Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

издержки себестоимость затраты экономический

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные анализ издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции занимает наиболее важное место в системе организации.

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА, ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. Издержки производства являются одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения. Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

К материальным затратам относится стоимость:

Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные нужды и упаковку продукции;

Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;



Рисунок 1- Структура издержек

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

Природного сырья (плата за воду и т.п.)

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на производственные цели;

Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием;

Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

К затратам на оплату труда относятся:

Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системных оплат труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, сверхурочно, за работу в тяжелых и вредных условиях;

Рисунок 2- Классификация издержек по экономическому принципу

Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения общественных обязанностей; выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам, оплата за время вынужденного простоя, оплата обучающимся по вечерней и заочной формам;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

Суммы, начисленные за выполненную работу лицами, не состоящими в штате предприятия и привлеченным для работы на предприятии по гражданским договорам.

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Краткая характеристика организации и выпускаемой продукции

Закрытое акционерное общество «УРАЛДОМНАРЕМОНТ № 2» было создано в 1970 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городе Нижнем Тагиле.

В 1990 году, в связи с начавшимся в стране кооперативным движением, управление было переименовано в кооперативно-арендное.

В 1993 году акционерами были выкуплены акции предприятия у Комитета по управлению имуществом города Нижнего Тагила, и предприятие было переименовано в Закрытое акционерное «УРАЛДОМНАРЕМОНТ № 2».

В настоящее время предприятие выполняет те же функции по капитальному строительству и капитальному ремонту, что и раньше, хотя объёмы выполняемых работ заметно сократились.

С 1991 года строительство в основном ведётся за счёт собственных средств или средств дольщиков, и только 5% осуществляется за счёт государственных капитальных вложений (финансируются стратегически важные объекты).

За пошедшие годы данным управлением было построено около двухсот тысяч квадратных метров жилья, отремонтировано и реконструировано около тысячи объектов. В среднем за год ЗАО «УРАЛДОМНАРЕМОНТ № 2» выполняет работ на сумму двенадцать миллионов рублей.

Общая численность работников предприятия - сто пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Основные виды деятельности предприятия:

а) Производство станков

б) Промышленное и гражданское строительство

в) Выполнение научно-иследовательских, опытно-конструкторских, технологических, монтажные работы

г) работы в области охраны труда

д) Строительство, приобретение и эксплуатация гаражей, автостоянок, станций технического обслуживания

е) заготовка, переработка и реализация изделий и древесины

Структура управления ЗАО «УРАЛДОМНАРЕМОНТ-2»

Рисунок 3 - Структура управления ЗАО «УРАЛДОМНАРЕМОНТ-2»

Управление состоит из следующих структурных подразделений:

администрация;

три прорабских участка;

отдел главного механика;

отдел кадров;

отдел технического снабжения.

2.2 Анализ переменных затрат

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

? Объема производственной продукции;

? Структуры продукции;

? Уровня переменных затрат на единицу продукции

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные в статьях затрат. В частности, расход материалов определяется по статье «Материалы», расходы на оплату труда - по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Также группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Таблица 1 - Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости 2004 год	Уровень себестоимости 2005 год	Объем производства шт.
	Всего	Перемен	%	Всего	Перемен	%	2003	2004
Станок (ЭО-33211)	548 588,13	217 589,51	39,7	451 457,59	179 221,64	39,7	547	449

В связи с сокращением выпуска продукции на 17,9% или на 98 штук сумма переменных затрат уменьшилась на 38 367,87 или на 17,6%. Снижение объемов производства произошло вследствие неритмичной работы цеха.

Причинами неритмичной работы является плохое снабжение цеха предприятия материалами и комплектующими изделиями, внеплановыми простоями оборудования, неполным обеспечением квалифицированной рабочей силой.

В результате неритмичного выпуска продукции в январе и июле 2005 оборудование использовалось не на полную мощность, в феврале и декабре 2005 было перегружено, из-за чего увеличилось число поломок, вследствие чего увеличились простои, и приходилось работать сверхурочно. Такая работа себестоимость продукции, так как оплачивается по повышенным расценкам, кроме того, сверхурочная работа ведет к утомляемости рабочих, что снижает качество их работы и влечет брак.

Переменные затраты подразделяются на:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.

Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

Таблица 2 - Расчет влияния статей затрат на изменение переменных расходов

Статья расходов	Удельный вес расходов(С) тыс. руб.	Удельный вес расходов (Д) %	Д	С
	2004	2005	2004	2005
материалы	180 485,49	148 529,55	32,9	32,9	- 31 955,94	-
Зарплата	26 680,84	22 114,41	4,9	4,9	- 4 566,43	-
Начисления	10 423,18	8 577,68	1,9	1,9	- 1 845,50	-
Всего	217 589,51	179 221,64	39,7	39,7	- 38 367,87	-

Из данных таблицы видно, что в связи с сокращением выпуска продукции сумма переменных затрат в 2005 году по сравнению с 2004 в стоимостном выражении снизились на 38 367,87 тысяч рублей, но в процентном отношении никаких изменений не произошло.

Это может объясняться тем, что общая сумма затрат в 2005 году снизилась по сравнению с прошедшим годом на 97 130,54 тыс. руб.

Уровень переменных затрат предприятия за анализируемый период не изменился, что является положительным фактором свидетельствующим о рациональном использование материальных и трудовых ресурсов согласно установленным нормам.

2.3 Анализ динамики переменных затрат на 1 рубль товарной продукции

Анализ переменных затрат на один рубль товарной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукции в целом по предприятии.

Рисунок 4 - Анализ переменных затрат на 1 рубль продукции

Основной выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы переменных затрат на производство к стоимости произведенной продукции Переменные затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость переменных затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня переменных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

В процессе анализа проводятся следующие расчеты:

У Зобщ У (VBП общ * Удi * Вi) (1)

ЗЕ = ВП = У (VBП общ * Удi * Цi)

ЗЕ 2004 = (547 * 217 589,51) / (547 * 548 588,13) = 39,66 (коп)

ЗЕ 2005 = (449 * 179 221,64) / (449 * 451 457,59) = 39,70 (коп)

Таблица 3 - Динамика переменных затрат на рубль продукции

Год	Уровень показателя, руб.	Темп роста (%)
2004	39,66	100
2005	39,70	100,1

1. Аналитические расчеты приведенные в таблице 4 показывают, что размер переменных затрат на 1 рубль товарной продукции изменился за счет следующих факторов: уменьшение выпуска продукции на 98 штук привело к сокращению переменных затрат на 0,01 копейку.

2. уменьшение уровня переменных затрат на 38 367,87 рублей привело к сокращению переменных затрат на 1 рубль товарной продукции на 6,99 копеек.

3. уменьшение уровня цен на продукцию в 2005 году на 97 130,54 рубля привело к увеличению переменных затрат на 7,04 копейки.

Рост уровня переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

Таблица 4 - Расчет влияния факторов на изменение уровня переменных затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатель	Расчет ЗЕ=VBП*Вi/VBП*Цi	Факторы
		Объем производства (VBП)	Уровень переменных затрат (В)	Изменение уровня цен на продук- цию (Ц)
ЗЕ0	119021461,97/ 300077707,11 = 39,66	t0	t0	t0
ЗЕ усл1	97697689,99/ 246316070,37=39,67	t1	t0	t0
ЗЕ усл2	80470516,36/ 202704457,91= 32,68	t1	t1	t0
ЗЕ 1	80470516,36/ 246316070,37=39,70	t1	t1	t1
ЗЕ	39,70 - 39,66= 0,04	-0,01	- 6,99	7,04

2.4 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены материалов (Цi).Эту взаимосвязь можно представить схематически.

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

? по плану;

? по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;

? по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;

? фактический по плановым ценам;

? фактически;

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Затраты материалов на производство продукции

Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки:

УМЗi = У (УРi *Цi) (2)

УМЗ0 = У (УРi0 *Цi0) (3)

УМЗ усл = У (УРi1 *Цi0) (4)

УМЗ0 = У (УРi1 *Цi1) (5)

Таблица 5 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие (кг)	Цена материала, руб	Материальные затраты на изделие, руб	Изменение материальных затрат на изделие, руб
				Общее	В том числе за счет
	2004	2005	2004	2005	2004	УМЗ усл	2005		Нормы расхода	цены
Сталь толстолист.	40,966	40,366	5,11	5,21	209,54	206,27	210,3	0,76	-3,27	4,03
Латунь	0,843	0,843	95,05	95,10	80,13	80,13	80,16	0,03	-	0,03
Медь	0,244	0,244	165,14	165,2	40,29	40,29	40,34	0,05	-	0,05
Итого	-	-	-	-	329,96	326,69	330,80	0,84	-3,27	4,11

УМЗ ур = УМЗ усл - УМЗ0 (6)

УМЗ ц = УМЗ 1 - УМЗус (7)

Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены материала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими возможными вариантами. Сперва необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i - го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора. Данные таблицы 5 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. За анализируемый период материальные затраты возросли за счет роста цен на ресурсы. После нужно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства продукции.

МЗi = VBПi * У (УРi *Цi) (8)

Таблица 6 - Материальные затраты на производство станка (ЭО-33211)

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма тыс.руб
МЗ0	VBПi0 * У (УРi0 *Цi0)	547 * 329,96	180 485,49
МЗусл1	VBПi1 * У (УРi0 *Цi0)	449 * 329,96	148 152,04
МЗусл2	VBПi1 * У (УРi1 *Цi0)	449 * 326,69	146 683,81
МЗ1	VBПi1 * У (УРi1 *Цi1)	449 * 330,80	148 529,55

Анализируя данные таблицы 6 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению с плановыми снизились затраты на производство станка (ЭО-33211) на 31 955,94 руб. Это изменение произошло за счет изменения следующих факторов:

а) При сокращении объема производства продукции на 98 штук материальные затраты уменьшились на 32 333,45 рублей.

б) При снижении расхода материала «Сталь толстолистовая» на 0,6 кг по одному изделию материальные затраты сократились на 14 682,23 рубля.

в) За счет увеличения стоимости материальных ресурсов 0,21 рубля перерасход материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с базисным составил 1 845,74 рубля.

Таким образом, экономия расходов на материалы по изделию «Станок (ЭО-33211)» составила 31 955,94 рубля, что является положительным фактором.

2.5 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Заработная плата характеризует трудоемкость изготовления продукции.

Задачами анализа является:

а) контроль за использованием фонда заработной платы.

б) выявление отклонений от запланированного уровня заработной платы.

в) изыскание резервов снижения затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч.

Факторные модели:

Общей суммы прямой заработной платы в целом

ЗП общ = У (VBПобщ * Уд i * ТЕ i * ОТ i ) (9)

Суммы прямой заработной платы на весь объем производства продукции

ЗП i = У (VBП i * ТЕ i * ОТ i ) (10)

Суммы прямой заработной платы на единицу продукции

УЗП i = ТЕ i * ОТ i (11)

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Трудовые затраты

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.

Таблица 7 - Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции Станок (ЭО-33211).

Вид продукции	Удельная трудоемкость чел.-ч	Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.	Зарплата на единицу продукции , руб.	Изменение, руб
				Общее	В том числе за счет
	2004	2005	2004	2005	2004	2005		Трудо- емкости	Уровня оплаты труда
Станок (ЭО-33211)	302,25	356,52	0,16	0,14	48,78	49,25	+ 0,47	+8,26	-7,79

Для анализа фонда заработной платы используют расчетный плановый фонд заработной платы, т.е. ту сумму, которая могла быть направлена на оплату труда с учетом роста объемов производства. Рассчитывается исходя из базового фонда заработной платы по прошлому году.

Из полученных данных видно, что заработная плата на единицу продукцию выросла исключительно из-за повышения удельной трудоемкости.

Таблица 8 - Общая сумма заработной платы на производство продукции станка (ЭО-33211)

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма тыс.руб
ЗП0	У (VBПi0 * ТЕi0* ОТi0)	547 * 302,25 * 0,16	26 680,84
ЗП усл1	ЗПо * Iвп	26 680,84 * 0,82	21 877,60
ЗП усл2	У (VBПi1 * ТЕi0* ОТi0)	449 * 302,25 * 016	21 713,64
ЗП усл3	У (VBПi1 * ТЕi1* ОТi0)	449 * 356,52 * 0,16	25 612,40
ЗП 1	У (VBПi1 * ТЕi1* ОТi1)	449 * 356,52 * 0,14	22 114,41

ЗП VBП = ЗП усл1 - ЗП0 = 21 877,60 - 26 680,84 = - 4 803,24

ЗП стр = ЗП усл2 - ЗП усл1 = 21 713,64 - 21 877,60 = - 163,96

ЗП те = ЗП усл3 - ЗП усл2 = 2 5 612,40 - 21 713,64 = + 3898,76

ЗП от = ЗП 1 - ЗП усл3 = 22 114,41 - 25 612,40 = - 3 497,99

Общая экономия по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 4 566,43 рубля или 17,1%. На этот результат повлияло несколько факторов:

а) За счет уменьшения выпуска продукции на 98 штук экономия заработной платы составила 4 803,24 рубля.

б) за счет изменения структуры производства продукции экономия заработной платы составила 163,96 рубля.

в) увеличение трудоемкости продукции 54,27 чел. часа перерасход заработной платы произошел на 3 898,76 рубля. Увеличение трудоемкости повлекли за собой такие факторы как:

? сокращение числа рабочих в 2004 году по сравнению с 2003 на 3 человека.

? увеличение количества смен в 2004 году по сравнению с прошлым годом на 6 смен.

? уменьшение продолжительности смены в отчетном периоде по сравнению с базисным на 10 минут.

г) уменьшение уровня оплаты труда на 0,02 рубля повлекло экономию заработной платы на 3 497,99 рубля.

Снижение численности рабочих на 3 человека не является положительным фактором, так как связано с сокращением объема производства.

Нельзя считать положительным фактором экономию фонда заработной платы вследствие уменьшения уровня оплаты труда, увеличение производительности труда должно привести к увеличению выпуска продукции, а у данного предприятия наблюдается спад производства, что тоже характеризуется как отрицательный фактор.

2.6 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

? расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

? общепроизводственные и общецеховые расходы,

? коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за несколько лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают :

- амортизацию машин и технологического оборудования,

-затраты на их ремонт, эксплуатацию,

-расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными .

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины .

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д., что иногда наносит предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-ro фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции. Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Таблица 9 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния	2004	2005	Отклонение
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР * ОТ ЗПчр = ЧР * ОТ0 ЗПот = ЧР1 * ОТ	76 393,90	64 795,40	- 11 598,50
Содержание основных фондов: амортизация отопление, освещение	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	А = ОС * НА АОС= ОС * НА0 Ана = ОС1* НА0 М = К * Ц Мк = К * Цо Мц = К1 -Ц	2 506,34	1 820,71	- 685,63
Затраты на текущий ремонт основных средств, производящие другими цехами	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V-Ц ЗРкм = V * Цо ЗРц = V1 * Ц	36 749,64	23 086,79	- 13 662,85
Расходы на содержание оборудования	Изменение количества машин и затрат на содержание машин	3 = КМ * ЗС Зкм = КМ * ЗС0 Зас = КМ1 * ЗС	186 519,96	153 495,58	- 33 024,38
Расходы по командировкам	Количество коман дировок,средняя продол жительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К * Д * СД РКк =К*Д0* СД0 РКд=К1*Д* СД0 РКсд=К1*Д1*СД	-	-	-
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП* ОД ОПдп =ДП* ОД0 ОПсд =ДП1* ОД	-	-	-
Материальные затраты	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц ПМк = К *Ц0 ПМц = К1* Ц	5 402,82	3 290,65	- 1752,17
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начи сленной зарплаты и процентных ставок обло жений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ Н1зп=ФЗП*ПСТ0 Нпст=ФЗП1* ПСТ	23 225,96	21 880,50	- 1 345,46
Денежные расходы	Изменение денежных расходов и их стоимости	P = V* С Рv = V * Со Рс = V1*С	-	3859,30	3 859,30
и т.д.	Итого косвенных затрат		330 798,62	272 228,93	- 58 569,69

Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В отчетном году косвенные затраты оказались ниже затрат прошлого года. Абсолютная экономия составила 58 569,69 рублей. Таким образом за положительным результатом снижения косвенных затрат скрываются различные по своему характеру отклонения, образующиеся по отдельным статьям затрат. Экономия произошла по всем статьям затрат, кроме расходов денежных средств.

Сумма экономии возникла вследствие сокращения объемов выпуска продукции. Так же в 2004 году по сравнению с 2003 на 33 024,38 сократились расходы на содержание оборудования, что характеризует о положительной работе предприятия по снижению затрат на содержание и текущий ремонт сооружений, оборудования и инвентаря.

Рисунок 7 - Структура прямых расходов в себестоимости станка

Данные диаграммы свидетельствуют о том, что в составе издержек производства большую долю занимают расходы на содержание оборудования 34% и цеховые расходы 26,3% которые являются косвенными расходами, что объясняется спецификой деятельности организации. Структура косвенных расходов, представлена в следующей диаграмме.



Рисунок 8 - Структура косвенных расходов в себестоимости станка

Расходы по содержанию машин и оборудования составляют наибольший удельный вес в составе косвенных расходов и равны 56,4% . Они включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно - постоянными затратами. Общая сумма зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменится за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются , довольно, редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может изменится из-за структурных сдвигов в составе фондов.

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Как уже упоминалось, максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Однако, в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая, а в условиях не замедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь таким путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, влияющих на увеличение доходов предприятия.

Современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

2.6.1 Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.

2.6.2 Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

2.6.3 Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выполнять хорошо работы, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

2.6.4 Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

а) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

б) сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

а) Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

б) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

в) Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

г) Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

д) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий:

? внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства,

? улучшение организации труда и др.

которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств происходит за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин.

Резервы экономии накладных расходов производятся по каждой статье затрат за счет разумного сокращения:

? аппарата управления,

? экономного использования средств на командировки,

? почтово-телеграфные и канцелярские расходы,

? сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции,

? оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно - постоянными затратами. Общая сумма зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменится за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются , довольно, редко и только по решению правительства.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:

Зарплата администрации завода;

Соцстрах на зарплату администрации завода;

Содержание и ремонт зданий и сооружений;

Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;

Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;

Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;

Амортизация производственного оборудования;

Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям.

Таблица 10 - Рекомендации снижения общезаводских расходов

Статья расходов	Фактор изменения
Зарплата работников аппарата и управления	Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат)
Содержание основных фондов: -Амортизация -Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и отведенных норм на содержание
Расхода по командировкам	Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Изменение численности работающих, их оплаты
Оплата простоев	Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов оборудования	Изменение количества материалов и их стоимости
Налоги и отчисления о заработной платы	Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости

Для практики поиска резервов основным классификационным признаком выступают факторы и условия интенсивного развития производства. Примененные в производстве ресурсы определенного размера (стоимости) трансформируются в производственные затраты. Степень отдачи этих затрат различна, т.е. на 1 рубль затрат может выпускаться больше или меньше продукции. Прирост выпуска выпуска продукции на ОАО «Уралдомнаремонт-2» должен достигаться за счет повышения отдачи затрат.

Для увеличения отдачи трудовых ресурсов необходимо:

- увеличить численность рабочей силы

- устранить непроизводительное использование рабочей силы

- привлекать только квалифицированный персонал, что позволит сократить потери от брака

Для увеличения отдачи используемых ресурсов необходимо:

- увеличить поступление материалов с наименьшей стоимость, но не уступающих качеству аналогичным. Это можно достигнуть за счет пересмотра поставщиков материалов, заключив договора поставки с наименьшими расходами на транспортировку материалов.

- пересмотреть нормы расхода материала, при сохранении неизменного качества продукции.

- пересмотреть остатки материалов на складах. Уменьшение остатков ведет к сокращению расходов по на их содержание.

- устранить непроизводительное использование материальных ресурсов, путем выявления виновных лиц в браке и возмещения ущерба.

- усовершенствовать основные средства путем замены устаревшего оборудования на высокотехнологическое.

- совершенствование технологии производства может быть достигнуто за счет перехода к новым технологическим этапам, укладам.

- устранить непроизводительное использование средств труда, путем выявления виновных лиц в простое оборудования.

- увеличить время использования и продолжительности функционирования средств труда, за счет сокращения простоев в связи с поломками и ремонтами.

Определить факторы отклонения производственной себестоимости от запланированной согласно рисунка 7.

Рисунок 9 - Факторы отклонения себестоимости

Изменение влияния факторов роста производительности позволяет количественно выявить и оценить резервы роста объема производства и выпуска продукции и прибыли при наличии достаточной емкости производства. Для обеспечения комплексности в поисках резервов следует руководствоваться такими принципами, как научность, системность, обоснованность, оперативность, плановость, массовость, выделение «ведущего звена» и «узких мест», предотвращение повторного счета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Субъективные предпосылки возникновения резервов содержатся во внутрипроизводственной структуре производства и могут быть использованы для перехода на качественно новый, более высокий уровень развития. Резервы роста заключаются в повышении эффективности использования всех видов ресурсов и их оптимального сочетания.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

издержка себестоимость затрата экономический

1. Адамов Н.А. Методологическая основа организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. М., 2005.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 2004.

3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М., 2005.

4. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М., 2005.

5. Муравьев А. И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. -ЛГУ, 2004.

6. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г: «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия»: Учеб. Пособие для вузов. /Под ред. Н.П. Любушина/ - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

7. Теория экономического анализа: Учебник/ Баканов М.И., Шеремет А.Д. 4-е мзд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 416 с.: ил.

8. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск «Новое знание» - 2003.

9. Экономика предприятия: уч. под ред. проф.О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М, 2002.- 416 С.

10. Экономика предприятия: уч.для вузов/ В.Я. Гор...