Анализ доходов и расходов как базы формирования финансовых результатов предприятия

Прочие расходы

-

-

190,28

-

-

0,88

-

0,88

-

-

ИТОГО

18609

18718

21547

100

100

100

-

-

100,58

115,11

Себестоимость - это основная статья затрат промышленного предприятия, поэтому ее анализ очень важен. В таблице 2.8 представлен состав и динамика себестоимости продукции по элементам затрат.

Как видно из таблицы, большую часть себестоимости составляют материальные затраты.

Таблица 2.8 - Анализ себестоимости по элементам затрат, тыс. руб.

Элементы затрат	Абсолютные величины	Относительные величины структуры	Изменения
	2006 г	2007 г	2008 г	2006 г	2007 г	2008 г	В структуре	Темп роста
							2007-2006 гг	2008-2007 гг	2007-2006 гг	2008-2007 гг
Материальные затраты	11737	10178	12179	74,26	67,82	68,89	-6,44	1,07	86,72	119,65
Затраты на оплату труда	2055	2363	2933	13,01	15,75	16,59	2,74	0,85	114,97	124,12
Отчисления на социальные нужды	268	272	330	1,70	1,81	1,87	0,12	0,06	101,42	121,37
Амортизация	76,79	117	125	0,49	0,78	0,71	0,30	-0,07	153,34	106,74
Прочие затраты	1667	2077	2111	10,55	13,84	11,94	3,29	-1,90	124,58	101,64
ИТОГО	15805	15009	17679	100	100	100	-	-	94,96	117,79

В 2006 году они равны 11737 тыс. руб. или 74% от себестоимости, в 2007 году снижаются на 14% и равны 1017 тыс. руб. или 68% от себестоимости, в 2008 году материальные затраты увеличиваются на 20% и составляют 12179 тыс. руб. или 69% от себестоимости. Затраты на оплату труда в 2006 году составляли 2055 тыс. руб. или 13% от себестоимости, в 2007 году они возросли на 15% и равны 2363 тыс. руб. или 16% от себестоимости, в 2008 году затраты на оплату труда выросли на 24% и составили 2933 или 17% от себестоимости. Можно сделать вывод, что производство ООО «Вега-Люкс» скорее трудоемкое, т. е. больший упор делается на рабочую силу, чем на технику.

Весомую долю в себестоимости занимают прочие затраты, которые в основном представляют собой затраты на аренду и услуги сторонних организаций. В 2006 году они были равны 1667 тыс. руб. или 10,5% от себестоимости, в 2007 году прочие затраты возросли на 25% и составили 2077 тыс. руб. или 14% от себестоимости, в 2008 году возросли на 1,6% и составили 2111 тыс. руб., или 12% от себестоимости.

Как было видно, в 2008 году у предприятия резко падает рентабельность, для выявления причин чего проведем анализ отчета о прибылях и убытках (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Анализ динамики показателей отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г	Изменения
				2007-2006 гг	2008 - 2007 гг
Выручка (нетто)	19309	19322	21660	13	2338
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	15843	15117	17706	-726	2589
Валовая прибыль	3466	4205	3954	739	-251
Коммерческие расходы	2492	3359	3547	867	188
Прибыль (убыток) от продаж	974	846	407	-128	-439
Прочие доходы	15	18	1	3	-17
Прочие расходы	89	103	311	14	208
Прибыль (убыток) до налогообложения	900	761	97	-139	-664
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	229	195	52	-34	-143
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	671	566	45	-105	-521

Как видно из таблицы, 2008 год по сравнению с 2006 и 2007 годами для предприятия был неудачным. Темп роста себестоимости был выше темпа роста выручки, увеличились коммерческие расходы и в 2008 году резко возросли прочие расходы, а доходы, наоборот, уменьшились. Судя по разнице между валовой прибылью и прибылью от продаж, на уменьшение рентабельности продаж по сравнению с рентабельность производства в большей степени повлияли коммерческие расходы. Также налог на прибыль составил больше половины прибыли до налогообложения, что говорит о наличии весомых налоговых разниц.

Итак, ООО «Вега-Люкс» получает доходы только от основного вида деятельности. Соответственно большая часть расходов предприятия это затраты на производство мебели, основную деятельность ООО «Вега-Люкс». В 2008 году за счет резко возросших расходов прибыль уменьшилась более чем в пять раз.

2.3 Факторный анализ доходов предприятия

Создавшееся положение на предприятии требует проведения углубленного анализа рентабельности активов и выявления влияния факторов на ее изменение (снижение). Составим детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение. В таблице 2.10 представлены необходимые показатели.

Так как необходимо проанализировать данные за три года, рассчитаем два показателя за 2007 -2006 года и за 2008 - 2007 года, формулы приведены в пункте 1.2.

Расчет показал, что в 2007 году рентабельность активов уменьшилась в большей степени за счет изменения рентабельности продаж на 2,47 коп и изменения доходов на 1 рубль активов. В 2008 году рентабельность активов в большей степени уменьшилась за счет изменения рентабельности продаж на 10,52 коп. Как было сказано, рентабельность производства у предприятия достаточно высокая, но за счет больших коммерческих расходов рентабельность продаж очень мала, что влияет и на остальные показатели рентабельности. Предприятию следует снизить коммерческие расходы.

Таблица 2.10 - Показатели необходимые для факторного анализа рентабельности активов

Показатели	2006	2007	2008	Изменения
				2007-2006 гг	2008-2007 гг
Доходы, тыс. руб.	19323,69	19340,51	21660,00	16,82	2319,49
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	900	761	97	-139	-664
Активы на конец года, тыс. руб.	5647	6414	5453	767	-961
Выручка от продаж, тыс. руб.	19309	19322	21660	13	2338
Рентабельность активов, % (f)	15,94	11,86	1,78	-4,07	-10,09
Рентабельность продаж, % (x)	4,66	3,94	0,45	-0,72	-3,49
Выручка на 1 руб. доходов, руб. (y)	0,9992	0,9990	1	-0,0002	0,0010
Доходы на 1 рубль активов, руб. (z)	3,42	3,02	3,97	-0,41	0,96

Итак, факторный анализ показал, что на снижение рентабельности активов в большей степени повлияла рентабельность продаж.

2.4 Факторный анализ расходов предприятия

Отмеченные выше факты неадекватности расходования средств относительно полученных доходов подчеркивают необходимость проведения факторного анализа расходов с целью выявления конкретных факторов, оказавших воздействие на изменение обобщающего показателя -- рентабельности произведенных расходов. В 2008 году этот показатель снизился более чем в два раза.

Рассчитаем детерминированную модель зависимости рентабельности расходов от факторов (таблица 2.11), формулы представлены в пункте 1.2.

Как видно из таблицы рентабельность расходов почти одинакова в 2006 и 2007 годах (около 4%) и резко падает в 2008 году - 0,45%. Это обусловлено снижением прибыли до налогообложения.

Таблица 2.11 - Динамика показателей расходов ООО «Вега-Люкс»

Показатели	2006	2007	2008	Изменения
				2007-2006 гг	2008-2007 гг
Расходы, тыс. руб.	18609,27	18718,03	21547,19	108,76	2829,16
Доходы, тыс. руб.	19323,69	19340,51	21660,00	16,82	2319,49
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	900	761	97	-139	-664
Выручка, тыс. руб.	19309,00	19322,00	21660,00	13,00	2338,00
Рентабельность расходов, % (f)	4,84	4,07	0,45	-0,77	-3,62
Рентабельность продаж, % (x)	4,66	3,94	0,45	-0,72	-3,49
Выручка на 1 руб. доходов, руб. (y)	0,9992	0,9990	1	-0,0002	0,0010
Доходы на 1 рубль расходов, % (z)	1,04	1,03	1,01	-0,01	-0,03

Как показал расчет факторной модели, в 2007 и 2008 годах рентабельность расходов в большей степени уменьшилась за счет рентабельности продаж на 0,75 коп в 2007 году и 3,60 коп в 2008 году. Влияние остальных факторов несущественное.

Итак, на уменьшение рентабельности расходов в большей степени влияет уменьшение рентабельности продаж.

2.5 Факторный анализ прибыли от продаж

Для большей наглядности проведем факторный анализ прибыли от продаж, как одного из показателей определяющих величину рентабельности продаж.

Необходимые показатели рассчитаны по формулам, представленным в пункте 1.2.

Влияние факторов на прибыль от продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

?П(В) = 5 (+13) / 100% = + 0,66

Расчет показал что, в результате увеличения выручки от продаж на 13 тыс. руб. прибыль от продаж увеличилась на 0,66 тыс. руб.

?П(С) = 19 322 (- 3,81) / 100% = - 736,67

В результате уменьшения доли себестоимости в выручке на 3,81% прибыль от продаж увеличилась на 736, 67 тыс. руб.

?П(КР) = 19 322 (4,48) / 100% = +865,32

В результате увеличения доли коммерческих расходов в выручке на 4,48% прибыль от продаж уменьшилась на 865,32 тыс. руб.

Влияние факторов на прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

?П(В) = 4,4 (+2338) / 100% = +102,37

Вследствие увеличения выручки на 2338 тыс. руб. прибыль от продаж увеличилась на 102,37 тыс. руб.

?П(С) = 21 660 (+3,51) / 100% = +759,81

В результате увеличения доли себестоимости в выручке на 3,51% прибыль от продаж снизилась на 759, 81 тыс. руб.

?П(КР) = 21 660 (-1,01) / 100% = - 218,45

В результате снижения доли коммерческих расходов в выручке на 1,01% прибыль от продаж увеличилась на 218,45 тыс. руб.

Как показал факторный анализ, в 2007 году на снижение прибыли от продаж в большей степени повлияло увеличение уровня коммерческих расходов, а в 2008 году - увеличение уровня себестоимости. Значит в 2008 году предприятие потеряло больше прибыли за счет увеличения издержек производства по сравнению с 2007 годом, а в 2007 году возросла комиссия магазинов за реализацию продукции ООО «Вега-Люкс».

3. Пути совершенствования аналитических процедур и роста прибыли ООО «Вега-Люкс

3.1 Совершенствование методики анализа на основе факторного анализа чистой прибыли

При факторном анализе прибыли предприятия в большинстве случаев анализируется прибыль от продаж, так как влияние прочих доходов и расходов несущественно. Но из анализа прочих расходов ООО «Вега-Люкс» следует, что они оказывают некоторое влияние на чистую прибыль. Так же показатель прибыли от продаж, который характеризует эффективность основной деятельности, скорее интересен для менеджеров предприятия, а показатель чистой прибыли для его собственников. От величины чистой прибыли зависит размер дохода собственника, а так же какая сумма будет направлена на дальнейшее развитие предприятия.

Для факторного анализа чистой прибыли предлагается использовать модель факторного анализа прибыли от продаж, но так как анализируется чистая прибыль, в формуле 13 из пункта 1.2 вместо рентабельности продаж подставим чистую рентабельность, т. е. отношение чистой прибыли к выручке. И составим формулы для анализа влияния прочих доходов и расходов и налога на прибыль. Таким образом, модель факторного анализа чистой прибыли будет выглядеть так.

?ЧП(В) = (ЧР (В1 - В0))/100% (16)

где ?ЧП(В) - изменение чистой прибыли за счет изменения выручки;

ЧР - чистая рентабельность.

?ЧП(С) = (В1 (УС1 - УС0)) /100% (17)

где ?ЧП(С) - изменение чистой прибыли за счет изменения себестоимости.

?ЧП(КР) = (В1(УКР1 - УКР0))/100% (18)

где ?ЧП(КР) - изменение чистой прибыли за счет изменения коммерческих расходов.

?ЧП(ПД) = (В1(УПД1 - УПД0))/100% (19)

где ?ЧП(ПД) - изменение чистой прибыли за счет изменения прочих доходов;

УПД1 и УПД0 - доля прочих доходов в выручке на начало и на конец периода.

?ЧП(ПР) = (В1(УПР1 - УПР0))/100% (20)

где ?ЧП(ПР) - изменение чистой прибыли за счет изменения прочих расходов;

УПР1 и УПР0 - доля прочих расходов в выручке на начало и на конец периода.

?ЧП(НП) = (В1(УНП1 - УНП0))/100% (21)

где ?ЧП(НП) - изменение чистой прибыли за счет изменения налога на прибыль;

УНП1 и УНП0 - доля налога на прибыль в выручке.

Теперь используя данные отчета о прибылях и убытках ООО «Вега-Люкс» проведем анализ влияния факторов на чистую прибыль предприятия.

Степень влияния на чистую прибыль расходов от основной деятельности в 2007 году.

?ЧП(В) = 3,5 (13) /100% = +0,45 (тыс. руб.)

?П(С) = 19 322 (- 3,81) / 100% = - 736,67 (тыс. руб.)

?П(КР) = 19 322 (4,48) / 100% = +865,32 (тыс. руб.)

Из рассчитанных показателей видно, что за счет увеличения выручки в 2007 году на 13 тыс. руб. чистая прибыль увеличилась на 0,45 тыс. руб., за счет снижения доли себестоимости в выручке на 3,81% чистая прибыль увеличилась на 736,67 тыс. руб., а за счет увеличения доли коммерческих расходов в выручке на 4,48% чистая прибыль уменьшилась на 865,32 тыс. руб.

Степень влияния факторов прочей деятельности в 2007 году.

?ЧП(ПД) = 19322 (0,02)/100% = +2,99 (тыс. руб.)

?ЧП(ПР) = 19322 (0,07)/100% = +13,94 (тыс. руб.)

?ЧП(НП) = 19322 (- 0,18)/100% = - 34,15 (тыс. руб.)

В 2007 году за счет увеличения уровня прочих доходов в выручке на 0,02% чистая прибыль увеличилась на 2,99 тыс. руб., вследствие увеличения уровня прочих расходов чистая прибыль снизилась на 13,94 тыс. руб., а за счет уменьшения уровня налога на прибыль чистая прибыль увеличилась на 34,15 тыс. руб.

Степень влияния расходов от основной деятельности на чистую прибыль в 2008 году.

?ЧП(В) = 2,9 (2338) /100% = +68,49 (тыс. руб.)

?П(С) = 21 660 (+3,51) / 100% = +759,81 (тыс. руб.)

?П(КР) = 21 660 (-1,01) / 100% = - 218,45 (тыс. руб.)

В результате абсолютного увеличения выручки в 2008 году на 2338 тыс. руб. чистая прибыль увеличилась на 68,49 тыс. руб. За счет увеличения уровня себестоимости в выручке на 3,51% чистая прибыль снизилась на 759,81 тыс. руб., а за счет уменьшения доли коммерческих расходов в выручке чистая прибыль возросла на 218,45 тыс. руб.

Степень влияния факторов прочей деятельности в 2008 году.

?ЧП(ПД) = 21660 (-0,09)/100% = - 19,18 (тыс. руб.)

?ЧП(ПР) = 21660 (0,9)/100% = +195,54 (тыс. руб.)

?ЧП(НП) = 21660 (- 0,77)/100% = - 166,6 (тыс. руб.)

В 2008 году за счет уменьшения доли прочих доходов в выручке на 0,09% чистая прибыль снизилась на 19,18 тыс. руб. В результате увеличения уровня прочих расходов чистая прибыль уменьшилась на 195,54 тыс. руб., а за счет уменьшения доли налога на прибыль в выручке чистая прибыль увеличилась на 166,6 тыс. руб.

Составим сводную таблицу влияния факторов на чистую прибыль в 2007 и 2008 годах (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Сводное влияние факторов на чистую прибыль в 2007 и 2008 годах, тыс. руб.

Факторы	Влияние на чистую прибыль
	2007 год	2008 год
Объем реализованной продукции	+0,45	+68,48
Себестоимость	-736,67	+759,81
Коммерческие расходы	+865,32	-218,45
Прочие доходы	+2,99	-19,18
Прочие расходы	+13,94	+195,54
Налог на прибыль	-34,15	-166,60
Совокупное влияние факторов	-105,00	-521,00

В 2007 году чистая прибыль снизилась на 105 тыс. руб. в большей степени за счет увеличения коммерческих расходов. А в 2008 году чистая прибыль резко упала на 521 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения затрат производства и резкого увеличения прочих расходов, которые в 2008 году носили чрезвычайный характер. Таким образом, собственники могут оценить, что повлияло на величину чистой прибыли предприятия, а значит и на величину их дохода.

факторный анализ прибыль аналитический

3.2 Пути оптимизации доходов и расходов ООО «Вега-Люкс»

В ходе комплексного анализа деятельности предприятия были выявлены следующие проблемы его развития: некачественная дебиторская задолженность, высокие коммерческие расходы и финансовая зависимость предприятия.

Специфика малых предприятий в том, что управляют ими собственники, а значит в большинстве своем непрофессионалы. Например, с расчетного счета могут сниматься денежные средства для личных нужд собственников. Также на малых предприятиях практически не ведется управленческий учет. Для преодоления текущих проблем предприятию необходимо провести ряд мер.

Политика оптимизации расходов необходима в кризисных условиях. Что касается уменьшения коммерческих расходов, здесь поможет только увеличение выручки путем расширения сетей сбыта продукции предприятия.

Оптимизация продаж требует проведения ряда важных мероприятий: ценового регулирования; привлечения новых заказчиков; заключения контрактов о производстве на давальческом сырье; внедрения программы торговых скидок и льгот для потребителей, которые платят быстрее; заключения стратегических союзов и альянсов; оценки дополнительных затрат, связанных с внедрением в производство и продвижением на рынок новой продукции.

С целью снижения риска неуплаты дебиторской задолженности, организация должна отслеживать кредитную историю клиентов (покупательскую и платежную историю). Кредитоспособность клиента может быть оценена на основе кредитной истории взаимоотношений клиента и компании. Сопоставительный анализ затрат и выгод кредитной политики должен помочь определить стратегию, при которой размер непогашенной дебиторской задолженности является вполне предсказуемым. Используются программы льгот и скидок за предоплату, оплату наличными и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Реструктуризация задолженности -- это процесс подготовки и исполнения ряда последовательных сделок между предприятием и его кредиторами, основной целью которого является получение различного рода уступок со стороны кредиторов: сокращение общей суммы задолженности, освобождение от уплаты процентов, сокращение процентной ставки, отсрочки платежа.

Алгоритм разработки плана реструктуризации долговых обязательств

1. Инвентаризация дебиторской задолженности: выделение основных групп задолженности; проверка правильности отражения задолженности по счетам, фактурам и платежным требованиям; определение суммарной дебиторской задолженности.

2. Определение приоритетных направлений реструктуризации: выделение задолженности, имеющей наибольшую долю в суммарной величине обязательств; выделение ряда приоритетных статей задолженности; представление этих данных в форме таблицы с указанием названий организаций-дебиторов, сумм задолженности, величины издержек, их доли в общем объеме обязательств. В таблице 3.2 представлены основные дебиторы ООО «Вега-Люкс». Показаны суммы задолженности и их доля в общей сумме обязательств. Из таблицы видно, что большую долю в дебиторской задолженности предприятия занимает ООО ПКФ «Полимер».

С ООО ПКФ «Полимер» заключается соглашение о рассрочке задолженности на год с перечислением части долга раз в два месяца в определенный день. Размер погашения и дата оговаривается с должником.

Таблица 3.2 - Основные дебиторы ООО «Вега-Люкс» в 2008 году

Дебиторы	Сумма задолженности, тыс. руб.	Доля задолженности в общем объеме обязательств, %
ООО ПКФ «Полимер»	756, 842	32,6
ООО «Уют»	567, 896	21,8
ЗАО «Мебель Белоруссии»	456, 921	17,3
ООО «СБС Мебельный центр»	439, 934	13,6
ООО ПО «Березка»	410, 567	11,9

Допустим каждые два месяца 25го числа ООО ПКФ «Полимер» обязуется погашать одну шестую часть своего долга. В таблице 3.3 показан план реструктуризации данной задолженности.

Таблица 3.3 - План погашения задолженности ООО ПКФ «Полимер»

Показатель	Даты перечисления денежных средств
	25.02	26.04	25.06	25.08	25.10	25.12	Итого
Суммы задолженности, тыс. руб.	126,140	126,140	126,140	126,140	126,140	126,140	756,842

Данный метод погашения дебиторской задолженности можно применить и к другим покупателям ООО «Вега-Люкс».

В условиях кризисного состояния наиболее важно сократить одни затраты и увеличить другие, которые могут сделать компанию прибыльной. Бороться нужно за снижение не всех, а только непродуктивных, неэффективных, нерациональных затрат.

«Универсальные» расходы, которые можно безопасно уменьшать без каких-либо значительных потерь в долгосрочном и в краткосрочном плане.

- Устранение потерь на производстве: экономия топлива, электроэнергии, сырья, материалов. Внедрение технологий «бережливого производства» -- для многих предприятий с нашей по-прежнему советской культурой это очень громко сказано. Однако, к этому нужно стремиться, к этому нас подталкивает кризис.

- Необходимо урезать выплаты учредителю в пользу укрепления финансовых позиций, создания стабилизационного фонда предприятия, для выживания компании в кризисный период.

- Целый раздел так называемых «скрытых или неявных затрат», о которых все забывают. Это издержки неполученной или упущенной выгоды. Эти затраты не отражаются ни в каких отчетах, поэтому с ними никто и не борется. Предприятию необходимо эффективно использовать каждый ресурс.

- Канцелярские товары, офисные расходы. Сюда же относится и элементарная бережливость по отношению к электричеству, воде, теплу и так далее.

- Расходы на приобретаемые предприятием комплектующие, материалы. Общепринятым механизмом во всем цивилизованном мире считается постепенное планомерное уменьшение стоимости механизмов узлов, и комплектующих давно выпускаемых образцов. Все японские компании утверждают со своими поставщиками графики уменьшения цены и планы улучшения качества производства закупаемых изделий. Поэтому и наши предприятия могут с поставщиками заключать не только контракты и договора на поставку, но и долгосрочные соглашения о качестве поставляемых товаров (контроль и развитие) и графики постепенного снижения закупочной стоимости комплектующих [19].

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Начать совершенствовать процессы -- значит пойти более сложным путём, результаты движения по которому обеспечат предприятию конкурентоспособность на длительный срок. Предлагается сократить или упростить процессы, которые не нужны потребителю, и посмотреть, как при этом сократятся затраты предприятия.

Данный подход был впервые разработан и применён после Второй мировой войны компанией «Тойота», затем в 1982 году исследован и опубликован в США, где с конца 90-х началось его массовое применение. Этот подход получил название «Бережливое производство». Сегодня это стандарт организации эффективных бизнес-процессов по всему миру и во всех отраслях.

Бережливое производство не имеет ничего общего с примитивной бережливостью и выходит далеко за рамки собственно производства.

Не всякая производственная деятельность полезна с точки зрения создания ценности для потребителя. Проще всего оценить потери времени. Именно поэтому в бережливом производстве время является основным мерилом потерь. Бережливое производство -- не только и даже не столько производство, но и вся цепочка от поставок материалов до клиента. Рассмотрим возможности для снижения затрат на примере изготовления и реализации мягкой мебели в ООО «Вега-Люкс». Проанализируем текущее состояние организации производства в ООО «Вега-Люкс» (рисунок 2). На рисунке видно, что информация передается с задержкой. Срок задержки колеблется от недели до месяца. Привычный подход к организации бизнеса требует наличия соответствующих запасов на каждом этапе цепочки. Это не только замороженные деньги, но и дополнительные расходы на аренду и на персонал. Продукция производится на основании прогнозов, которые всегда расходятся с реальными заказами.



Рисунок 2 - Текущая цепочка производства продукции «как есть»

На рисунке 3 показано как процесс может быть устроен иначе.

Рисунок 3 - Цепочка производства продукции «как может быть»

Как видно из рисунка, есть несколько существенных изменений. Во-первых, в несколько раз ускоряется обмен информацией: с еженедельного цикла происходит переход на ежедневный. Во-вторых, информация о продажах сразу поступает в отдел планирования, который находится теперь не в производстве, а в отделе продаж. Значит необходимо договорится с реализаторами продукции о предоставлении информации о продажах. Естественно, менеджер по планированию должен обладать достаточным опытом и иметь чёткие представления о производственных мощностях. Он ежедневно получает заявки от клиентов и на их основе формирует наряд стандартного размера на следующий день. Этот, разбитый по различным потокам изделий, наряд передаётся на производство как дневной производственный план. Основной задачей становится производство ежедневной стандартной партии диванов качественно и в срок. Плюс работа над снижением затрат.

Необходимость в складских помещениях отпадает, остаётся небольшой оперативный склад с запасом материалов на 2-3 дня и небольшие аварийные запасы между этапами производства. Информирование поставщиков также происходит ежедневно. Они получают возможность на основе этих данных организовать поставки чаще и более мелкими партиями.

Сокращение срока исполнения создаёт возможность увеличить продажу диванов на заказ. Это существенно сократит затраты на складскую программу. Однако всего этого не произойдёт, если не изменить способ производства. Изготовление мебели на заказ в соответствии с индивидуальными потребностями клиентов требует настройки предприятия под создание потока единичных изделий.

Анализ показывает, что из всего срока производства (5 дней) в работе диван находится только 4 часа. Получается, что почти 90% времени -- это потери. Согласно предлагаемой технологии время производства можно сократить с 5 дней до 1 дня. Такой подход упростит сам процесс производства, сделает его более лёгким и удобным, хотя и потребует от руководства переноса акцента в работе с решения проблем на их предупреждение.

Внедрение бережливого производства не требует больших вложений и даёт первые результаты уже через несколько месяцев. Внедрять отдельные бережливые инструменты можно небольшими участками, без риска серьёзных ошибок, продвигаясь в доступном темпе. Основным вопросом, который придётся решать, станет преодоление инертности людей.

Одна из главных задач -- выявить скрытые потери, связанные с оборудованием, материалами или персоналом.

Рисунок 4 - Организация производства «как есть»

Примерная организация производства дивана в ООО «Вега-Люкс» показана на рисунке 4. Срок производства 5 дней, время добавления ценности 5 часов (технологическое время производства).

Задание выдаётся на каждый участок блоками по 8 часов -- для одной смены. Каждый участок -- отдельное мини-производство с собственным руководителем и оптимизацией деятельности с точки зрения эффективности участка. Между цехами запас для производства минимум на один день. Готовая продукция выходит небольшими партиями одинаковых изделий.

На рисунке 5 показано как можно произвести диван с меньшими потерями.

Вместо физически разрозненных участков, связанных между собой только общим руководством, создаётся единая последовательная технологическая цепочка. Движение по цепочке синхронизировано и идёт на одной скорости.

Задание выдаётся только на один участок, например, в пошивочный цех. После того, как раскрой чехла произведён, задание передаётся дальше -- на изготовление каркаса.



Рисунок 5 - Организация бережливого производства

Время пошива чехлов выровнено со временем сборки каркаса. К тому моменту, как чехол готов, готов и каркас. Чехол и каркас сразу же поступают на участок сборки. Время сборки выровнено со временем пошива чехла и сборки каркаса.

В цехе изготовления каркасов рабочие берут из специальных ячеек с запасами заранее заготовленные комплектующие. Распиловочный цех, производящий заготовки, начинает делать комплектующие только при снижении запасов в любой ячейке ниже установленной границы. Такая система автоматического управления последующего участка предыдущим в бережливом производстве называется «канбан».

Таким образом, срок производства составляет 1 день, время добавления ценности остаётся тем же -- 5 часов. Вся производственная линия работает в едином ритме, который называется в бережливом производстве «время такта». Мастер каждого участка каждые 40 минут сверяет сдачу продукции с планом. Если что-то не получается, информация сразу поступает к руководству для решения проблем. Время такта устанавливается каждую смену в зависимости от количества изделий, которые необходимо произвести за день. В зависимости от плана рассчитывается необходимое количество рабочих на участках, достигается максимально эффективное использование трудовых ресурсов. Столь оперативное производство дает предприятию конкурентное преимущество перед другими производителями мебели., а значит повышается спрос.

Проведем анализ реальной экономии от внедрения системы «бережливое производство» (таблица 3.4). Новая система производства позволит сократить количество рабочих до минимума, а так же сократить оплату труда, так как время производства продукции уменьшилось. Так же отпала необходимость в аренде здания под склад.

Таблица 3.4 - Расчет экономического эффекта от использования системы «бережливое производство», тыс. руб.

Показатели	2008 год	2008 год с учетом рекомендаций	Абсолютное отклонение
Выручка	21 660	21 660	-
Себестоимость в т. ч. Фонд оплаты труда (вкл. ЕСН) Арендная плата	17 706 3 263 1 204	15 739 2 500 -	- 1 967 - 763 -
Валовая прибыль	3 954	5 921	1 967

Одним из важнейших вопросов при изменении способа организации производства является то, каким образом происходит переход в новое состояние.

Внедрение происходит в несколько этапов:

1. Организация проекта «Бережливое производство»: определение целей проекта, команды проекта и её руководителя.

2. Обучение команды через анализ существующего производства.

3. Анализ существующего производства -- подготовка предложений по улучшению.

4. Обучение бережливым подходам.

5. Разработка модели целевого состояния производства.

6. Организация подпроектов с руководителями и своими командами по следующим темам: Система учета, Система планирования, Система работы с поставщиками, Система качества, План перехода.

7. Реализация плана перехода к новой организации производства

8. Еженедельная отчётность по ходу реализации плана [18].

Именно методы проектной работы позволяют преодолеть все проблемы, неизбежно возникающие на пути любых изменений.

Итак, для преодоления проблем развития ООО «Вега-Люкс» необходимо провести реструктуризацию дебиторской задолженности, увеличивать объемы продаж и снизить некоторые статьи расходов, используя метод «бережливое производство».

Заключение

Важность анализа доходов и расходов заключается в том, что из них складывается финансовый результат деятельности предприятия. Анализ именно этих показателей позволяет эффективно управлять организацией.

Методы и приемы анализа доходов и расходов включают расчет их динамики и структуры, проведение факторного анализа и выявление степени влияния факторов на результирующий показатель.

Информационной базой для анализа доходов и расходов предприятия являются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, в частности отчет о прибылях и убытках.

Комплексный финансовый анализ ООО «Вега-Люкс» показал, что предприятие финансово зависимо, у него низкая текущая платежеспособность и большая доля дебиторской задолженности. В 2008 году резко снизились показатели рентабельности. При высокой рентабельности производства у предприятия низкая рентабельность продаж.

ООО «Вега-Люкс» получает доходы только от основного вида деятельности. Соответственно большая часть расходов предприятия это затраты на производство мебели, основную деятельность ООО «Вега-Люкс». В 2008 году за счет резко возросших расходов прибыль уменьшилась более чем в пять раз.

Факторный анализ доходов и расходов предприятия показал, что на снижение рентабельности активов в большей степени повлияло уменьшение рентабельности продаж.

Как показал факторный анализ, в 2007 году на снижение прибыли от продаж в большей степени повлияло увеличение уровня коммерческих расходов, а в 2008 году - увеличение уровня себестоимости. Значит в 2008 году предприятие потеряло больше прибыли за счет увеличения издержек производства по сравнению с 2007 годом, а в 2007 году возросла комиссия магазинов за реализацию продукции ООО «Вега-Люкс».

Факторный анализ чистой прибыли показал, что в 2007 году она снизилась на 105 тыс. руб. в большей степени за счет увеличения коммерческих расходов. А в 2008 году чистая прибыль резко упала на 521 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения затрат производства и резкого увеличения прочих расходов, которые в 2008 году носили чрезвычайный характер. Таким образом, с помощью усовершенствованной методики анализа собственники могут оценить, что повлияло на величину чистой прибыли предприятия, а значит и на величину их дохода.

Для преодоления проблем развития ООО «Вега-Люкс» необходимо провести реструктуризацию дебиторской задолженности, увеличивать объемы продаж с помощью расширения сетей сбыта и снизить некоторые статьи расходов, используя метод «бережливое производство».

Реструктуризация дебиторской задолженности позволит получить предприятию необходимые денежные средства и зарекомендовать себя как хороший деловой партнер. Для привлечения новых покупателей необходимо искать новые пути сбыта продукции. С внедрением на предприятии новой системы «бережливое производство» сократится время создания продукции, организация станет мобильней, а значит у него будет больше конкурентных преимуществ, что очень важно в современных условиях.

Список использованных источников

1 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н - Консультант плюс, 2009

2 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н - Консультант плюс, 2009

3 Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. -- М.: Вузовский учебник, 2008 -- 367 с.

4 Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под редакцией О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2007 - 345 с.

5 Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. -- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007 -- 536 с: ил.

6 Герасименко Г.П. , Маркарьян С.Э. , Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник, 2-е изд., испр. и доп., - ВУЗ, 2005 - 560 с.

7 Герасимова Е.Б., Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие, - М.: Инфра - М, 2007 - 456 с.

8 Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004 - 336 с.

9 Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 560 с.

10 Илышева Н.Н. , Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие - М.: Юнити, 2007 - 431 с.

11 Молибог Т.А., Молибог Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Учебное пособие - Владос, 2007 - 383 с.

12 Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник для вузов, - М.: Новое знание, 2007 - 679 с.

13 Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов - 2-е изд., перерераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 639 с.

14 Шадрина Г.В., Озорнина Е.Г. Теория экономического анализа. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права - М., 2007 - 105 с.

15 Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 615 с.

Приложение

Таблица - Аналитический баланс ООО «Вега-Люкс» (актив), тыс. руб.

Показатели	Абсолютные величины	Относительные величины структуры	Изменения
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	В структуре	Темп роста
							2007-2006 гг	2008-2007 гг	2007-2006 гг	2008-2007 гг
1 Основной капитал	483	473	371	8,55	7,37	6,80	-1,18	-0,57	97,93	78,44
2 Оборотный капитал	5165	5942	5082	91,45	92,63	93,20	1,18	0,57	115,04	85,53
2.1 В производстве	1045	2047	740	18,50	31,91	13,57	13,41	-18,34	195,89	36,15
2.1.1 Производственные запасы	1045	2047	740	18,50	31,91	13,57	13,41	-18,34	195,89	36,15
2.2 В обращении	4120	3895	4342	72,95	60,72	79,63	-12,23	18,91	94,54	111,48
2.2.1 Готовая продукция	132	39	-	2,34	0,61	-	-1,73	-0,61	29,55	-
2.2.2 Дебиторская задолженность	3937	3543	3789	69,71	55,23	69,48	-14,48	14,25	89,99	106,94
2.2.3 Денежные средства	51	313	553	0,90	4,88	10,14	3,98	5,26	613,73	176,68
БАЛАНС	5648	6415	5453	100	100	100	-	-	113,58	85,00

Таблица - Аналитический баланс ООО «Вега-Люкс» (пассив), тыс. руб.

Показатели	Абсолютные величины	Относительные величины структуры	Изменения
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	В структуре	Темп роста
							2007-2006 гг	2008-2007 гг	2007-2006 гг	2008-2007 гг
1 Собственный капитал	1415	1981	2026	25,05	30,89	37,15	5,83	6,27	140,00	102,27
Уставный капитал	10	10	10	0,18	0,16	0,18	-0,02	0,03	100,00	100,00
Нераспределенная прибыль	1405	1971	2016	24,88	30,73	36,97	5,85	6,24	140,28	102,28
2 Заемный капитал	4233	4433	3427	74,95	69,11	62,85	-5,83	-6,27	104,72	77,31
Займы	2339	2884	2784	41,41	44,96	51,05	3,55	6,09	123,30	96,53
Кредиторская задолженность	1894	1549	643	33,53	24,15	11,79	-9,38	-12,36	81,78	41,51
БАЛАНС	5648	6414	5453	100	100	100	-	-	113,56	85,02
Собственные оборотные средства	932	1509	1655	-	-	-	-	-	161,91	109,68

Размещено на Allbest.ru

...