Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Дисциплина: Налоги и налогообложение

Налог на доходы физических лиц

Содержание

Введение

1. Субъекты и объекты налога на доходы физических лиц

2. Виды налоговых вычетов

3. Особенности определения налоговой базы и дата фактического получения дохода

4. Налоговые ставки. Порядок исчисления суммы налога на доходы физических лиц и сроки его уплаты

5. Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы с физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог физический лицо денежный вычет

Налог на доходы физических лиц - традиционный налог, взимаемый на протяжении всей истории развития экономики.

Налог на доходы физических лиц введен Законом РФ от 27декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Устанавливает Принципы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц устанавливает глава 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2010. - с. 104.

В настоящее время в Российской Федерации налог на доходы физических лиц - один из важнейших прямых федеральных налогов. В части формирования доходов бюджета он занимает третью позицию, уступая таким налогам, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций. Таким образом, налог на доходы физических лиц носит ярко выраженный фискальный характер.

Действующий механизм налога на доходы физических лиц достаточно полно отвечает основополагающим принципам налогообложения всеобщности, равномерности и эффективности. Преимуществами этого налога являются:

- соотношение суммы налога с конкретным доходом налогоплательщика;

- простой и эффективный механизм контроля за правильностью его взимания и своевременностью перечисления в бюджет.

1. Субъекты и объекты налога на доходы физических лиц

Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной ставкой прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.

В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка -- 13 %. Налоговая база - любые доходы, получаемые физическими лицами.

По поводу этой уравнительной ставки возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики. Но у данной теории существует множество противников, предлагающих введение прогрессивной шкалы налога. В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения.

Особенно остро проблема исчисления НДФЛ встает в условиях экономического кризиса, когда значительной части населения уменьшили заработную плату, практически приравняв ее к величине прожиточного минимума. Растет социальная напряженность и население готово использовать любую возможность увеличения своих доходов. Одной из таких возможностей является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц //Финансы. -2008. - № 1. - С. 28..

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; процентные доходы по вкладам в банках, доходы от использования нерыночной процентной ставки - 9 % - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, 30 % - для нерезидентов Российской Федерации.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4 кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который уведомляет плательщиков о размере подлежащего уплате авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и продлении патента.

Субъектами налога на доходы физических лиц являются все физические лица как налогоплательщики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2009. - с. 118.

Статья 218 НК РФ доходами от источников в РФ признает:

- полученные от российских и иностранных организаций дивиденды;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы от авторских и смежных прав;

- доходы от использования имущества или сдачи его в аренду;

- доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций;

- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования транспортных средств для перевозок, а также различные санкции за их простой в пунктах погрузки;

- иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности в РФ и за ее пределами.

Следует отметить, что российским законодательством установлен довольно обширный круг не подлежащих налогообложению доходов, а именно: государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, выплаты и компенсации; все виды пенсий, стипендий; доходы военнослужащих, проходящих военную службу по призыву; гранты и премии за выдающиеся достижения в науке, образовании, культуре и искусстве; доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах и другие доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ.

2. Виды налоговых вычетов

Российское законодательство в целях определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, для исчисления НДФЛ предусматривает возможность уменьшения совокупных доходов налогоплательщика на определенные налоговые льготы - фиксированные вычеты.

НК РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Размер ежемесячных стандартных налоговых вычетов регулирует статья 218 НК РФ. Их размеры таковы:

- 3000 руб. - для лиц, здоровью которых нанесен вред радиацией; инвалидам войны;

- 500 руб. - для Героев Советского Союза и Героев РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР; органов внутренних дел и государственной безопасности и т.д.;

- 400 руб. - для остальных категорий налогоплательщиков, которые не имеют права на применение первых двух вычетов. Применять это вычет можно только до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала налогового периода превысил 40 000 рублей, после чего этот вычет не применяется;

- 1000 руб. - предоставляются на содержание каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Причем отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в статье 218 НК РФ, имеют право на удвоенный вычет. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Далее этот вычет не применяется.

Следует отметить, что в случаях получения дохода налогоплательщиком у нескольких работодателей, вычету ему предоставляются только у одного из них. Если налогоплательщик имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и предоставленных документов, подтверждающих право на вычеты.

В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме доходов (но не более 25 % от общей суммы доходов), перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, пожертвования религиозным организациям;

- в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или за обучение своих детей, брата, сестру в возрасте до 24лет по очной форме обучения (не более 50000рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей);

- в сумме, уплаченной за услуги по лечению своему, супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости назначенных лечащим врачом и приобретаемым за свои личные средства медикаментов;

- в сумме пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу свою, супруга, родителей, детей-инвалидов;

- в сумме уплаченных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Виды имущественных налоговых вычетов установлены статьей 220 НК РФ:

- суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи жилья, дачных или земельных участков, садовых домиков. Размер суммы регулируется давностью владения указанным имуществом и его стоимостью. Граничным сроком является 3 года и суммы 1000000 рублей и 250000 рублей;

- суммы фактических расходов на строительство либо приобретение жилья, дачных или земельных участков; на погашение процентов по целевым займам и кредитам, фактически израсходованным на указанные выше цели.

В соответствии со статьей 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходовЕлин А.С. Налог на доходы физических лиц. М.: ГроссМедиаФерлаг, 2010 - с. 104. [9, с. 104].

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. При этом все расходы налогоплательщик должен документально подтвердить. Общая сумма социального налогового вычета, составляет в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде, а имущественного - не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам. Но действующее законодательство разрешает региональным органам власти изменять эти суммы. Следует отметить, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику только один раз в жизни. Кстати, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет налогоплательщиком не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Размер профессионального налогового вычета зависит от вида работ и установленного к нему норматива затрат.

На практике социальный налоговый вычет в связи с расходами в виде уплаченного страхового взноса по договорам добровольного медицинского страхования гражданина или членов его семьи налогоплательщику не предоставляется. Отказ в получении социального налогового вычета налоговые органы обосновывают рядом аргументов:

1) перечисление физическим лицом страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования, заключенного со страховой медицинской организацией, не может считаться оплатой медицинских услуг, поскольку уплата взноса еще не означает, что физическое лицо обязательно воспользуется медицинскими услугами, а предусматривает лишь то, что такие услуги будут оказаны физическому лицу, если возникнет необходимость (наступит страховой случай);

2) физическое лицо перечисляет денежные средства не медицинскому учреждению, непосредственно оказывающему медицинские услуги, а страховой медицинской организации;

3) при наступлении соответствующего основания (страхового случая) расходы на оплату медицинских услуг, предусмотренных договором добровольного медицинского страхования, оплачивает не физическое лицо, заключившее договор, а страховая компания;

4) размер страхового взноса не совпадает и не может совпадать с фактической стоимостью оказанных медицинских услуг;

5) оплата медицинских услуг производится медицинскому учреждению не физическим лицом, невозможны оформление и выдача ему документов, на основании которых предоставляется налоговый вычет Притула С.В. Нормативно-правовое регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц // Право и жизнь. -- 2008. - № 122(5). - С. 69..

Представляется, что возможность получения налогоплательщиком социального налогового вычета по расходам на оплату медицинской помощи не должна зависеть от того, каким образом организовано оказание этой помощи - путем непосредственного обращения гражданина в медицинское учреждение при заболевании (травме) либо через «посредника» - страховую медицинскую организацию. Такая зависимость ставит граждан в неравное положение, необоснованно лишая застрахованных лиц возможности уменьшить налогооблагаемую базу.

Неоднозначность понимания и соответственно применения налоговой нормы приводит к нарушению конституционного принципа юридического равенства граждан и противоречит п. 1 ст. 3 НК РФ, закрепляющего принцип равенства налогообложения.

Важнейшая социальная функция добровольного медицинского страхования - дополнить тот уровень медицинского обслуживания, который гарантируется государством за счет бюджетных или иных общегосударственных средств, и тем самым обеспечить более высокий уровень социальной защиты граждан.

Согласно ст. 17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» добровольное медицинское страхование осуществляется, среди прочего, и за счет личных средств граждан. Причем покупка медицинской страховки физическим лицом обусловливается именно возможностью при необходимости обратиться в медицинское учреждение за помощью, в ином случае заключение договора медицинского страхования было бы лишено смысла.

Выбор граждан в пользу получения медицинской помощи по системе добровольного медицинского страхования объясняется следующими причинами:

1) возможностью минимизировать расходы на оплату медицинской помощи, поскольку страховая сумма превосходит страховой взнос;

2) возможностью получить требуемые услуги в более комфортных условиях и с привлечением наиболее квалифицированных специалистов (при прикреплении к медицинским учреждениям по «сетевому» принципу);

3) осуществлением контроля за сроками, качеством и объемами оказанной медицинской помощи независимыми врачами-экспертами страховой медицинской организации.

Особенностью правоотношений, складывающихся между субъектами медицинского страхования, является комплексный характер этих отношений, т.е. наличие в их структуре двух составляющих: собственно страхового отношения, а также отношения по предоставлению медицинской помощи застрахованному лицу, возникающего как непременное условие реализации страхового отношения. В непосредственный контакт при наступлении страхового случая вступают лечебное учреждение и гражданин (как и в случае оказания последнему платных медицинских услуг на основании прямого договора). Нормы Гражданского кодекса РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг») применяются как к договорам оказания платных медицинских услуг, заключенным между гражданами и медицинским учреждением, так и к договорам оказания медицинской помощи по системе добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой медицинской организацией и медицинским учреждением, с той лишь разницей, что во втором случае гражданин является третьим лицом, в пользу которого заключен договор.

Таким образом, уплата страхового взноса является не чем иным, как опосредованной авансированной оплатой медицинских услуг, оказываемых гражданину при заболевании (травме). Тот факт, что физическое лицо перечисляет денежные средства не медицинскому учреждению, а страховой медицинской организации, не должен препятствовать уменьшению налогооблагаемой базы.

источником покрытия расходов на оплату медицинской помощи остаются личные средства гражданина.

не меняется целевая направленность понесенных гражданином расходов - оплата медицинской помощи.

полученная сумма (или ее часть) расходуется страховщиком непосредственно на оплату медицинскому учреждению фактически оказанных гражданину медицинских услуг.

По смыслу подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ размер социального налогового вычета определяется суммой расходов гражданина на оплату медицинской помощи. Тот факт, что стоимость фактически оказанных застрахованному лицу медицинских услуг не совпадает с размером страхового взноса, не имеет правового значения, поскольку указанная норма предполагает внесение личных денежных средств гражданина в виде оплаты лечения, но не ставит возможность предоставления социального налогового вычета в зависимость от порядка оплаты медицинских услуг.

Существующая правоприменительная практика неоправданно отрицает принцип защиты интересов физических лиц, решивших реализовать свое право на медицинскую помощь путем заключения договора добровольного медицинского страхования за счет собственных средств, не предоставляя указанным лицам социальный налоговый вычет в размере страхового взноса. Такое положение ущемляет в налоговых правоотношениях права застрахованных лиц, приводя тем самым к нарушению правила равного и справедливого налогообложения, вытекающего из конституционного принципа равенства всех перед законом.

3. Особенности определения налоговой базы и дата фактического получения дохода

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что не уменьшают налоговую базу удержания из дохода налогоплательщика: по его заявлению (удержания, связанные с погашением заемного обязательства); по решению суда (если из доходов физического лица удерживается сумма алиментов, присужденных в пользу его несовершеннолетних детей); по актам, принятым в установленном порядке иными (не судебными) органамиНалог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - с. 48..

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренныестатьями 218-221 НК РФ, не применяются.Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.

В отношении прочих полученных доходов определение налоговой базы имеет свои особенности.

Так, в соответствии со статьей 211 НК РФ при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форменалоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная как сумма их рыночной стоимости и сумм налога на добавленную стоимость и акцизов.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды регламентируется статьей 212 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1. Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды

Материальная выгода	Налоговая база
Выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей	Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной из % действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; Превышение суммы процентов за пользование валютными заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора
Выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организации и индивидуальных предпринимателей,являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Превышение цены, по которой в обычных условиях продаются идентичные товары (работы, услуги) невзаимозависимым лицам, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику
Выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение

Также законодательно установлены: порядок определения налоговой базы по договорам страхования (статья 213 НК РФ); особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации (статья 214 НК РФ); порядок определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (статья 215 НК РФ).

Кстати, налоговые вычеты, применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равную нулю.

Следует отметить, что доходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте.

Датой фактического получения дохода в соответствии со статьей 223 НК РФ является дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения (таблица 2)Климов М.А. Налогообложение: пособие для переподготовки повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор - Пресс, 2011.- с. 251..

Таблица 2. Порядок определения даты фактического получения дохода

Вид дохода	Дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения
Доход в денежной форме	- день выплаты налогоплательщику наличных денежных средств; день перечисления средств на счет налогоплательщика в банке; - день перечисления средств по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.
Доход в натуральной форме	- день передачи налогоплательщику товарно-материальных ценностей; - день окончания выполнения работ в интересах налогоплательщика; - день оплаты за налогоплательщика товаров, работ, услуг.
Доход в виде материальной выгоды	- день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам: - 31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий налоговый период; - день приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц; - день приобретения ценных бумаг.

4. Налоговые ставки. Порядок исчисления суммы налога на доходы физических лиц и сроки его уплаты

НК РФ (статья 224) предусматривает для разных видов доходов четыре разные налоговые ставки:

- 35% - на доходы от выигрышей, призов в части превышения размеров, указанных в статье 217.28; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2; страховых выплат и т.п.;

- 30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 9 % на доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности организации;

- 13 % - на все остальные виды доходов.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается один календарный год.

Общая сумма налога определяется по итогам года применительно ко всем доходам налогоплательщика, полученным в данном налоговом периоде.

Порядок определения суммы налога на доходы физических лиц регламентирует статья 225 НК РФ. Согласно этой статье сумма налога на доходы с физических лиц определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Порядок уплаты налога налоговыми агентами закреплен в статье 226 НК РФ, в соответствии с которой они обязаны удержать начисленную сумму налога при фактической выплате дохода и в этот же день перечислить ее в бюджет. Кстати, удерживаемая из дохода сумма налога не может быть выше половины выплачиваемого дохода.

Отдельными категории физических лиц, перечисленные в статьях 227 и 228 НК РФ, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы с физических лиц

Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц для налоговых агентов предусмотрены статьей 230 НК РФ.

Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ по форме № 1-НДФЛ «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая является первичным документом налогового учета.

Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в справке о доходах физического лица формы № 2-НДФЛ. Данная Справка заполняется на основании сведений, содержащихся в форме № 1-НДФЛ. В ней отражаются данные о выплаченных налоговым агентом физическому лицу доходов, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога.Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебник и учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - с. 150.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основной формой отчетности налогоплательщиков по полученным им доходам является налоговая декларация (формы 3 - НДФЛ и 4 - НДФЛ).

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб: Издательский дом «Герда», 2008. - c. 97.

Налогоплательщики в праве по собственному желанию подавать такую декларацию. В частности, подача налоговой декларации необходима для применения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Однако, есть категория лиц, на которых обязанность подачи декларации возложена действующим законодательством. Так, в соответствии со статьей 229 НК РФ налоговую декларацию по итогам календарного года обязаны сдавать:

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

- частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких договоров;

- физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей. Для получения вычетов налогоплательщики вместе с декларацией представляют заявление о предоставлении вычета, подтверждающие документы и заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Налоговая декларация представляется физическими лицами в налоговый орган лично или направляется по почте.

Общий срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - с. 137.

Для лиц, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода предусмотрена обязанность в 5-дневной срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которых подлежат обязательному налогообложению, и выезде его за пределы РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть предоставлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы РФ. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - с. 139.

Заключение

Ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%, а шкала налогообложения, в отличие от стран Запада, является плоской. Это вызывает множество споров среди ученых и экономистов, считающих данный факт несправедливым по отношению к малоимущим слоям населения.

Правительство уже сделало ряд поправок в Налоговый Кодекс о правилах исчисления НДФЛ, имеющих социальную направленность. Ставка налога осталась неизменной, но увеличились стандартные вычеты для работника, имеющего иждивенца.

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.

Целесообразным является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.

Увеличение стандартных вычетов - это способ повышения доходов населения. Каждый месяц граждане получат возможность иметь вполне конкретные суммы, не подлежащие налогообложению, которые будут равны прожиточному минимуму, корректируемому поквартально отдельно для каждого субъекта.

Данные суммы будут гораздо внушительнее, чем существующие ныне вычеты. Это придаст налогу социальную направленность и позволит повысить уровень жизни населения, особенно в условиях экономического кризиса, когда граждане остро нуждаются в денежных средствах и поддержке государства.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 296 с.

3. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2009. - 397 с.

4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебник и учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 416 с.

5. Елин А.С. Налог на доходы физических лиц. М.: ГроссМедиаФерлаг, 2010 - 200 с.

6. Климов М.А. Налогообложение: пособие для переподготовки повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор - Пресс, 2011.- 400 с.

7. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред.проф. Учеб. заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Академия, 2002. - 240 с.

8. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2011. - 176 с.

9. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 430 с.

10. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2008. - 380 c.

11. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА - М, 2009. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru

...