Анализ оборотного капитала предприятия

Х

9

Своевременность

Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?

Х

10

Оценка

Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?

Х

11

Классификация

Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?

Х

12

Обобщение

Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?

Х

13

Контроль

Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами

Х

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО "ТРИСА-М" имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг "ТРИСА-М". Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы "ТРИСА-М" относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов "Отчета о прибылях и убытках" по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности" (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); "Себестоимость проданной продукции и услуг"; "Управленческие расходы".

Аудит выручка от продаж ООО "ТРИСА-М" проведем по данным 2009 г. Для аудита у предприятия были затребованы следующие материалы:

- Бухгалтерский баланс, форма № 1, "Отчет о прибылях и убытках", форма № 2 (Приложение Д);

- Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009г (Приложение Е);

- Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.1 (Приложение Ж)

- Учетная политика предприятия (Приложение Б).

Выручку ООО "ТРИСА-М" получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно - сальдовой ведомости по всем счетам - счет 90.1 и сравним со строкой 010 "Отчета о прибылях и убытках". По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручкой является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления за оказания услуги;

- арендная плата за предоставленные помещения.

Она определяется на основании данных о суммарном за 2009 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 "Выручка", поскольку по учетной политике ООО "ТРИСА-М" работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без "Акцизов" и "Экспортных пошлин". Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи "Выручка" за 2009 г. приведена в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 010	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 90.1
Выручка-нетто от продажи продукции, тыс. руб.	1858	1858

Данные совпадают.

Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1), "Отчет о прибылях и убытках", (форма № 2);

- Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г;

- Журнал - ордер по счету 20 (Приложение З);

- Журнал - ордер по счету 90.2 (Приложение И);

- Учетная политика предприятия.

Себестоимость проданной продукции и оказанных ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением помещений в аренду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты "ТРИСА-М" группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

Формулы расчета ее можно представить следующим образом:

1612261 руб. = 2360452 - 748191

Проверка правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Аудит себестоимости, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 020	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., (сч.90.2 - сч.20)	Журнал - ордера за 2009 г. (сч.90.2 - сч.20)
Себестоимость продукции и услуг, тыс. руб.	1901	1612	1612

Данные не совпадают - ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход - не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно - сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно - сальдовой ведомости по счету 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение К).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 в качестве условно - постоянных относятся в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 - Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 040	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 26	Оборотно - сальдовая ведомость по счетам 90.8 за 2009 г.,
Управленческие расходы	20	20	20

Расхождений не выявлено.

По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17.

Таблица 3.17 - проверка расчета единого налога, руб.

Показатели	Сумма полученных доходов	Сумма произведенных расходов	Налоговая база	Сумма исчисленного налога	Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период
По расчету	1619497	1677126	1619497	16195	2021
По декларации	1619497	1677126	1619497	16195	2021
Отклонения	-	-	-	-	-

Расхождений не выявлено.

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО "ТРИСА-М", автором выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно - платежных ведомостях не обнаружено.

В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно - сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в "Отчет о прибылях и убытках" (строка 020) допущена досадная неточность - завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М" Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.

Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов по данным "Отчета о прибылях и убытках" и Аудита учетных материалов

Исполнитель	Год	Выручка нетто от продажи продукции	Себестоимость проданной продукции	Валовая прибыль	Управленческие расходы	Прибыль от продаж	Рентабельность производственной деятельности, %	Рентабельность активов, %	Рентабельность продаж, %
Строка		010	020	029	040	140	029/(020+040)	029/300	140/010
"ТРИСА-М"	2008	1858	1910	- 43	20	- 63	- 3	- 14	- 3
Аудитор	2008	1858	1612	246	20	226	15	55	12

Итоги аудита показывают, что предприятие сработало с прибылью. Валовая прибыль составила 246 тыс. руб., а прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж - 12%, рентабельность производства - 15% и активами ООО "ТРИСА-М" может распоряжаться рентабельно.

Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.

Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности ООО "ТРИСА-М" за период 2007 - 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 - 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. - 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 - 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. - 310 % к уровню 2007 г.

Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции нелогичен и не объясним производственными причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета финансовых результатов и их достоверности отображения в отчетных документах - "Отчете о прибылях и убытках", налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета. Проведен выборочный аудит по основным показателям "отчета о прибылях и убытках" за отчетный период 2009 г. по статьям: "Выручка", "Себестоимость", "Управленческие расходы". Проверена достоверность учета трудозатрат и оплаты труда сотрудников. Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено, лишь при расчете статьи "Себестоимость" "Отчета о прибылях и убытках" допущена арифметическая ошибка - значительно завышена себестоимость произведенной продукции. В результате чего значительно искажены финансовые результаты производной деятельности ООО "ТРИСА-М". По данным "Отчета о прибылях и убытках" за 2009 г. предприятие сработало с убытком минус 63 тыс. руб., деятельности ателье признана нерентабельной. После устранения этой ошибки - производственная деятельность предприятия рентабельна и предприятие получило прибыль от продаж 226 тыс. руб. аналогичное положение, по видимому, и в "Отчете о прибылях и убытках" за 2008 г., поскольку в этом году в ателье было совершено хищение оргтехники (компьютер бухгалтера и, практически, все первичные бухгалтерские учетные материалы) и нескольких единиц швейного оборудования, доказать это не представляется возможным.

Такого рода ошибки в Отчете о прибылях и убытках" влекут за собой искажения налогооблагаемой базы по результатом деятельности предприятия и не допустимы.

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачёв А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / Учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во "Дело и сервис". - 1998 г.

2. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. Белобородовой. - М.: Финансы и статистика. - 2007 г.

3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис. - 2001 г.

4. Артеменко А.В. Финансовый анализ. - Новосибирск: Дело и сервис. - 1999 г.

5. Балануца В. П., Иваненко П.И. 100 вопросов и ответов по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. - М. - 1996 г.

6. Барнгольц С.Б. Экономический анализ на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика. - 2004 г.

7. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М. - 2001 г.

8. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М. - 2003 г.

9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М. - 1996 г.

10. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. - М. - 1999 г.

11. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: "Издательский дом Герда". - 2001 г.

12. Гиляровкая Л.Т., Д.В. Лысенко, Д.А. Эндовицкий. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, изд-во: Проспект. - 2006 г.

13. Головкин С.Д. Оценка результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий. - М. - 1994 г.

14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. / 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учёт". - 1999 г.

15. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием. - 2000 г.

16. И.М. Лоханина. Финансовый анализ на основе бухгалтерской отчётности. / Учёбное пособие; 2-е издание, переработанное и дополненное. - Ярославль. - 2000 г.

17. Каплан А. И. Анализ баланса промышленного предприятия. - М. - 1993 г.

18. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчётов. - М.: ИНФРА-М. - 1998 г.

19. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния. - М.: Центр экономики и маркетинга. - 2000 г.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика. - 1997 г.

21. Любушин Н.П., Лещёва В.Б., Дьякова В.Г. Ананлиз финансово-экономической деятельности предприятия. / Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити -Дана. - 2003.

22. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельност. / изд.2 исправленное и дополненное. - Ростов н/Д.: Феникс. - 2005 г.

23. Патров В.В., Ковалев В.В.. Как читать баланс. - М. - 1994 г.

24. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Академический проект. - 2002 г.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП "Экоперспектива". - 1998 г.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М. - 2002 г.

27. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: Юнити-Дана. - 2001 г.

28. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф.. Финансовый анализ. Управление финансами / Учебное пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана. - 2003.

29. Теория анализа хозяйственной деятельности / Под ред. Осмоловского В.В..- Минск: Новое Знание. - 2001 г.

30. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия (объединения). - М.: Экономика. - 2008 г.

31. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М. - 2000 г.

32. Шишкин А.К., Вартанен С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М.: 1996 г.

33. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дело и сервис. - 2003 г.

34. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Гиляровского Л.Т. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2001 г.

35. www.gaap.ru.

Размещено на Allbest.ru

...