Финансовая аренда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская Экономическая Академия им. Г.В. ПЛЕХАНОВА»

Уральский филиал

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

Международные системы финансовой отчетности

НА ТЕМУ:

Финансовая аренда

ЕКАТЕРИНБУРГ

2007 г.

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока. Таким образом, квалификационным признаком аренды является соглашение, заключенное между арендодателем и арендатором о передаче права пользования актива. В основе этого договора лежит соблюдение принципов платности и срочности.

Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется международным стандартом 17 «Аренда». Пересмотренная редакция стандарта заменяет собой IAS 17 “Аренда” 1997 года и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 года. Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды.

IAS 17 применяется для учета всех видов аренды, за исключением:

- аренды, связанной с разведкой или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов;

- лицензионных соглашений в отношении таких объектов, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Кроме того, методы оценки активов, приведенные в IAS 17 не применяются в отношении:

- объектов недвижимости, находящихся в распоряжении арендаторов и отражаемых в учете как инвестиционная собственность в соответствии с IAS 40 «Инвестиционная собственность»;

- инвестиционной собственности, предоставляемой арендодателями по договорам операционной аренды и учитываемой в соответствии с IAS 40 «Инвестиционная собственность»;

- биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договору финансовой аренды и учитываемых в соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство»;

- биологических активов, предоставляемых арендодателями по договорам операционной аренды учитываемых в соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство».

IAS 17 применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договора предоставляют арендодателю возможность оказывать услуги, связанные с эксплуатацией и обслуживанием указанных активов. IAS 17 не применяется к договорам на оказание услуг по обслуживанию, которые не предусматривают передачу права на использование актива от одной стороны другой стороне.

Пример.

Таблица 1. Организация А владеет активом, которое будет сдаваться в аренду по следующим договорам:

Таблица 2. Минимальные арендные платежи составят:

Если арендатор имеет право приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, то минимальные арендные платежи состоят из минимальных платежей, подлежащих выплате на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации права на покупку, и платежа, необходимого для его реализации.

Существуют три метода распределения процентов по времени: актуарный, кумулятивный, прямолинейный.

Актуарный метод

При этом методе применяется постоянная процентная ставка на непогашенную сумму обязательства по финансовой аренде.

Пример. Организация 01.01.06 берет в финансовую аренду оборудование сроком на 4 года с ежегодными платежами $2000. Ставка дисконтирования составляет 15% (ставка, заложенная в аренду). Справедливая стоимость арендуемого имущества составляет $6000. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей- $5710. Общая сумма процентов по договору финансовой аренды составляет $2290.

финансовый аренда процентный платеж

Таблица 3. Расчет распределения процентных платежей по финансовой аренде актуарным методом

Кумулятивный метод

Кумулятивный метод считается менее точным, чем актуарный метод, но, тем не менее, использование большей части процентной ставки в начальный период является допустимым приближением. При этом методе для распределения процентного платежа используется сумма лет периода аренды.

Пример. Исходные данные те же. Период аренды составляет 4 года, сумма чисел лет срока аренды - 10 лет (1+2+3+4). Сумма чисел лет может быть рассчитана при помощи формулы: N (N+1): 2, где N - число отчетных периодов. В нашем примере 4 (4+1): 2 = 10.

Таблица 4. Распределение процентных платежей по финансовой аренде кумулятивным методом

Прямолинейный метод

При этом методе процентная составляющая на каждый период распределяется равномерно в течение срока аренды. Это не точное отражение распределения во времени процентных расходов, но простота метода делает его предпочтительным в случае, когда общая сумма финансового платежа мала.

Пример. Исходные данные те же. В каждом периоде процентная составляющая равна $572 (2290:4).

Таблица 5. Сравнение трех методов распределения процентных платежей

Выбор метода распределения процентных платежей зависит от учетной политики организации-арендатора и от его финансовых возможностей. Процентные платежи у арендатора отражаются как расходы в Отчете о прибылях и убытках.

IAS 17 устанавливает, что условная арендная плата в обязательном порядке подлежит начислению в качестве расходов в периоде ее возникновения. Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определенной суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени (например, будущий объем продаж, будущий объем использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).

Пример. Организация арендует здание магазина. В соответствии с договором финансовой аренды арендатор выплачивает фиксированную арендную плату в сумме $2000 ежегодно плюс 10% от объема продаж. Последняя часть платежа представляет собой условную арендную плату, которая рассчитывается и прибавляется к фиксированной арендной плате. Общая сумма арендных платежей подлежит отражению в составе расходов на выплату арендной платы.

Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по арендованным амортизируемым активам, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Амортизационная политика в отношении амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности организации-арендатора. Амортизация должна рассчитываться в соответствии с IAS 16 «Основные средства» или IAS 38 «Нематериальные активы».

Актив, полученный по договору финансовой аренды, должен амортизироваться в течение срока предполагаемого использования. При наличии обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, периодом предполагаемого использования является срок полезной службы актива. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности по окончании срока аренды, актив в обязательном порядке должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: срока аренды и срока полезной службы. Срок полезной службы не может быть более продолжительным, чем срок аренды, так как актив должен быть возвращен арендодателю по окончании аренды, поскольку не предполагается передача права собственности на арендуемый актив.

Размещено на Allbest.ru