2.1 Проблемы реального сектора экономики России и общие направления развития налоговой политики

Анализ финансовых результатов деятельности предприятий реального сектора экономики показывает, что продолжается процесс послекризисного восстановления, так как не все показатели достигли докризисного уровня (рис. 1).

Рис. 1 Сальдо прибылей и убытков организаций (без субъектов малого предпринимательства). млрд. руб. Источник: Федеральная служба государственной статистики

В начале 2010 г. по начало 2011 г. начался стремительный рост чистой прибыли предприятий, однако во втором квартале 2011 произошел спад. Что может быть связано с увеличением налоговых обязательств предприятий по страховым выплатам в бюджетные фонды РФ.

Рентабельность предприятий и проданной продукции по-прежнему отстает от значений 2007 г., однако наблюдается рост показателей с 2010 и 2011 гг. соответственно (табл. 1).

Таблица 1. Динамика рентабельности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации, %

Источник: Федеральная служба государственной статистики [12].

Так же наблюдается значительный рост просроченной кредиторской задолженности (рис. 2).

Рис. 2 Задолженность организаций (без субъектов малого предпринимательства) по Российской Федерации, млрд. руб. Источник: Федеральная служба государственной статистики

Динамика дебиторской задолженности в течение последних пяти лет также имеет возрастающий характер. При этом стоит отметить, что в период кризиса кредиторская задолженность либо превышала дебиторскую, либо была практически равна ей.

Превышение темпов роста дебиторской задолженности над кредиторской говорит о восстановлении системы взаиморасчетов между предприятиями, между предприятиями и покупателями.

В целом по реальному сектору, включая субъекты малого предпринимательства, наблюдается возобновление роста оборотов (табл. 2).

Таблица 2. Динамика объемов оборотов по полному кругу организаций

Источник: Составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики

Отраслевая специфика изменения количества организаций и предприятий весьма понятна. Несмотря на государственную поддержку сельского хозяйства, число организаций в этой отрасли с каждым годом сокращается (табл. 3).

Таблица 3. Динамика количества предприятий и организаций в отраслевом разрезе, в шт.

Источник: составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики

При этом продолжается рост добывающих предприятий топливно-энергетических ископаемых и сокращается число нефтеперерабатывающих производств

Однако можно отметить положительный рост предприятий производства металлургической продукции, пластмассовых и резиновых изделий, организаций сферы образования, химического производства.

По-прежнему сокращается количество предприятий по производству машин и оборудования, их число снизилось в 2010 г. по сравнению с 2009 на 100 шт. Такая динамика свидетельствует о доминантной роли нефтедобывающих предприятий в структуре Российской промышленности, что подтверждает все еще сырьевую ориентированность нашей экономки. В общем, восстановление экономики подтверждается ростом ВВП. Для сравнения приведем на одной диаграмме динамику изменения объема ВВП (в постоянных ценах 2008 г.), индекса выпуска товаров и услуг и производительности труда (рис. 3).

Рис. 3 Динамика изменения объема ВВП (млрд. руб.), индекса промышленного производства (в %), производительности труда (в %).

Источник: составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики

Анализ графика показывает, что после падения показателей в 2009 г. на фоне кризиса в экономике, в 2010 г. наблюдается стремительный рост, в 2011-12 гг. темпы роста экономики замедлились, так и не достигнув полностью значений 2007 г.

Несмотря на ярко выраженный сезонный характер, с увеличением объемов инвестиций в конце года, и резким сокращением в начале, в целом виден восходящий тренд и прирост на начало 2012 г. почти в 20%, к значениям этого же периода в 2009 г. Также индекс промышленного производства имеет восходящий тренд в течение последних двух лет, прирост в начале 2012 г. к значениям 2009 г. составил около 10% (рис. 4).

Рис. 4 Индекс промышленного производства (в % к среднемесячному значению 2009 г.). Источник: Федеральная служба государственной статистики [12].

Таким образом, можно сделать следующие выводы о тенденциях развития предприятий и организаций России за последние пять лет:

1) Растущие объемы кредиторской задолженности предприятий, снижение показателей обеспеченности собственными оборотными средствами, сокращение рентабельности предприятий, говорят о нестабильности реального сектора, показатели производительности так и не вышли на докризисный уровень;

2) Положительным трендом является превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что говорит о постепенном «оживлении» сферы расчетов между предприятиями;

3) Продолжающиеся сокращение предприятий обрабатывающей промышленности, машиностроения, продуктового производства, сельского хозяйства и других производственных отраслей, с одновременным ростом предприятий добывающей промышленности. Данная тенденция свидетельствует о сырьевой направленности экономики России;

4) Рост предприятий и организаций в сфере образования, производства пластмассовых изделий, химической, металлургической промышленности;

5) Возрастающим трендом характеризуется динамика инвестиций в основной капитал и индекс промышленного производства, что подтверждает, хоть и медленный, но рост экономики.

Основные направления налоговой политики, поощряющие развитие реального сектора, можно сформулировать следующие:

1. Тяжесть налогообложения снять с производства, которое сегодня душится налоговой системой, и перенести на физических лиц и полное изъятие природной ренты (последнее позволит облегчить общую тяжесть налогообложения, в т.ч. для физических лиц).

2. Отказ от какой-либо регрессии (в т.ч. нынешней ступенчатой) в сборе социальных платежей, что позволит снизить уровень ставки платежей для большинства граждан и тем снизить налоговую нагрузку на работодателя.

3. Рациональное и справедливое направление налоговых платежей - платить налоги: для производства - именно по месту основного производства (никакого нынешнего произвола с переводом налогоплательщиков вслед за всего лишь головным офисом компаний; примечание: если для этого необходимы изменения в системе бухгалтерского учета с тем, чтобы прибыль формировалась не произвольно, а именно по месту основного производства - внести изменения в закон).

4. Решение проблемы НДС, также подавляющего производство, особенно сложное, высокотехнологичное, с длительным производственным циклом и большим количеством подрядчиков: переход к прямому методу начисления НДС и жесткое пресечение любых механизмов, заставляющих производство платить в пользу банковской системы (брать кредиты для уплаты налога). Кроме того, имеет место практика дискриминации компаний, не применяющих НДС

5. Стимулирование для высокотехнологичных производств ускоренной амортизации оборудования, налоговое стимулирование НИОКР, включая закупки необходимого оборудования.

6. Деоффшоризация экономики - введение эффективных налоговых стимулов, принуждающих к выходу из оффшорных зон.

7. Упрощение процедур и форм налоговой отчетности.

8. Снятие бремени в пользу монополистов: вопрос не только налоговый, но обоснованно воспринимаемый представителями реального сектора экономики как осуществляемое при поддержке и прикрытии государственной власти обложение реального сектора экономики данью - необходимо снять это необоснованное бремя завышенных тарифов и разнообразных поборов в пользу монополистов.

9. Взаимодействие федеральных и региональных структур (об этом подробнее говорится ниже).

2.2 Региональная политика налогообложения реального сектора

В числе мероприятий отдельного внимания заслуживает политика региональных и местных властей в области инвестиций, от которой в наибольшей степени зависит активизация инвестиционной деятельности на региональном уровне.

С целью активизации инвестиционной деятельности используются различные формы поддержки, одной из главных среди них является система налогообложения с использованием различных налоговых инструментов, которые в свою очередь оказывают положительное воздействие на развитие производства, достижение определенного экономического и социального эффекта.

Налоговое регулирование инвестиционной деятельности достаточно актуально для любого государства. При этом необходимость согласования интересов государства, субъектов предпринимательской деятельности и граждан стоит на первом месте в экономической политике государства. Принятый в последнее время пакет законодательных актов призван способствовать увеличению оборотных средств и росту инвестиций, так как предусматривает создание более благоприятного налогового режима деятельности инвесторов.

Вместе с тем возможно дополнить его следующим комплексом мер, направленным на повышение эффективности мер налогового регулирования инвестиционной деятельности.

В первую очередь необходимо отметить, что вопрос об упорядочении налоговых льгот поднимается в моменты роста расходов государственного бюджета или низкой инвестиционной активности в стране. Прежде всего, предлагаем упорядочить классификацию налоговых льгот. С этой целью можно включить в пункт 1 статьи 56 Налогового Кодекса РФ следующий перечень налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая отсрочку и рассрочку взимания налогов, налоговый кредит (инвестиционный налоговый кредит) и реструктуризацию налоговой задолженности.

Реструктуризацию задолженности по налоговым платежам можно считать одним из видов налоговых льгот, но с учетом того, что воспользоваться правом на реструктуризацию можно при определенных, причем не очень благоприятных для организации, условиях. С точки зрения повышения эффективности налогового администрирования необходимо ввести более жесткие условия реструктуризации той задолженности, которая образовалась по вине организации - в результате неправомерного бездействия, - с целью недопущения роста недоимки. В связи с этим можно ввести в Налоговый кодекс понятие «вынужденная налоговая льгота», которой признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов в виде переноса срока уплаты налога на более поздний срок, но при этом не приводящее к сокращению налогового обязательства (налог должен быть уплачен в полном объеме).

Отдельного внимания в механизме налогового регулирования инвестиционной деятельности через предоставление налоговых льгот заслуживает необходимость определения экономического эффекта от их использования, целевое назначение, установление предельных величин, а также контроль за порядком и условиями их предоставления.

В целях предотвращения необоснованного пользования налоговыми льготами обоснованным видится дополнить положения статьи 23 части первой НК РФ и отдельных статей части второй НК РФ нормой, обязывающей налогоплательщиков представлять документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот, одновременно с подачей налоговой декларации. И обозначить условие, согласно которого при непредставлении одновременно с декларациями (расчетами), в которых заявлены льготы, подтверждающих документов, налогообложение производится в общем порядке. Это позволит своевременно контролировать сведения, предоставляемые для обоснования права на льготы.

Практически во всех упоминаниях о льготах говорится как о «выпадающих доходах бюджета» либо учитываются недопоступившие налоги в связи с предоставлением льгот. При этом нигде не идет речь об оценке эффективности в связи с выполнением налоговой системой стимулирующей функции. Кроме того, и в финансовых управлениях при Администрациях областей учет льгот ведется только по отдельным инвестиционным проектам, а общая сумма не просчитывается.

В связи с этим предлагается вменить в обязанность налогоплательщикам (плательщикам сборов) вести учет средств, высвобождающихся в связи с применением налоговых льгот и целевых инвестиционных расходов, определять экономический эффект в результате использования льгот и разработана форма для оценки эффективности использования предоставленных налоговых льгот как в разрезе по видам налогов, так и с последующим суммированием и определением дополнительных налоговых поступлений в целом по организации за счет вложения дополнительно высвобождаемых средств.

Кроме того, можно было бы дополнить статистическую отчетность ежегодными показателями, позволяющими в итоге рассчитать удельный вес расходов, произведенных на капитальные вложения, к общей сумме инвестиций за счет собственной прибыли с целью отслеживания эффективности расходов в целях обновления основных фондов (показатель предложено назвать «Эффективность капитальных вложений»).

Также в целях более полного контроля за правильностью применения льгот налогоплательщиками необходимо разработать единые формы документации, обосновывающей правомерность использования льгот. Чтобы избежать затруднений в процессе применения вычетов по налогу на доходы физических лиц, можно ввести формы заявления для применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса РФ.А в целях предотвращения необоснованного и неправомерного манипулирования неиспользованными налоговыми льготами при занижении налоговой базы возможно ввести заявления об отказе от льгот. При наличии такого заявления налогоплательщик не сможет потребовать возврата ранее уплаченной суммы, так как от льготы он отказался самостоятельно.

Помимо внесения изменений в «техническую» сторону, которая затрагивает и налогоплательщиков, и налоговые органы, возможно внести изменения и в экономическую сторону налогового регулирования, которая раскрывает само назначение механизма регулирования инвестиционной деятельности и, в первую очередь, должна «просчитываться» налогоплательщиком.

Сами налоговые льготы должны рассматриваться как меры по поддержке и созданию эффективных предприятий, имеющих стабильную прибыль и являющихся стабильными налогоплательщиками. В целях повышения инвестиционного и производственного потенциала различных отраслей (например, сельского хозяйства) целесообразно предоставлять льготы не напрямую, а через поддержку контрагентов (например, производителей техники), предоставляя им налоговые льготы. Также целесообразно предоставлять льготы банкам, готовым и способным заниматься долгосрочным кредитованием капиталовложений, и лизинговым компаниям, т. к. организация, вступая в лизинговые отношения и выплачивая арендные платежи, включаемые в издержки производства, снижает налогооблагаемую прибыль и получает эффект налоговой экономии.

Немаловажным моментом является и улучшение информационного обеспечения инвесторов и получение ими предварительных разъяснений по вопросам налогообложения.

Заключение