Основные принципы деятельности благотворительных организаций

Остановимся теперь на налогообложении благотворителей из числа физических лиц.

Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств. Кроме того, вычет могут получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности (в частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, религиозное воспитание и др.). Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в том же налоговом периоде.

Однако если денежные средства были перечислены через посредника, а не непосредственно в организации, то гражданин-налогоплательщик не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (письмо Минфина России от 14.06.06 № 03-05-01-05/101).

УФНС России по г. Москве в письме от 19.12.06 № 28-10/111164 уточнило, что если физическое лицо оказывает материальную и финансовую помощь организации, которая осуществляет свою деятельность без государственной регистрации и без приобретения прав юридического лица, то физическое лицо не может воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик -физическое лицо должен подать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.08 № 153н, и заявление. К заявлению прилагаются следующие документы, подтверждающие право на вычет:

документ, подтверждающий суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период (справка по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.08);

договор на перечисление денежных средств в рамках благотворительной помощи;

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств физического лица - налогоплательщика на благотворительные цели.

Если граждане направляют на благотворительные цели часть заработной платы в безналичном порядке через бухгалтерию организации, в которой они работают, то документом, подтверждающим такие расходы, служит справка организации о произведенных по заявлению гражданина-налогоплательщика перечислениях на благотворительные цели с приложенной копией платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. В этом случае для получения налогового вычета гражданин представляет в налоговый орган заявление и копии указанных документов без составления декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ.

Если гражданин перечислил денежные средства непосредственно со своего банковского счета, то произведенный расход подтверждается банковской выпиской.

При внесении денежных средств наличными в кассу организации-благополучателя подтверждающим документом будет служить квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения этих средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется по доходам того налогового периода, в котором гражданин фактически произвел расходы на цели, перечисленные в ст. 219 НК РФ. Если вычет не был полностью использован в налоговом периоде, то на следующие налоговые периоды его остаток не переносится. Налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 2-4 ст. 210 НК РФ).

Благотворительная помощь может быть оказана не только в денежной форме. Однако налоговые органы нередко отказывают налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета, если благотворительный взнос сделан неденежными средствами.

При этом суды не всегда согласны с таким мнением. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.06.06 № А12-29703/05-С51 указано, что п. 1 ст. 219 НК РФ не подлежит ограничительному толкованию, в связи с этим налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом и в случаях оказания помощи неденежными средствами. Основанием для такого вывода послужил закрепленный в п. 3 ст. 39 Конституции Российской Федерации принцип, который гласит, что в Российской Федерации поощряется добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность. Предоставление налогоплательщику, оказывающему благотворительность в одной из названных форм, социальных налоговых вычетов - это и есть поощрение со стороны государства.

В то же время следует обратить внимание на то, что данное постановление было вынесено в отношении пожертвований религиозным организациям, а согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ такие пожертвования исключены из общего правила о денежной форме благотворительной помощи, что позволяет воспользоваться вычетом независимо от формы пожертвований, но только в случае их предоставления религиозным организациям. Именно поэтому во избежание претензий со стороны налоговых органов благотворительную помощь лучше оказывать в денежной форме.

Здесь следует обратить внимание на то, что не принимаются к вычету расходы, произведенные физическими лицами на оказание благотворительной помощи непосредственно физическим лицам, так как в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи (благополучателя) названы только организации.

Полагаю, что необходимо рассмотреть и налогообложение благополучателя - физического лица. Ясно, что в рассматриваемом случае фонд будет оказывать благотворительную помощь не юридическим лицам, а гражданам (детям). Поэтому правомерен следующий вопрос: признаются ли данные доходы физических лиц объектом обложения НДФЛ?

Законодательством единовременной помощью признается такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из оснований. Если материальная помощь предоставляется в течение налогового периода частями, то она уже не является единовременной вне зависимости от причин, по которым она выплачивается не одной суммой.

Согласно п. 8.2 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Данная льгота распространяется также на выплаты, производимые налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Воспользоваться указанной нормой можно только в том случае, если помощь оказана на основании решений, принятых на законодательном, исполнительном или местном уровне, либо иностранными государствами или специальными фондами, другими словами, при наличии решения, например, органа государственной власти, которым установлен факт стихийного бедствия. Именно это решение служит основанием для освобождения от налогообложения сумм единовременной материальной помощи.

Законодатели в НК РФ указали, что освобождение от налогообложения применяется вне зависимости от источника выплаты. Кстати, данное правило нельзя назвать новым, оно применялось и ранее, поскольку в п. 8 ст. 217 НК РФ не содержится ограничений, касающихся источника средств оказания материальной помощи. В нем речь идет не о субъектах, оказывающих материальную помощь, не облагаемую налогом, а определяются условия, при которых налогоплательщик не несет обязательств по уплате налога на доходы физических лиц (определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.05.04 № 74-Г04-6). В нашем случае оказание такой помощи фондом возможно, но весьма маловероятно и может производиться лишь в виде пиар акций;

2) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Таким образом, благотворительная помощь не подлежит обложению НДФЛ в случае, если она оказана в соответствии с Законом № 135-ФЗ благотворительной организацией, зарегистрированной в установленном порядке, физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию (письма УФНС России по г. Москве от 25.08.06 № 28-11/75145, от 09.12.06 № 28-11/109445, письма Минфина России от 04.04.07 № 03-04-06-01/109, от 22.05.06 № 03-05-01-04/130). Данный вид помощи может быть основным для работы фонда, т.к. такой помощью может быть представлено предоставление ребенку места в АНО;

3) пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. Для нашего случая это также маловероятно.

И последнее: не облагаются НДФЛ суммы:

выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);

оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для них (п. 22 ст. 217 НК РФ).

В завершении обзора хочу остановиться на налогообложении компенсационных выплат волонтерам. Это может быть интересно в части оптимизации и уменьшения налогообложения вознаграждения работающих с детьми лиц.

Итак, благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с Законом № 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Добровольцы не состоят с данной организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях.

От обложения НДФЛ освобождены все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Такой же порядок налогообложения применяется и к выплатам в пользу лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или иного аналогичного органа (п. 3 ст. 217 НК РФ). Реализуя какую-либо благотворительную программу, добровольцы хотя и не состоят в штате благотворительной организации, но обязаны выполнять поручения в соответствии с ее локальными нормативными актами. Таким образом, они находятся во властном или административном подчинении некоммерческой организации. Именно поэтому выплаты, связанные с возмещением добровольцам расходов на проезд и проживание в гостинице, не облагаются НДФЛ. Интересно, что сказанное также относится и к выплатам в пользу членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые, согласно п. 3 ст. 10 Закона № 135-ФЗ, выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.

Поскольку возмещение расходов добровольца не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, оно не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

благотворительный фонд некоммерческий

Размещено на Allbest.ru