. При этом, организация продает товар и получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета входного НДС, что позволяет получить минимизацию НДС. Данный способ оптимизации не подходит для использования организациями, реализующие товар по сниженной ставке 10%, поскольку товары по агентскому договору всегда облагаются по ставке 18%.

5. Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае, организация продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке.

При использовании любого метода оптимизации необходимо помнить о том, что он будет законным в случае экономической обоснованности и документального оформления.

Планирование (оптимизация) налога на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

Текущее налоговое планирование включает в себя контроль над сроками уплаты налогов, соблюдение ранее сформированного плана и своевременное внесение корректив в случае изменения внешних и внутренних обстоятельств.

В процессе работы совместно с юристами необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно к текущему состоянию дел компании. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств для уплаты налога ведет к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов. Целесообразно также проводить своевременно сверки с налоговой инспекцией. Это позволит избежать доначисления налогов в случае неправильного начисления налогов, а также в случае отнесения платежей на неизвестные в налоговой, а также своевременные зачеты в случае переплат и недоимок по налогам.

Долгосрочное налоговое планирование. Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:

- ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;

- амортизация основных средств;

- отмена/предоставление налоговых льгот.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В этой связи целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год.

СрГодСт = (ОС на 1 января 2012 г. + ОС на 1 февраля 2012 г. + ... + ОС на 1 декабря 2012 г. + ОС на 31 декабря 2012 г.) / (12+1) мес.

Остаточная стоимость при этом рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации

При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10). Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Местом нахождения для целей уплаты налога на имущество будет адрес, по которому имущество поставлено на налоговый учет соответственно:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;

- по месту нахождения недвижимости.

Балансодержателем имущества может выступать как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (Письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145). Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога.

На практике возможны ситуации, когда объект недвижимости одновременно расположен на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В этой ситуации для расчета авансового платежа по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 376 НК РФ в отношении такого объекта берется только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

Если организация только создана, то при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Для организаций, которые прекращают свое существование, порядок исчисления и уплаты налога будет следующим. Последним налоговым периодом для таких налогоплательщиков признается период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). По его итогам надо рассчитать и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ).

При планировании налога на имущество необходимо также особое внимание уделить вопросам приобретения основных средств. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств. Таким образом, необходимо заранее определить, какое количество основных средств и в какой период будут приниматься на баланс.

Особое внимание целесообразно уделить крупным сделкам, связанным с куплей-продажей имущественных комплексов. В гражданском законодательстве РФ предусмотрено положение, в соответствии с которым возможна продажа предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 559 ГК РФ). В состав имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги, и другие исключительные права. Предприятие приравнено к имуществу, и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации.

При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:

- акт инвентаризации;

- бухгалтерский баланс;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:

- акт инвентаризации;

- бухгалтерский баланс;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

В этом случае в планировании необходимо учитывать стоимость приобретаемых средств.

Если организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости, которые она впоследствии учтет в составе основных средств, то налог на имущество она начнет уплачивать с момента отражения завершенного строительством объекта в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). До этого времени все капитальные вложения не признаются основными средствами и не являются объектом налогообложения по налогу на имущество. объекты капитального строительства включаются в состав основных средств при соблюдении следующих условий (Письма Минфина России от 03.03.2009 № 03-05-05-01/15, от 09.08.2006 № 03-06-01-04/154, от 03.08.2006 № 03-06-01-04/151): сформирована первоначальная стоимость объекта; объект введен в эксплуатацию (т.е. оформлен соответствующий акт и деятельность на объекте фактически ведется); поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому при планировании налога на имущество нужно своевременно планировать ввод основных средств в эксплуатацию и включение в состав основных средств, что подтверждается и судебной практикой (Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 № А56-21007/2008).

Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), то в момент списания основного средства с бухгалтерского учета организации такое ОС исключается из объекта налогообложения по данному налогу. Минфин России в Письме от 03.04.2007 № 03-05-06-01/24 указал, что списываемое основное средство будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций до окончания процедуры выбытия такого объекта.

Также целесообразно обратить внимание на отдельные объекты, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей обложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Из состава налогооблагаемого имущества следует исключить имущество, которое не облагается в соответствии с льготами, которые закреплены в ст. 381. В частности, налогом не облагаются такие виды недвижимости, как памятники истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ).

При поставках импортного оборудования на территорию РФ на стоимость оборудования также будут влиять расходы на его транспортировку. При планировании транспортной составляющей для поставки импортного оборудования необходимо получить точные сведения о грузе: данные о тоннаже, перечень мест, габариты отдельных мест, специальные требования к перевозке, включая данные о наличии в составе поставки негабаритных грузов. Все эти факторы могут увеличить стоимость имущества при постановке на баланс, а вследствие этого увеличится и налог на имущество.

Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие:

1. Разделение отдельных объектов основных средств и принятие их к учету по частям. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.

2. Часто на балансе предприятий оказываются основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности, но налоги при этом приходится платить. В таком случае целесообразно проводить не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, необходимо реализовывать путем продажи.

3. Налог также можно уменьшить при использовании договоров лизинга путем применения к нормам амортизации имущества, учитываемого по договору лизинга, повышающего коэффициента, но не выше 3.

4. Основные средства, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

5. Еще один способ - приобретение и принятие к учету имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, ведь в этом случае налог на имущество не уплачивается. При этом в учете имущество будет учитываться в соответствии со стоимостью имущества по договору купли-продажи.

6. В целях налогообложения прибыли действует стоимостный критерий 40 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому при своевременном списании «малооценки» можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 120 000 руб. состоит из основной части стоимостью 80 000 руб. и дополнительной стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной - 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организаций. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 1760 руб., а на вторую - 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.

Литература

1. Налоговый Кодекс РФ. Части . 1-2.

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налогообложение и налоговый менеджмент: эволюция, состояние, перспективы: Монография.- СПб.: ТЭИ, 2011.

3. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. - М.: Эксмо, 2011.

4. Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010.

5. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность. - М.: Налоговый вестник, 2009.

Размещено на Allbest.ru

...