Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО "Хасавюртовский консервный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

· охарактеризовать деятельность ЗАО «ХКЗ»;

· определить задачи и направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;

· применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

· выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом данной курсовой работы является предприятие ЗАО «ХКЗ».

Предметом исследования являются проблемы анализа дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов.

1. Общеэкономическая характеристика деятельности ЗАО «Хасавюртовский консервный завод»

ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» - одно из старейших перерабатывающих предприятий не только нашей республики, но и всей России. Завод основан в 1928 году и в начале 90-х годов достиг мощности до 50 миллионов условных банок в год. Сейчас мощность завода составляет 32 миллиона условных банок в год. Ему удалось с минимальными потерями пережить кризис переходного периода экономики России. Благодаря этому на Хасавюртовском консервном заводе ассортимент выпускаемой продукции расширился до 30 наименований. Выпускается продукция в новых видах упаковки и тары Устав предприятия ЗАО «Хасавюртовский консервный завод».

На заводе имеются различные цеха. Готовая продукция сдаётся на склад готовой продукции конвейерами.

Складские помещения фабрикатного цеха позволяют принять всю выработанную продукцию, заэтикировать, упаковать в термоусадочную пленку и отгрузить потребителям.

На сегодняшний день завод производит соки с мякотью и натуральные: абрикосовый, яблочный, алычовый, сливовый, гранатовый, тыквенный, тыквенно-яблочный, тыквенно-абрикосовый, яблочно-виноградный, яблочно- абрикосовый в ст/бутылки 1л., 0,5л. и 0,33л., а также в ст/банку 3л, начато производство соков восстановленных из концентрата: апельсиновый, персиковый, вишнёвый, манго, виноградный.

В сезонное время производится сок томатный, томатная паста, томаты маринованные и консервированные, томаты в собственном соку, огурцы консервированные и маринованные, перец, ассорти, повидло яблочное, абрикосовое и тыквенное.

Продукция завода поставляется во все города и районы Дагестана, а также за его пределы: в Москву, Санкт-Петербург, Орёл, Нижний Новгород, Воронеж, Сургут, Тюмень, Нижневартовск, Кисловодск, Пятигорск, Астрахань, Волгоград, Киров, Рязань, Челябинск, Чебоксары и т.д.

ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» награжден Дипломом министра сельского хозяйства РФ как лучшее предприятие отрасли России, а директор завода - Почетной грамотой Минсельхоза РФ.

С 2000 года по настоящее время завод регулярно участвует в представительных российских и международных выставках, таких как Российская агропромышленная выставка «Золотая Осень», г. Москва, «Продовольствие. Оборудование. Этикетка. Упаковка. Тара», г. Рязань, Международная специализированная выставка-ярмарка «Canning Industry/Консервы», г. Москва, «Вятский базар», Международная общеотраслевая выставка-ярмарка в г.Салоники Греция. «Рязаньформэкспо», г. Рязань, Выставка-ярмарка «Новогодний подарок», Межрегиональная выставка-ярмарка «ДАГПРОДЭКСПО», X Юбилейная Международная выставка продуктов питания и напитков «WORLD FOOD MOSCOW». Продукция завода отмечена на них многими дипломами и награждена платиновыми, золотыми, серебряными и бронзовыми медалями.

Всё это достигнуто благодаря упорному труду коллектива рабочих, ИТР и служащих предприятия, которые отдали делу становления завода не один десяток лет.

В настоящее время все технологические и вспомогательные цеха, а также инженерно-технические сооружения завода находятся в рабочем состоянии, инженерно-технический состав и основные рабочие кадры завода укомплектованы полностью. Эффективная работа завода обеспечила занятостью значительное количество населения г. Хасавюрт и Хасавюртовского района: около 500 человек работают непосредственно на заводе и более 2 тысяч тружеников села имеют гарантированный сбыт выращиваемого ими сельскохозяйственного сырья. Намечена программа реконструкции предприятия и полного освоения мощностей в ближайшие годы, которая позволит обеспечить работой до 2 тысяч человек на самом заводе и до 15 тысяч человек в сырьевой зоне. Имеются все условия для успешной работы завода в будущем Устав предприятия ЗАО «Хасавюртовский консервный завод».

Поставщиками плодоовощной продукции являются совхозы и арендаторы Дагестана. Так Южный Дагестан (Сулейман-Стальский, Дербентский, Каякентский районы) являются поставщиками винограда и яблок, Левашинский район - капуста, морковь; Гумбетовский район - абрикосы. Концентрат гранатового сока (для производства гранатового сока и гранатового напитка) поставляли из Республики Азербайджан.

Таблица 1. Анализ общеэкономических показателей ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонения
			+, -	Темпы роста
1.Выручка (тыс. руб.)	32948	41543	+8595	(26,09)
2.Себестоимость (тыс. руб.)	31783	38530	+6747	(21,22)
3.Прибыль от продаж (тыс. руб.)	1165	3013	+1848	(158,63)
4.Среднесписочная численность (чел.)	500	500	0	0
5.Стоимость имущества (тыс. руб.)	523600	458860	-64740	(12,36)
6.Собственный капитал (тыс. руб.)	548232	485057	-63175	(11,5)
7.Дебиторская задолженность (тыс. руб.)	2654	32920	+30266	(1140,39)
8.Кредиторская задолженность (тыс. руб.)	20853	17626	-3227	(15,47)
9.Рентабельность продукции (%)	3,7	7,8	+4,1	(110,8)
10Рентабельность собственного капитала (%)	0,16	0,14	-0,02	(12,5)
11.Рентабельность активов (%)	0,2	0,3	0,1	(50)

Источник: Отчетные данные ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011 гг.

Из таблицы 1. мы видим, что финансовое положение предприятия положительное, за исключением того, что дебиторская задолженность на предприятии выросла на 30266 тыс. руб., что свидетельствует об использовании предприятием коммерческого и товарного кредита для стимулирования и привлечения покупателей.

В источниках формирования имущества большую часть составляет собственный капитал, но его доля по сравнению с 2010г. уменьшилась на 63175 тыс. руб.

Увеличение выручки и себестоимости продукции (на 8595 тыс. руб. и 6747 тыс. руб.) приводят непосредственно к увеличению прибыли от продаж на 1848 тыс. руб., что свидетельствует о том, что предприятие увеличило объем продаж по сравнению с предыдущим годом.

2. Экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности, задачи анализа и источники информации

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 4..

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Общими источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М: Финансы и статистика, 2009..

В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности перед бюджетом являются:

Расчет по налогу с продаж;

Расчет по НДС;

Расчет налога на имущество предприятия;

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса.

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).

При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

3. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое положение

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. В ходе анализа составляется аналитическая таблица.

В ходе анализа проводят ранжирование дебиторской задолженности по срокам оплаты счетов с целью выявления сумм нереальных к взысканию или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Выделяют следующие группы:

счета, срок оплаты которых не наступил;

просрочка до одного месяца;

просрочка от одного до трех месяцев;

просрочка от трех до шести месяцев;

просрочка от шести месяцев до одного года;

просрочка более одного года.

Для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также для определения возможностей предприятия как потенциального партнера рекомендуется определять коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, средний срок погашения дебиторской задолженности, средний срок погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение периода происходит превращение средств в расчета в денежную наличность.

ОР

К оборач дз = -- = 2,3

ДЗ

где ОР -- выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг); ДЗ средняя стоимость дебиторской задолженности за период.

Средняя стоимость дебиторской задолженности = (Стоимость дебиторской задолженности на начало периода + стоимость дебиторской задолженности на конец периода) / 2.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (Коборач. ДЗ дн.) (срок погашения) определяется следующим образом:

Ч

Коборач. ДЗдн = = 122

Коборач. ДЗ

где Ч -- число календарных дней в периоде.

При этом: год -- 365 дней; полугодие -- 180 дней; квартал -- 90 дней; месяц -- 30 дней. Однако для получения более точных значений показателя в числителе следует использовать реальное число дней в периоде.

При сравнении показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод об условиях коммерческого кредитования, предоставляемых предприятиями друг другу. В идеальном случае эти показатели совпадаю Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Новое знание. 2010.т.

В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:

оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата
средств;

выявление в составе дебиторской задолженности обязательств,маловероятных для взыскания;

разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;

определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

общий объем продаж организации;

условия расчетов с дебиторами;

* политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

платежная дисциплина покупателей;

состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

Доля дебиторской Дебиторская задолженность

Задолженности = ____________________________ ? 100 % = 28,9%

в общем объеме Оборотные активы оборотных активов

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Доля Сомнительная дебиторская задолженность

Сомнительной = -------------------------------------- ? 100 %.

Задолженности Дебиторская задолженность

Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж

Соотношение Дебиторская задолженность

дебиторской = _________________________ ? 100 % = 42,8%

задолженности и выручки Объём продаж

Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.

Период погашения дебиторской задолженности:

 Период Средняя дебиторская задолженность

погашения Длительность анализируемого периода

дебиторской =--------------------------------------------------- ? 100 %

задолженности Объём продаж

На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж:

Доля сомнительной Сомнительная дебиторская задолженность

= ------------------------------------------------------ ? 100 %

Задолженности Объем продаж в общих продажах

Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

Для внешнего аналитика будет полезной информация о доле просроченной дебиторской задолженности в ее общем объеме. Такой анализ может быть выполнен с привлечением данных формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» и пояснительной записки.

Пoд сoстaвoм дeбитoрскoй или крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти oбычнo пoнимaют пeрeчeнь хoзяйствующих субъeктoв, в oтнoшeнии кoтoрых вoзниклa кoнкрeтнaя сoстaвляющaя зaдoлжeннoсти. Пoэтoму aнaлиз сoстaвa зaдoлжeннoсти oбычнo выглядит слeдующим oбрaзoм:

- aнaлиз суммы тeкущeй зaдoлжeннoсти в oтнoшeнии дaннoгo субъeктa;

- выявлeниe срeднeй суммы зaдoлжeннoсти, сущeствoвaвшeй в oтнoшeнии дaннoгo субъeктa в прeдыдущих пeриoдaх и срeднeгo срoкa ee пoгaшeния, путeм срaвнeния рaзмeрoв и срoкa тeкущeй зaдoлжeннoсти с этими пoкaзaтeлями.

Тaк oпрeдeляeтся, являeтся ли тeкущaя зaдoлжeннoсть критичeскoй;

- eсли сущeствуeт субъeкт, суммaрнaя зaдoлжeннoсть в oтнoшeнии кoтoрoгo прeвышaeт 100 000 руб. и срoк пoгaшeния кoтoрoй прoсрoчeн бoлee чeм нa три мeсяцa, тo в oтнoшeнии тaкoгo субъeктa прoвoдится спeциaльнoe исслeдoвaниe, цeль кoтoрoгo - выявить пeрспeктивы пoгaшeния пoдoбнoй прoсрoчeннoй зaдoлжeннoсти и oпрeдeлить нeoбхoдимoсть вoзбуждeния прoтив субъeктa прoцeдуры бaнкрoтствa (пo прoсрoчeннoй дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти) либo вeрoятнoсть вoзбуждeния субъeктoм прoцeдуры зaдoлжeннoсти в oтнoшeнии oргaнизaции (пo прoсрoчeннoй крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Новое знание. 2010..

Крoмe тoгo, слeдуeт прoвoдить структурный (вeртикaльный) aнaлиз сoстaвa зaдoлжeннoсти. Цeль тaкoгo aнaлизa - избeжaть сoсрeдoтoчeния зaдoлжeннoсти в oтнoшeнии кaкoгo-либo oднoгo хoзяйствующeгo субъeктa. Oсoбeннo вaжнo прoвoдить тaкoй aнaлиз в oтнoшeнии дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти, тaк кaк снижeниe стeпeни дивeрсифицирoвaннoсти этoй зaдoлжeннoсти увeличивaeт вeрoятнoсть сущeствeннoгo ухудшeния финaнсoвoгo сoстoяния.

Структурa дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти трaдициoннo рaссмaтривaeтся в двух aспeктaх:

- в сooтвeтствии сo срoкaми ee пoгaшeния:

- дoлгoсрoчнaя (плaтeжи пo кoтoрoй oжидaются бoлee чeм чeрeз 12 мeсяцeв пoслe oтчeтнoй дaты);

- крaткoсрoчнaя (плaтeжи пo кoтoрoй oжидaются в тeчeниe 12 мeсяцeв пoслe oтчeтнoй дaты);

- в сooтвeтствии с причинaми вoзникнoвeния зaдoлжeннoсти:

- рaсчeты с кoнтрaгeнтaми;

- aвaнсы и т. п.

Тaкжe для исслeдoвaния структуры примeняют рaсчeты удeльных вeсoв элeмeнтoв дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти в oбщeй вeличинe дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти.

Динaмику измeнeния дeбитoрскoй и крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти мoжнo выявить, испoльзуя гoризoнтaльный или трeндoвый aнaлиз, кaк aбсoлютных знaчeний зaдoлжeннoсти, тaк и их удeльных вeсoв, a тaкжe пo измeнeнию oбoрaчивaeмoсти дeбитoрскoй и крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти.

Пoлeзнo тaкжe aнaлизирoвaть структуру дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти в сooтвeтствии с вeрoятнoстью ee пoгaшeния, дeля ee нa высoкoвeрoятную к пoгaшeнию, вeрoятную к пoгaшeнию и мaлoвeрoятную к пoгaшeнию.

Всe счeтa к пoлучeнию клaссифицируют пo группaм:

1. Срoк oплaты нe нaступил.

2. Прoсрoчкa oт 0-30 дн.

3. oт 30-45дн.

4. oт 45-60дн.

5. oт 60-90дн. и т.д.

Дaнныe для aнaлизa свoдят в тaблицу. Eсли в хoдe aнaлизa oбнaруживaeтся тeндeнция рoстa сoмнитeльнoй дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти этo свидeтeльствуeт oб умeньшeнии ликвиднoсти бaлaнсa, ухудшeнии финaнсoвoгo сoстoяния прeдприятия.

Aнaлиз дeбитoрoв прeдпoлaгaeт, прeждe всeгo, aнaлиз их плaтeжeспoсoбнoсти с цeлью вырaбoтки индивидуaльных услoвий прeдстaвлeния кoммeрчeских крeдитoв и услoвий фaктoрингoвых дoгoвoрoв. Урoвeнь и динaмикa кoэффициeнтoв ликвиднoсти мoгут привeсти мeнeджeрa к вывoду o цeлeсooбрaзнoсти прoдaжи прoдукции тoлькo при прeдoплaтe или нaoбoрoт - o вoзмoжнoсти снижeния прoцeнтa пo кoммeрчeским крeдитaм и т.п.

Aнaлиз дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти и oцeнкa ee рeaльнoй стoимoсти зaключaeтся в aнaлизe зaдoлжeннoсти пo срoкaм ee вoзникнoвeния, в выявлeнии бeзнaдeжнoй зaдoлжeннoсти и фoрмирoвaнии нa эту сумму рeзeрвa нo сoмнитeльным дoлгaм.

Aнaлиз дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти прeдстaвляeт сoбoй чaсть oбщeй пoлитики упрaвлeния oбoрoтными aктивaми и мaркeтингoвoй пoлитики прeдприятия, нaпрaвлeннoй нa рaсширeниe oбъeмa рeaлизaции тoвaрoв и зaключaющeйся в oптимизaции oбщeгo рaзмeрa этoй зaдoлжeннoсти и oбeспeчeнии свoeврeмeннoгo ee пoгaшeния.

Aнaлиз и кoнтрoль урoвня дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти мoжнo прoвoдить с пoмoщью aбсoлютных и oтнoситeльных пoкaзaтeлeй, рaссмaтривaeмых в динaмикe. В чaстнoсти, знaчитeльный интeрeс прeдстaвляeт кoнтрoль зa свoeврeмeннoстью пoгaшeния зaдoлжeннoсти дeбитoрaми. Для этoгo, в дoпoлнeниe к пoкaзaтeлям нaличия прoсрoчeннoй дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти привoдимым в фoрмe Л-5 «Прилoжeниe к бухгaлтeрскoму бaлaнсу», мoжнo испoльзoвaть кoэффициeнт пoгaшaeмoсти дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти, кoтoрый рaссчитывaeтся кaк oтнoшeниe срeднeй дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти пo oснoвнoй дeятeльнoсти (рaсчeты с дeбитoрaми зa тoвaры, рaбoты и услуги; рaсчeты пo вeксeлям пoлучeнным; aвaнсы, выдaнныe пoстaвщикaм и пoдрядчикaм) к выручкe oт рeaлизaции. Знaчeниe этoгo пoкaзaтeля зaвисит oт видa дoгoвoрoв, прeвaлирующих нa дaннoм прeдприятии: тaк, eсли oснoвнoй типoвoй дoгoвoр прeдусмaтривaeт oплaту в тeчeниe двух нeдeль с мoмeнтa oтгрузки тoвaрa, тo критичeскoe знaчeниe кoэффициeнтa рaвнo 1/26. Тaким oбрaзoм, eсли рaсчeтнoe знaчeниe кoэффициeнтa прeвoсхoдит 1/26, мoжнo сдeлaть вывoд, чтo прeдприятиe имeeт прoблeмы сo свoими дeбитoрaми.

дебиторский кредиторский задолженность информация

Таблица 2.

Анализ динамики, состава и структуры дебиторской задолженности

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонения
	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес(%)	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес(%)	По суммам	По удельному весу(%)	Темпы прироста
Средние остатки по счетам дебиторов (тыс. руб.)	2654	100	32920	100	+30266	-	1139
Выручка от продаж (тыс. руб.)	32948	100	41543	100	+8595	-	-
Период погашения долгов (дни)	30		280		-250

Источник: Отчетные данные ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011 гг.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности = 32948/2654=12

2. Период погашения = 365/12=30

Период погашения задолженности в отчетном году возрос на 250 дней, так как возросла дебиторская задолженность, возможно, качество задолженности оставляет желать лучшего.

Если кредиторская задолженность оборачивается быстрее, чем дебиторская, то есть период использования кредиторской задолженности меньше периода погашения дебиторской задолженности, то это может влиять на ухудшение финансового состояния предприятия.

4. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности, взаимосвязь с финансовым положением

Кредиторская задолженность -- это источники, временно привлеченные в оборот предприятия. В ходе анализа определяют динамику общей суммы кредиторской задолженности, динамику неоправданной кредиторской задолженности.

К неоправданной кредиторской задолженности относят просроченную задолженность по неотфактурованным поставкам (когда грузы поступают на предприятие без расчетных документов).

Для анализа просроченной кредиторской задолженности осуществляют ее группировку по срокам образования, аналогичную той, которая используется при анализе дебиторской задолженности.

Для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также для определения возможностей предприятия как потенциального партнера рекомендуется определять коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, средний срок погашения дебиторской задолженности, средний срок погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов за период должно совершить предприятие, чтобы оплатить выставленные счета.

С - Зн.г. + Зк. г.

Коборач. КЗ = ------------------- = 0,9

КЗ

где С -- затраты на производство реализованной продукции (ф. № 2); Зн.г. -- запасы на начало года; Зк.г. -- запасы на конец года (ф. № 1); КЗ -- средняя стоимость кредиторской задолженности поставщикам за период.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в днях рассчитывается следующим образом:

 Ч

Коборач. КЗ дн. =-------------------------- = 405

К оборач. КЗ

где Ч -- число календарных дней в периоде.

Aнaлиз крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти нaчинaeтся с oцeнки структуры и динaмики истoчникoв зaeмных срeдств:

1. дoлгoсрoчныe крeдитныe зaймы.

2. крaткoсрoчныe крeдитныe зaймы.

3. Крeдитoрскaя зaдoлжeннoсть

4. и прoчиe крaткoсрoчныe пaссивы.

Крeдитoрскaя зaдoлжeннoсть вoзникaeт вслeдствиe:

1. Сущeствующeй систeмы рaсчeтoв (при нe сoвпaдeнии срoкoв нaчислeния и срoкoв oплaты).

2. Нeсвoeврeмeннoсть испoлнeния прeдприятиeм свoих oбязaтeльств.

При углублeннoм aнaлизe крeдитoрскoй зaдoлжeннoсти цeлeсooбрaзнo рaссмoтрeть oстaтoк oбязaтeльств нa кoнeц oтчeтнoгo пeриoдa пo срoкaм oбрaзoвaния кaк и в дeбитoрскoй зaдoлжeннoсти. Oсoбoe внимaниe oбрaщaeтся нa прoсрoчeнную крeдитoрскую зaдoлжeннoсть.

Таблица 3.

Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонения
	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес	По суммам	По удельному весу	Темпы прироста
Средние остатки кредиторской задолженности (тыс. руб.)	20853	100	17626	100	-3227	-	14,4
Выручка от продаж (тыс. руб.)	32948	100	41543	100	+8595	-
Продолжительность использования задолженности (дни)	243		152		-91

Источник: Отчетные данные ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011 гг.

В отчетном году сократился период использования кредиторской задолженности на 91 день, то есть предприятие, своевременно возвращает долги, так как просроченная кредиторская задолженность приводит к выплате штрафов. Срок погашения кредиторской задолженности меньше, чем дебиторской, поэтому это может вызвать несбалансированность денежных потоков.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов, а также с реализацией продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за продукцию, оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и сущность дебиторской и кредиторской задолженности. При рассмотрении примеров раскрыта динамика, и структура дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.

Для этого в бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности». Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2009.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М: Финансы и статистика, 2009.

3. Денисова Л. А. Формирование и погашение кредиторской задолженности // Финансы. - 2011. - N 8.

4. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности// Бухгалтерский учет. 2003 - №6.

5. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры . -М. : Финансы и статистика, 2009.

6. Комаха А. Оптимизация дебиторской задолженности. 13.04.2011. // www.a-rsb.ru

7. Михайлова Д. Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2009. - N 1.

8. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 4.

9. Петров А. М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2010. - N 9.

10. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2009.

11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Новое знание. 2010.

12. Самойлов, С.В. «Кредиторская задолженность предприятий торговли и общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2009. - N4.

13. Сыч Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации. //Планово-экономический отдел. 2011. - №11

14. Отчетные данные ЗАО «Хасавюртовский консервный завод» за 2010-2011 гг.

15. Устав предприятия ЗАО «Хасавюртовский консервный завод»

Размещено на Allbest.ru

...