Налоговые декларации как предмет налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки России

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Уральский государственный колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговые декларации как предмет налогового контроля

Руководитель работы

Галиуллина Н.Д.

Автор работы

Остапенко Н.В.

Челябинск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ

1.1 Налоговая отчетность

1.2 Варианты сдачи налогоплательщиком декларации

1.3 Уточненная декларация в отношении организации, которая перестала существовать

1.4 Освобождение налогоплательщика от ответственности

ГЛАВА 2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС

2.1 Понятие налогового учета НДС

2.2 Счет-фактура - первый уровень налогового учета по НДС

2.3 Книги покупок и продаж второй уровень налогового учета по НДС

2.4 Налоговая декларация - третий уровень налогового учета по НДС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

налоговый декларация контроль

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Целью работы - является изучение налоговых деклараций как предмета налогового контроля .

Задачами курсовой работы являются:

1) рассмотреть сущность налоговой отчетности;

2) изучить варианты сдачи налогоплательщиком декларации;

3) изучить правила уточненной налоговой декларации;

4) изучить особенности освобождения налогоплательщика от ответственности;

5) раскрыть сущность понятие налогового учета НДС

6) рассмотреть счета-фактуры как первый уровень по НДС

7)изучить и рассмотреть книги покупок и продаж -как второй уровень налогового учета НДС

8) рассмотреть декларации как третий уровень налогового учета НДС

Объектом исследования является отражение показателей в налоговой декларации.

Данная тема курсовой работы является наиболее актуальной ,так как в налоговой политике большое значение имеет предоставление налогоплательщиком деклараций в налоговые органы РФ.

В курсовой работе используется нормативные акты как :Налоговый кодекс РФ, Конституция ,следующие литературные источники: Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе, Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля.Структура работы обусловлена целями и задачей курсовой работы и включает в себя введение, две главы, заключение, список источников литературы.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

1.1 Налоговая отчетность

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. (п. 2 в ред. Федерального закона от 28.12.2001 N 180-ФЗ)

Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. (п. 3 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций. (п. 9 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций .Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках расходов ,налоговых льготах и исчисленной сумме налога (или)других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком ,если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговых деклараций сведений ,которые не имеют отношения к исчислению и уплате налогов. Обязанностью налогоплательщика является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и расчетов (пункт 1 статьи 23,статья 80 НК РФ).

Новой редакцией статьи 80 НК РФ в обязанности налоговых агентов включено представление в налоговые органы расчетов, предусмотренных частью второй НК РФ. Под используемым в этом случае понятием «расчет»подразумевается ряд документов ,к которым относятся и налоговая декларация (глава 21 НК РФ).Таким образом налоговые расчеты в ряде случаев на практике отождествляются с декларациями.

Место ,сроки и формы представления налоговых деклараций.

Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов .Место и сроки предоставления деклараций (и расчетов)определяются положениями о конкретном налоге .Законодательством однозначно определенно представление деклараций (расчетов)крупнейшими налогоплательщиками .

Формы налоговых деклараций (расчетов)утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по всем налогам на всей территории России сдаются по единым формам.

1.2 Варианты сдачи налогоплательщиком декларации

Имеются следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации (расчета):

-лично;

-через представителя (законного или уполномоченного в соответствии со статьей 4 НК РФ);

-по почте с описью вложения;

-по телекоммуникационным каналам связи.

Декларации( расчеты)представляются на бумажном носителе или в электроном виде .

С 2008 года в электронном виде обязаны предоставлять декларации и расчеты налогоплательщики ,у которых среднесписочная численность работников на 1 января данного года превысила 100 человек. Исключением может быть сделано для организаций ,сведения о которых отнесены к государственной тайне. Способом электронного представления является передача декларации по телекоммуникационным каналам связи .В соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими использование системы электронного юридически значимого документооборота ,организация представления в налоговые органы отчетности в электронном виде возложена на Федеральную налоговую службу и управления ФНС по субъектам Российской Федерации.

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.Порядок расчета среднесписочной численности работников изложена в постановлении Росстата России от 3 ноября 2004 года №50.

Если налогоплательщик удовлетворяет установленному критерию ,то в течение года представление деклараций и расчетов должно осуществляться в электронном виде.

В ближайшее время(начиная с 1 квартала 2008 года)все декларации и расчеты будут приведены в так называемую «машиноориентированную «форму ,что означает соответствующий регламент разработки проектов форм налоговых деклараций и расчетов (утвержден приказом ФНС России от 24 января 2008 года № ММ -3-13/20@). В соответствии с новыми требованиями обновлены формы отчетности по налогу на имущество организаций (приказ Минфина России от 20 февраля 2008 года №27н).Аналогичные изменения будут внесены в форму декларации по налогу на прибыль .Готовятся также машиночитаемые формы по земельному и транспортному налогу. Бланки отчетности по спецрежимам ранее 2009 года менять не планируется .В ближайшее время сохраняются действующие формы деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС),расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (ЕСН) и пенсионным взносам.

Приказом ФНС России от 2 апреля 2002 года № БГ -3-32/169 предусмотрено участие специализированного оператора связи по предоставлению отчетности в электронном виде. Требования к оператору определены Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электроном виде по телекоммуникациооным каналам связи ,утвержденными приказом МНС России от 10 декабря 2002 года №БГ-3-32/705@.

В соответствии со статьей 76 НК РФ несданная декларация является поводом для «заморозки»инспектором всех счетов налогоплательщиков .Поэтому переход на электронную отчетность ,доказывающий представление декларации, выгоден налогоплательщикам.

Перечень междокументальных соотношений показателей налоговых деклараций.

ФНС России распространил перечни открытых междокументальных соотношений показателей налоговых деклараций для использования налогоплательщиками при подготовке к проверке налоговой отчетности (письмо ФНС России от 21 апреля 2006 года, № ММ -6-06/430@)/C их помощью компания может найти ошибки в своей отчетности.

Указанный перечень представляет собой список несложных формул. Подставив в них цифры из собственных деклараций ,бухгалтер может удостовериться ,что его отчет не вызовет подозрений у налоговых органов .На основе соответствующих соотношений реально создать несложную компьютерную программу ,которая будет автоматически проверять декларации. В результате компания сможет избежать претензий, связанных с невыполнением формальных требований к отчетам.

Корректирующая декларация

Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы ,которая относится к прошлым налоговым периодам, пересчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

Налогоплательщиком в текущем налоговом периоде может быть подана уточненная налоговая декларация за тот налоговый налоговой период в котором допущена ошибка(искажение).Дополнительно налоговый орган нередко требует справку-расчет ,в которой объясняется причины изменений в ранее поданной декларации .В уточненной налоговой декларации указывается правильно исчисленные суммы налога(сбора),но не разница между правильно исчисленной суммой налога (сбора)и суммой ,отраженной в ранее представленной декларации.

Результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.

Срок представления декларации НК РФ не установлен. Налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной при условии подачи налогоплательщиком уточняющей декларации. Если до момента уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет принято решение о назначении налоговой проверки),в ходе которой будет выявлена ошибка ,то подавать налоговую декларацию будет поздно.

Корректирующую налоговую декларацию нужно подавать по форме ,применявшейся в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Если налогоплательщик не в состоянии установить ,когда ошибка или искажение были допущены ,перерасчет производится в периоде выявления ошибки (пункт 1 статьи 54 НК РФ),что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый)период.

Налоговый орган вправе повторно провести выездную проверку уточняемого периода(когда в результате уточнений сумма налога (сбора)уменьшается)только в том случае, если он находиться в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (пункт 10 статьи 89 НК РФ).За пределами трехлетнего периода пересмотра налоговых обязательств невозможен.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату .Заявление о зачете излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).Налогоплательщик, заинтересованный в проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность зачета.

1.3 Уточненная декларация в отношении организации, которая перестала существовать

Еще одна нестандартная ситуация связана с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать ,но у которой имеется правопреемник.

Такая ситуация может иметь место в случае реорганизации юридического лица ,проводимой в форме присоединения.

Если организация-правопреемник обнаружила в налоговых декларациях, поданных присоединенным юридическими лицом до его реорганизации ,ошибки, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то она обязана внести изменения в данные декларации и представить уточненные декларации от своего имени (письмо Минфина России от 15 марта 2007 года №03-02-07/1-128).

Уточненная налоговая декларация представляется по месту учета организации -правопреемника. Недоимку по налогу правопреемника должен погасить в бюджет того субъекта ,в который этот налог должен быть уплачен присоединенной организацией.

Сама организация должна внести изменения в налоговые декларации по ликвидируемому подразделению и представить уточненную декларацию по месту своего нахождения.

В статью 81 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ внесен ряд изменений. Так, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок ,не приводящих к занижению суммы налога изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

Налоговый орган обязан принять текущую налоговую декларацию .Она должна быть зарегистрирована не позднее рабочего дня, который следует за датой ее принятия.

Вопрос о зачете сумм налога по корректирующей декларации должен решаться налоговым органом после регистрации данной декларации. Если налоговый орган принял решение об отмене зачета сумм излишне уплаченного налога, то эта налоговая декларация будет только зарегистрирована.

При положительном решении о зачете инспектора аннулирует первоначальную регистрацию датой уточненной налоговой декларации и зарегистрирует ее заново, но в особом порядке.

В ситуации выявления ошибок в предъявленной налоговой декларации налогоплательщику необходимо обратиться к норме статьи 81 НК РФ регулирующий порядок подачи уточненной налоговой декларации.

Если налогоплательщик сдал налоговую декларацию ,но затем обнаружил ,что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки ,приводящие к изменению налогооблагаемой базы и влияющие на размер налога ,то в декларацию следует внести изменения .Эти правила распространяются также на сборы (пункт 7 статьи 81НК РФ).

Налогоплательщику нужно определить ,приводят ли ошибки к занижению сумм налога ,подлежащих уплате ,либо нет. В зависимости от этого у налогоплательщика возникает обязанность (или право)внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.

Налогоплательщик имеет право выявить переплату в бюджет и заявить о ней с помощью подачи корректирующей декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

1.4 Освобождение налогоплательщика от ответственности.

Если при подаче уточненной декларации с исправленной ошибкой ,выявленной в пределах трехлетнего срока, сумма налога (сбора)уменьшится (образуется переплата),то налогоплательщик может не подавать уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации ,но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если уточненная декларация предоставлена до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации ,а также ошибки ,которые занижают подлежащие уплате налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию в соответствии с НК РФ .

В случае если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности:

· При условии ,что уточняющая налоговая декларация представлена до момента ,когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта занижения сумм налога к уплате или о назначении выездной проверки по соответствующему налогу за данный период, если до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени;

· При представлении уточненной налоговой декларации после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период ,по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота сведений в налоговой декларации ,а также ошибки, занижающие подлежащие уплате суммы налога.

Каждый гражданин должен в установленные сроки сдавать налоговую декларацию в налоговый орган, где должны быть отражены все сведения о доходах и расходах. Она должна быть заполнена правильно аккуратно и без ошибок.

ГЛАВА 2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС

2.1 Понятие налогового учета НДС

Налоговый учет НДС-это система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом он самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов ,налоговых регистров и порядок их ведения.

Организация раздельного учета относится к наименее разработанным вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций ,а обязывает налогоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.

Назначение раздельного учета состоит ,во-первых ,в определении величины налогового вычета и суммы налога, относимых на затраты, во-вторых ,в правильном выборе налогового периода, в котором налоговый вычет можно произвести ,в-третьих, в определении величины налоговых баз ,к которым применяются разные ставки .В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо ,если:

-налогоплательщик осуществляет операции ,подлежащие и не подлежащие налогообложению;

-плательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг),местом реализации которых не признается территория РФ;

-плательщик реализует товары ,облагаемые по разным ставкам;

-налогоплательщик осуществляет вид деятельности ,по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В настоящее время ни в бухгалтерском ,ни в налоговом законодательстве не определена специальная методика ведения раздельного учета.

Методическим принципом раздельного учета является ведение его:

-по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг);

-по производимым и реализуемым товарам, налогообложение которых производится по различным ставкам или часть которых освобождена от обложения НДС.

Раздельный учет должен вестись также в рамках налогового учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость .Состав показателей регистров и их формы установлены централизованно .В этом заключается особенность налогового учета по НДС.

В отношении НДС пунктом 2 статьи 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения срока давности для возмещения излишне уплаченного налога- три года с даты окончания соответствующего налогового периода. Если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода ,в котором возможна положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС ,возмещение излишне уплаченного налога не производится. Поэтому в отношении НДС ситуация ,когда возмещение возможно но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.

В отличие от налогового учета по налогу на прибыль ,налоговый учет по НДС был организован гораздо раньше -в 2000 г.постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 г. №914,в котором говорилось об обязанности налогоплательщиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и являются аналитическими регистрами валового учета по НДС ,которые оказались более рационально разработанными.

Утверждаемая форма Книги продаж позволяет (в соответствии с требованиями ст.166 НК РФ)организовать налоговый учет и получить общую сумму налога в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Однако эта форма налогового регистра не дает возможности заполнить все необходимые строки налоговой декларации ,связанные с определением общей суммы налога.

В отличие от Книги продаж ,Книга покупок не позволяет получить необходимую информацию для раздельного учета. Поэтому при организации раздельного учета налогоплательщику нецелесообразно ограничиваться только установленными формами регистров, следует расширить их состав.

Прежде всего необходимо разрабатывать форму регистра, который позволит рассчитать сумму налога по отдельным видам налоговых баз:

-реализации товаров(работ, услуг);

-реализации товаров (работ, услуг)на безвозмездной основе;

-реализации имущества ,подлежащего учету по стоимости ;с учетом уплаченного налога;

-реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц;

-прочей реализации товаров(работ ,услуг) для собственных нужд;

-выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-оплате налогооблагаемых товаров, в том числе по:

· Сумме авансовых и иных платежей ,полученной в счете предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг);

· Сумме дохода, полученной по облигациями ,векселям ,товарному кредиту, которая подлежит налогообложению;

· Сумме, полученной виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального значения в счет увеличения доходов либо связанных с оплатой реализованных товаров(работ ,услуг).

Так как установленная в настоящее время форма Книги покупок не позволяет получить сводную информацию по отдельным видам налоговых вычетов, налогоплательщику следует применить форму налогового регистра ,которая позволит получить сводные данные по каждому налоговому периоду о следующих видах вычетов по:

-приобретенным основным средствам и нематериальным активам, в том числе по основным средствам ,стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов;

-приобретенным товаром (работам, услугам)для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-сумма налога, предъявленной налогоплательщику при проведении им капитального строительства ;

-приобретенным объектам незавершенного капитального строительства;

-сумме налога, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве налогового агента ,подлежащей вычету;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг)в случае возврата этих товаров.

Другой регистр ,форму которого следует утвердить в учетной политике,- тот, в котором сумма налога, указанная в полученном от поставщика счете-фактуре , распределяется на сумму, относимую на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)путем включения в стоимость приобретенных товаров и на сумму ,принимаемую к вычету.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров(работ, услуг)налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые ,так и освобожденные от налога операции:

-учитываются в стоимости товаров -по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций ,не облагаемых НДС;

-принимаются к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, облагаемым НДС;

-принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции ,в которой они используются для производства и реализации товаров ( работ, услуг ),по которым подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету ,и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров(работ, услуг)за налоговый период. Использования для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ ,услуг)законодательно закреплено.Однако в правовой основе взимание налога не содержит указаний ,по данным какого налогового периода по отгрузке следует производить распределение .Действительно ,в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары ,в другом -принять их на учет ,в следующем -получить счет фактуру, и далее -использовать их для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Целесообразно разработать отдельный налоговый регистр, в котором бы отражались операции по восстановлению сумм НДС ,ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отражаются в Книге покупок. Такая сводная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в налоговой декларации .

В этом регистре будет отражаться, накапливаться и обобщаться информация о:

-суммах налога, подлежащих восстановлению по товарам ,использованным в текущем налоговом периоде, не признаваемым объектом налогообложения;

-суммах налога, принятых к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение ,в соответствии со ст .145 НК РФ, по товарам, признаваемым объектом налогообложения. После отправки плательщиком уведомления о праве на освобождение эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления;

--сумма налога, принятых к вычету организациями и индивидуальными предпринимателями ,перешедшим на упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщикам НДС ,которые воспользовались правом на получение освобождения, целесообразно в налоговом учете применить регистр, который позволяет следить за величиной выручки от реализации товаров (работ, услуг),за любые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения.

2.2 Счет-фактура -первый уровень налогового учета по НДС

Счет -фактура является документом налогового учета ,служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры были введены с 01.01.1997г.Типовая форма счета-фактуры введена постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. №914.

Ст.169 НК РФ зафиксировала законный статус счета-фактуры как документа, позволяющего предприятиям осуществлять ,а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру ,вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и продаж ,при совершении операций ,признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению.

При реализации товаров(работ, услуг)выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах ,в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах -фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг),которые не подлежат налогообложению ,а так же при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога(НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг)населению по розничным ценам и тарифам соответствующая сумма налога включается в указанные цены(тарифы).При этом на ярлыках товаров и ценниках ,выставляемых продавцами ,а так же чеках и др.., сумма налога не выделяется.

Счета -фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг),а также банками, страховыми организациями и не государственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счете -фактуре должны быть указаны :

-порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

-наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

-номер платежного -расчетного документа в счет предстоящих поставок;

--наименование поставляемых (отгруженных )товаров, описание выполненных работ(оказанных услуг)и единица измерения(при возможности ее указания);

-количество (объем)поставляемых (отгруженных)товаров (работ, услуг);

-цена за единицу без НДС ,а в случае применения государственных цен, включающих в себя налог ,с учетом суммы налога;

-стоимость товаров без НДС ;

-сумма акциза по подакцизным товаром;

-налоговая ставка;

-сумма налога;

-стоимость всего количества с учетом НДС;

-страна происхождения:

-номер грузовой таможенной декларации .

Счет -фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иным лицами, уполномоченными организации ,при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем регистрации индивидуального предпринимателя.

Организации регистрируют все полученные от поставщиков счета-фактуры в регистре налогового учета -Журнале регистрации четов -фактур полученных .Информация о выписанных организацией счета -фактурах собирается в специальных регистрах налогового учета :Журнале регистрации счетов-фактур выставленных и Книге продаж.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов ,а продавцы -выставленных покупателями,в хронологическом порядке.

В Журнале учета счетов-фактур полученных хранятся счета -фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам),купленным как для самой организации ,так и для выполнения комиссионного или агентского поручения.

Кроме того, в Журнале хранятся счета -фактуры ,полученные от продавцов по приобретенным товаром (выполненным работам, оказанным услугам)для выполнения строительно -монтажных работ для собственного потребления .Этот порядок действует в отношении операций по строительно -монтажным работам, возникших после 1 января 2001 г.Более того, в Журнале учета счетов-фактур полученных хранятся грузовые таможенные декларации или их копии ,заверенные в установленном порядке ,по ввезенным на территорию РФ товаром в режиме импорта. При ввозе товаров с Республики Беларусь в журнале учета счетов -фактур полученных хранятся заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии ,заверенные в установленном порядке, и копии платежных документов.

Правилами предусмотрено хранение в Журнале счетов-фактур полученных и платежных документов по приобретенным услугам по найму жилых помещений ,проездных документов, включая услуги по предоставлению в поездах постельных принадлежностей в период служебной командировки .При этом в перечисленных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Журналы учета счетов-фактур полученных и выставленных должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы.

2.3 Книги покупок и продаж -второй уровень налогового учета по НДС

Книгу покупок ведет большинство российских хозяйствующих субъектов. По своей сути она является налоговым регистром ,необходимых для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами ,в целях определения суммы НДС ,предъявляемой к вычету(возмещению).

Вступление в силу Закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ вызвало необходимость внесения определенных изменений в правила ведения Журналов учета счетов-фактур полученных и выставленных ,а так же Книг покупок и продаж при расчетах по НДС (постановление Правительства РФ от 11.05.2006 г.№ 283).

В соответствии с этим постановлением ,счета-фактуры, полученные от продавцов ,необходимо регистрировать по мере возникновения права на налоговые вычеты .Такое право возникает у налогоплательщика при передаче товаров (работ, услуг)или после фактической оплаты суммы НДС .Например по товарам(работам, услугам),приобретенным после 01.01.2006 г.»входной»НДС может быть зачтен сразу после получения этих товаров (работ, услуг)независимо от оплаты.

По товарам, приобретенным до 01.01.2006 г,»входной»НДС можно предъявить к налоговому вычету только после его фактической уплаты в бюджет. Это положение распространяется ,в частности ,на ввоз товаров на таможенную территорию РФ ,возврат товаров продавцу, аренду государственного имущества у органов государственного и местного самоуправления и др.

Если организация ведет два или более вида деятельности ,один из которых облагается НДС ,а другой -нет, то «входной»НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам можно возместить из бюджета только пропорционально стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС ,в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Иными словами ,в этом случае счета- фактуры нужно регистрировать в Книге покупок только на ту сумму НДС ,на которую налогоплательщик получает право на вычет (п.8 Правил ведения книг покупок и продаж).

В Книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные :

-при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг),включая основные средства и нематериальные активы;

-участником биржи (брокером)при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; комиссионером(агентом) от комитента (принципала)по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

В постановлении Правительства РФ от 11.05.2006 г.№283 «О внесении изменений о постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г.№914 «О правилах ведения журналов учета полученных и выданных счетов -фактур, книг покупок и продаж»отдельно выделен раздел по восстановлению НДС по объектам недвижимости и строительно-монтажным работам.

Налогоплательщик может предъявить к налоговому вычету суммы «входного»НДС при строительстве объектов недвижимости подрядным способом ,покупке недвижимого имущества, осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Однако если объект недвижимости будет использоваться для операций ,которые не являются объектом налогообложения или осуществления не на территории РФ, то сумма «входного»НДС должна быть восстановлена (п.

2 ст.149 НК РФ).

Это же положение относится к восстановлению ранее зачетного НДС по объектам недвижимости, если налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС (ст .145 НК РФ)или перешел на специальный режим налогообложения.

Однако эти изменения не относятся к объектам недвижимости ,которые полностью амортизированы или находятся в эксплуатации более 15 лет.

При реализации товаров (работ, услуг),которые не облагаются НДС ,сумма, подлежащая восстановлению ,должна составлять 1/10 суммы НДС, предъявленной к налоговому вычету

Книга продаж предназначена для регистрации счетов (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров(выполнении работ, оказании услуг)населению).

В постановлении Правительства РФ №283 предусмотрены изминения, связанные с порядком ведения книги продаж. Записи в этой книге необходимо производить в случаях:

1)обязательного исчисления НДС.

По товарам (работам, услугам),которые были отгружены после 01.01.2006 г., такая обязанность возникает в момент передачи товаров (работ, услуг) покупателям или заказчикам (пп.1п.1 ст.167 НК РФ).

По товаром ,отгруженным до 01.01.2006 г, такая обязанность возникает в соответствии со ст .2,3 Закона РФ от 22.07.2005 г.№119-ФЗ;

2)получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ);

3)получения средств ,увеличивающих налоговую базу по НДС .К ним относятся:

-реализация товаров в виде финансовой помощи ;

-пополнение фондов специального назначения;

-увеличение доходов от реализации в виде положительных суммовых разниц по договорам ,заключенным в условных единицах ;

-проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ;

-товарные кредиты ,облигации ,полученные в счет оплаты за реализованные товары;

-не исполнение обязательств по страховым рискам;

4)выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5)выполнения обязательств по передаче товаров (работ, услуг)для собственных нужд;

6)возврата принятых на учет товаров .

При возврате качественных товаров по соглашению сторон происходит обратная реализация по новому договору купли-продажи и возникает объект налогообложения по НДС по ставке 10 или 18%,а операция отражается в Книге продаж (постановление Правительства РФ от 11.05.2006 г. №283);

7)исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налоговый агент должен рассчитать и перечислить в бюджет сумму НДС (п.2 ст.161 НК РФ).В соответствии с новыми правилами на организацию (индивидуального предпринимателя)могут быть возложены функции налогового агента ,если налогоплательщик:

-арендует государственное имущество у органа государственной власти или местного самоуправления;

-приобретает товары у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах;

-реализует конфискованное имущество, бесхозные ценности ,клады, ценности ,перешедшие по праву наследования государству;

-реализует товары иностранных организаций ,не состоящих на учете в налоговых органах, на основании договора поручения, комиссии, агентского договора с участием в расчетах.

В первых двух случаях агентом составляется счет-фактура в одном экземпляре .При этом в первом случае на счете-фактуре делается пометка»Аренда государственного имущества»,во втором -«За иностранное лицо».В качестве поставщика выступают соответственно организации -арендодатели или иностранная организация.

Счета-фактуры регистрируются в Книге продаж при перечислении налоговым агентом в бюджет суммы начисленного НДС.

В двух последних случаях счета-фактуры составляются в двух экземплярах -один передается покупателю ,другой регистрируется в Книге продаж.

Начиная с 2006 г.запись в Книге продаж о восстановленных суммах НДС необходимо делать в последнем месяце календарного года на основе счетов-фактур, в соответствии с которым налог был предъявлен к налоговому вычету.

Если налогоплательщики до 01.01.2006 г. Определяли налоговую базу по НДС методом «по оплате»,то счета -фактуры следует регистрировать в Книге продаж на каждую сумму частичной оплаты с соответствующей пометкой.»Частичная оплата «.Однако с 01.01.2008 г.факт оплаты отгруженных товаров не будет иметь значения.

Изменения в порядке ведения Книг продаж и покупок связаны с введением так называемых «дополнительных листов».Ранее для исправлений в указанных Книгах необходимо было сделать сторнировочную запись в том налоговом периоде, когда она была произведена ,а правильная запись в том налоговом периоде ,когда она была произведена,а правильная запись заносилась в Книги в том налоговом периоде, когда были внесены поправки в соответствующий счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.03.2006 г.№ 03-04-11/61).

Теперь никаких сторнировочных записей в Книгах продаж и покупок делать не нужно .Достаточно оформить дополнительный лист за тот налоговый период ,когда в Книгу была внесена ошибочная запись. Например ,ошибка была допущена в 1 квартале ,а обнаружена во 2 квартале 2006 г., тогда во 2 квартале составляется дополнительный лист и подшивается к Книге за 1 квартал. Затем вносятся изменения в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2006 г.,а в налоговые органы представляется уточненная декларация за этот период.

Дополнительные листы в Книгах покупок и продаж включают в себя те же показатели ,-что и сами Книги.

Допускается оформление дополнительных листов Книгах покупок и продаж в электронном виде .В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются , соответственно к Книге покупок или продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений ,пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц Книги покупок или продаж за указанный налоговый период ,прошнуровываются и скрепляются печатью.

Допускается ведение Книг покупок и продаж в электроном виде .В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, Книги покупок и продаж распечатываются страница пронумеровываются ,прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в Книгах покупок и продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета -фактуры ,должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Покупатель и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, Книгами покупок и продаж ,дополнительными листами Книги покупок и продаж самостоятельно.

2.4Налоговая декларация -третий уровень налогового учета по НДС

Новая форма налоговой декларации по НДС ,или ,как ее называют в экономической литературе ,-«единая декларация»,и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 г.№136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения.»Этим же Приказом отмены действовавшие в 2006 г.формы налоговых деклараций по НДС,НДС по налоговой ставке 0% и косвенным налогом (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2005 г. №163 н.Теперь налогоплательщик представляет единую налоговую декларацию ,в которой отражаются операции ,облогаеммые как по ставкам в размере 10 и 18% ,так и по ставке в размере 0% .Кроме того, установлен единый порядок возмещения НДС по указанным операциям ,уточненен перечень сведений ,включаемых в налоговую отчетность.

Единая декларация состоит из титульного листа, разделов, предусматривающих расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),осуществляемых налогоплательщиками, и приложения к декларации.

Титульный лист единой декларации заполняется на одной странице .Однако отличие состоит в том ,что из титульного листа исключены строки ,в которых указывались основной государственный номер организации (ОГРН) и основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП),а также данные о главном бухгалтере организации .Поэтому на титульном листе не указывается номер государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя и не отражаются фамилия, имя, отчество главного бухгалтера организации, не проставляются подпись главного бухгалтера организации, не проставляются подпись главного бухгалтера и дата проставления подписи.

Помимо титульного листа единая декларация включает 9 разделов и одно приложение ,в которых осуществляется расчет сумм НДС и налоговых вычетов:

· Раздел I.»Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),по данным налогоплательщика»

· Раздел II»Сумма налога, подлежащей уплате в бюджет ,по данным налогового агента».

· Раздел III.»Расчет суммы налога ,подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров(работ, услуг),передаче имущественных прав ,облагаемых по налоговым ставкам ,предусмотренным пп.2-4 ст 164 НК РФ».

· Раздел IV «Расчета суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг),передаче имущественных прав ,и суммы налога ,подлежащей вычету, иностранной организацией ,осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения

· (представительства ,отделения)».

· Раздел V «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена «.

· Раздел VI «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена».

· Раздел VII «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

· Раздел VIII»Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена».

· Раздел IX»Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения ),операции ,не признаваемые объектом налогообложения ,операции по реализации товаров (работ, услуг)местом реализации которых не признаются на территория Российской Федерации ,а также суммы оплаты ,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),длительность производственного цикла изготовления которых составляют свыше шести месяцев».

Приложение «Суммы НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».

Достоверность и полнота сведений ,указанных в единой декларации ,подтверждаются руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителем. Кроме того, во всех разделах данной декларации проставляются соответственно подписи руководителя или представителя. Следует отметить, что представитель имеет право не только представлять декларацию в налоговый орган ,но и подтверждать достоверность и полноту сведений ,указанных в ней .

...