Размещено на http://www.allbest.ru/

Національна академія

Державної податкової служби України

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит

Розвиток податкового потенціалу в умовах трансформації бюджетної системи України

Мірчев Олег Васильович

Ірпінь 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національній академії державної податкової служби України.

Науковий керівник

кандидат економічних наук, доцент Гацька Людмила Павлівна, Національна академія ДПС України, завідувач кафедри податкового менеджменту.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Костирко Лідія Андріївна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля, завідувач кафедри фінансів;

кандидат економічних наук, доцент Пасічник Юрій Васильович, Черкаський державний технологічний університет, завідувач кафедри фінансів.

Провідна установа

Київський національний університет імені Тараса Шевченка, кафедра фінансів, грошового обігу та кредиту, м. Київ.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук, професор С.В. Онишко

Анотація

Miрчев О.В. Розвиток податкового потенціалу в умовах трансформації бюджетної системи України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит. - Національна академія державної податкової служби України, Ірпінь, 2006.

У роботі досліджено теоретико-методологічні аспекти формування та реалізації податкового потенціалу економіки в умовах трансформації бюджетної системи України. Надано кількісну оцінку податкового потенціалу офіційного та тіньового секторів економіки. Показано, що офіційний сектор економіки має обмежений податковий потенціал, а суттєве зростання податкового потенціалу може відбуватися лише за рахунок резервів тіньової економіки.

Запропоновано існуючі резерви податкового потенціалу використовувати для розвитку бюджетної системи України на основі співвіднесення фінансових ресурсів з результатами діяльності держави. Показана наявність адміністративних резервів податкового потенціалу. З метою підвищення ефективності використання податкового потенціалу запропоновано застосовувати методи багатовимірного статистичного аналізу для відбору платників податків для документальних перевірок.

Ключові слова: податковий потенціал, структура податкового потенціалу, резерви податкового потенціалу, бюджетна система, офіційна економіка, тіньова економіка, методи оцінки, бюджетування.

Аннотация

Мирчев О.В. Развитие налогового потенциала в условиях трансформации бюджетной системы Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01 - финансы, денежное обращение и кредит. - Национальная академия государственной налоговой службы Украины, Ирпень, 2006.

В работе исследованы теоретико-методологические аспекты формирования и реализации налогового потенциала экономики в условиях трансформации бюджетной системы Украины. Обобщение результатов научных исследований по данной проблематике показало, что налоговый потенциал может рассматриваться как совокупность отношений, которые составляют сущностные и количественно-качественные преобразования состояния экономической системы. Подобное толкование категории налоговый потенциал позволило вывести его структуру. В общем виде налоговый потенциал представлено как интегральную составляющую налоговой недоимки, налогового долга, налоговых льгот, резервов теневого сектора экономики, а также резервов, которые возникают в результате применения плательщиками налогов законных методов минимизации налоговых обязательств. Показано, что важнейшей предпосылкой адекватной оценки налогового потенциала экономики является знание про структуру теневой экономики, а именно про пропорции распределения теневого дохода между трудом и капиталом. Раскрыты основные причины возникновения теневого сектора экономики Украины.

На основе кривой Лаффера произведена идентификация точек Лаффера 1 и 2 рода по экономике Украине в целом и Запорожской области. Количественная оценка значений данных показателей позволила определить резервы налогового потенциала официального сектора экономики. Показано, что без учета в налоговой нагрузке такой составляющей как взносы в фонды социального страхования, официальный сектор экономики Украины имеет определенные резервы налогового потенциала.

Определены масштабы теневой экономики Украины путем использования монетарных методов Министерства экономики Украины и МВФ. На основе установленных показателей размеров теневой экономики Украины осуществлена оценка резервов ее налогового потенциала с учетом пропорций распределения теневого дохода между факторами производства.

Показано, что налоговый потенциал имеет большое значение для развития бюджетной системы Украины, поскольку позволяет выполнять современные условия бюджетного процесса. Усиление взаимосвязи целей и приоритетов бюджетного процесса с существующими финансовыми ресурсами государства, которые во многом определяются налоговым потенциалом экономики, позволяет максимально эффективно реализовывать функции государства.

В работе определено, что значительным резервом налогового потенциала является эффективность работы государственной налоговой службы не только в сфере сборов налогов, но и в части налогового контроля над плательщиками налогов. Показано, что повышение эффективности работы налоговой службы может быть достигнуто за счет использования новых технологий в сфере налогового аудита, в частности, отбора плательщиков налогов для документальных проверок на основе концепции налогового риска.

Ключевые слова: налоговый потенциал, структура налогового потенциала, резервы налогового потенциала, бюджетная система, официальная экономика, теневая экономика, методы оценки, бюджетирование.

Annotation

Mirchev O.V. Development of tax potential under conditions of transformation of budgetary system of Ukraine. - Manuscript.

Dissertation on competition of a scientific degree of the candidate of economic sciences on a speciality 08.04.01 - - Finance, money circulation and credit. The National Academy of state tax service of Ukraine, Irpin, 2006.

In work the theoretical and methodological aspects of forming and realization of tax potential of economy of Ukraine are explored in the conditions of transformation of the budgetary system. Quantitative estimation of tax potential of official and shadow sectors of economy is given. It is shown, that the official sector of economy has the limited tax potential, and substantial growth of tax potential can take place only due to backlogs of shadow economy.

Existent backlogs of tax potential are offered to use for development of the budgetary system of Ukraine on the basis of relation of financial resources with the results of activity of the state. It is shown presence of administrative backlogs of tax potential. With the purpose of rise of efficiency of the use of tax potential it is offered to apply the methods of multidimensional statistical analysis for the selection of taxpayers for documentary audit.

Key words: tax potential, structure of tax potential, backlogs of tax potential, budgetary system, official economy, shadow economy, method of assessments, budgetary process.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. В урядовій програмі розвитку зазначено, що основними задачами податково-бюджетної політики на 2008-2010 рр. є проведення податкової реформи, яка передбачає поступове зменшення податкового тиску та створення податкової системи, яка б стимулювала інвестиційну діяльність та економічний розвиток. Але основна проблема податкової системи України на сьогоднішній день полягає не просто в тому, що підприємці та фізичні особи сплачують високі податки, а й в тому, що ця система малоефективна, а податкове законодавство _ суперечливе.

Досвід перехідного періоду переконує, що в Україні для загального добробуту суспільства має бути створена ефективна вертикаль державної влади. Сильна держава та багате суспільство звичайно не можливі без належного фінансування, забезпечити яке здатні податки. Необхідність розв'язання таких протиріч ставить перед науковцями завдання вирішення ряду важливих теоретичних та прикладних проблем, однією з яких є оцінка масштабів та визначення резервів податкового потенціалу економіки України.

Слід зазначити, дана наукова проблема, як це не парадоксально, на сьогоднішній день є малодослідженою не лише у вітчизняній економічній науці, а й світовій. Зазвичай ми констатуємо факт, що проблематика функціонування системи державних фінансів у західній економічній науці пішла на багато кроків уперед. Однак цього не можна стверджувати стосовно дослідження сутності та змісту феномену “податковий потенціал”. Більш того, подібна фінансова категорія в іноземних джерелах практично не зустрічається.

На відміну від цього у вітчизняній науці стосовно дослідження даного явища існує ряд фундаментальних напрацювань таких вчених як М. Азаров, О. Барановський, Л. Гацька, О. Данілов, С. Каламбет, Л. Костирко, П. Мельник, В. Москаленко, С. Онишко, Ю. Пасічник, В. Столяров, Л. Тарангул, І. Таранов, В. Федосов та інших. Вклад в теорію податкового потенціалу цих науковців важко переоцінити, оскільки його зміст та наповнення дозволяють на цьому ґрунті плідно розвивати закладені ідеї та аналітичні підходи. Адже сьогодні багато питань стосовно податкового потенціалу, обсяг якого суттєво характеризує фінансові можливості бюджету, продовжують залишатися невирішеними і в теоретичному, і в практичному плані: дискусійними є підходи до трактування його поняття, недостатньо уваги приділяється виявленню його складових та взаємозв'язків між ними. Водночас забезпечення ефективного формування і використання податкового потенціалу в механізмі регулювання процесів економічного зростання в Україні здатне бути одним із чинників стимулювання економічного розвитку, досягнення динамічної рівноваги, підвищення ефективності податкової політики.

У зв`язку з цими обставинами проблема дослідження податкового потенціалу економіки постає як важливе завдання, що стоїть перед вітчизняною економічною наукою.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Робота виконана згідно з планом наукових досліджень Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національної академії державної податкової служби України та кафедри податкового менеджменту у межах науково-дослідних тем: “Методика аналізу значущості податкових ризиків для відбору платників податків для документальних перевірок” (номер державної реєстрації 0105U003870) - особисто автором здійснено аналіз ефективності діяльності ДПС України, сформульовані методичні підходи до розробки методики аналізу податкових ризиків; “Податковий менеджмент у транзитивній економіці” (номер державної реєстрації 0102U002787) - автором розроблено методологію дослідження податкового потенціалу як основи для визначення розвитку податкового менеджменту.

Мета і задачі дослідження. Мета роботи полягає в удосконаленні теоретичних основ та розробці науково-практичних рекомендацій щодо розкриття сутності, розвитку та ефективного використання податкового потенціалу економіки в умовах трансформації бюджетної системи України. Досягнення цієї мети зумовило необхідність розв'язання таких завдань:

§ розкрити зміст і сутність феномену податковий потенціал, визначити його структуру та функціональні взаємозв`язки між окремими складовими;

§ дослідити методологічні принципи дослідження податкового потенціалу, визначити методи його дослідження, оцінити їх переваги та недоліки;

§ з`ясувати причини виникнення тіньового сектору економіки України, наслідки його функціонування та вплив на систему державних фінансів;

§ проаналізувати фактори формування податкового потенціалу, оцінити його розміри для офіційного та тіньового секторів економіки України;

§ оцінити обсяги податкового потенціалу Запорізької області;

§ визначити основні напрями підвищення ефективності використання податкового потенціалу в умовах трансформації бюджетної системи України.

Об'єктом дослідження є система відносин у сфері державних фінансів та їх вплив на фінансово-господарську діяльність суб`єктів господарювання, фізичних осіб, виникнення податкових зобов`язань, що в сукупності призводять до формування податкового потенціалу економіки.

Предметом дослідження є податковий потенціал держави в цілому, її окремих регіонів і суб`єктів господарювання.

Методи дослідження. У процесі дослідження використано такі основні методи і прийоми економічного аналізу: метод аналітичного групування і узагальнення - при аналізі резервів податкового потенціалу офіційного та тіньового секторів економіки України; динамічні ряди, вибіркові прийоми, порівняння - при дослідження масштабів тіньової економіки в Україні та світі; кореляційно-регресійний аналіз - в процесі ідентифікації точок Лаффера; математичне моделювання - при формуванні методичних підходів для відбору платників податків тощо. Основним методом дисертаційного дослідження є системний метод, використання якого забезпечило комплексний аналіз факторів формування та оцінку податкового потенціалу економіки України.

Теоретичну і методологічну основу дисертаційної роботи складають положення економічної науки, викладені в працях провідних зарубіжних і вітчизняних учених, зокрема тих, які спеціалізуються у сфері економіки державного сектору і податкової теорії. Інформаційну базу дослідження становлять законодавчі та нормативно-правові акти, що забезпечують формування податкової системи України, звітні дані Міністерства фінансів України, Державного комітету статистики України, Державної податкової адміністрації України, ДПА України в Запорізькій області.

Наукова новизна одержаних результатів. Найбільш значущі результати дисертаційного дослідження, що містять наукову новизну, полягають у такому:

уперше:

- обґрунтовано необхідність врахування при оцінці податкового потенціалу тіньового сектору економіки пропорцій розподілу створеного в ньому доходу між виробничими факторами - праця і капітал, як засобу підвищення достовірності кількісної верифікації його резервів;

удосконалено:

- методичні підходи до оцінки податкового потенціалу офіційного сектору економіки України шляхом ідентифікації точок Лаффера 1 та 2 роду. Це дало можливість виявити наявність та достовірно оцінити резерви такого потенціалу у безпосередній залежності з граничними точками податкового навантаження, за якими починається деструктивний вплив податкової системи на економіку;

- монетарний метод розрахунку розмірів тіньової економіки України, розроблений Міністерством економіки України, за рахунок введення до методики обчислення співвідношення (М0/М2) замість встановленого співвідношення (М1/М2), яке не забезпечує адекватного аналітичного відбиття діяльності суб`єктів господарювання в тіньовому секторі економіки. Застосування удосконаленого методу дозволило більш точно визначити обсяги та динаміку змін тіньової економіки України;

набули подальшого розвитку:

- методологічні основи дослідження податкового потенціалу через його декомпозицію за двома складовими: податковий потенціал офіційного сектору та податковий потенціал тіньового сектору економіки України. Ця декомпозиція зумовила виокремлення таких складових податкового потенціалу, як податкова недоїмка, податковий борг, податкові пільги, податкові резерви тіньового сектору економіки, а також податковий резерв, що виникає внаслідок застосування платниками податків законних методів мінімізації податкових платежів;

- тлумачення податкового потенціалу як бюджетної категорії, а саме: сукупність відносин, що втілюють сутнісні та кількісно-якісні перетворення стану економічної системи, а також державно-владні впливи з приводу формування бюджетних доходів і міжбюджетної взаємодії в усіх ланках та на всіх рівнях бюджетної системи через зміни структури та адміністрування податків з метою реалізації функцій держави і забезпечення економічного зростання;

- визначення змісту та підходів до податкового контролю в частині відбору платників податків для податкових перевірок, що дозволяє більш повно реалізувати наявний податковий потенціал економіки України та сприяє збалансуванню бюджетних відносин.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні науково-практичних рекомендацій, спрямованих на підвищення ефективності механізмів формування та використання податкового потенціалу вітчизняної економіки в умовах трансформації бюджетної системи України. Основні результати роботи можуть бути використані як методологічні розробки і пропозиції у процесі підвищення ефективності використання наявних податкових резервів, практичної діяльності підрозділів ДПС України, для підготовки законопроектів, що регламентують формування та використання податкового потенціалу економіки України, а також при розробці відповідних навчальних курсів у вищих навчальних закладах.

Окремі висновки та пропозиції, запропоновані в роботі, впроваджено в практичну діяльність Запорізької облдержадміністрації (довідка № 08-27/153 від 30.10.2006 року) при розробці програми “Соціально-економічного розвитку Запорізької області на 2006-2007 рр.”; Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області (довідка № 5194/10/26-30 від 06.10.2006 року) в процесі удосконалення методів відбору платників податків для документальних перевірок; в навчальному процесі Національної академії державної податкової служби України у ході розробки робочих програм та навчально-методичних матеріалів з дисциплін “Бюджетний менеджмент”, “Податковий менеджмент” (довідка № 914/01-12 від 12.09.2006 року).

Особистий внесок здобувача. Наукові результати, сформульовані висновки, рекомендації і пропозиції, що виносяться на захист, одержані автором самостійно. Особистий внесок у роботах, опублікованих у співавторстві, наведено окремо у списку опублікованих праць за темою дисертації.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дисертаційного дослідження відображені в доповідях на 10 науково-практичних конференціях, зокрема: “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, 2002); “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, 2003); “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, 2004); “Актуальные проблемы управления ресурсами городского развития” (Донецьк, 2003); “Исследование и оптимизация экономических процессов. „Оптимум-2003” (Харків, 2003); “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів” (Дніпропетровськ, 2003); “Економіко управлінські фактори розвитку курортно-рекреаційних регіонів” (Бердянськ, 2005); “Економіка і маркетинг в ХХІ сторіччі” (Донецьк, 2005); “Управління великими містами: адміністрування та безпосередня демократія (проблеми теорії та практики)” (Львів, 2003); “Податкова політика України та механізми її реалізації у Податковому кодексі” (Ірпінь, 2005).

Публікації. Результати дисертаційної роботи викладені у 17 публікаціях загальним обсягом 3,8 друк. арк., з них 7 _ в наукових фахових виданнях обсягом 2,2 друк. арк., 10 - в інших виданнях обсягом 1,6 друк. арк.

Структура і обсяг дисертації. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Її загальний обсяг становить 195 сторінок друкованого тексту, містить 29 таблиць на 31 сторінці, 9 рисунків на 9 сторінках, 7 додатків на 8 сторінках. Список використаних джерел включає 118 найменувань, які займають 11 сторінок.

2. Основний зміст

У першому розділі “Теоретико-методологічні основи дослідження податкового потенціалу” визначено сутність, поняття категорії податковий потенціал, розкрито теоретико-методологічні засади дослідження й оцінки податкового потенціалу, а також причини виникнення та обсяги тіньового сектору економіки України.

Семантичний аналіз та дослідження сутності та наповнення категорії “податковий потенціал” показали, що стосовно економіки потенціал означає джерела, можливості, засоби, запаси, які можуть бути використані для досягнення цілей соціально-економічного розвитку. Податковий потенціал - це насамперед фінансова категорія. Водночас при всій невіддільності категорій “фінансовий потенціал” та “податковий потенціал” між ними існують суттєві відмінності як з точки зору сутності, так і структури, хоча така точка зору не є загальновизнаною. Основна відмінна риса фінансового потенціалу в тому, що він включає всю суму фінансових ресурсів певної території, в той час як податковий потенціал - лише їх частину, що у відповідності з діючим податковим законодавством являє потенційно можливу суму податкових баз, що становлять основу для нарахування всієї сукупності податків та обов'язкових платежів на певній території. До складу фінансового потенціалу можуть входити фінансові ресурси, що взагалі не складають об'єкта оподатковування в межах прийнятої в державі податкової системи, або підпадають під оподатковування частково.

До фундаментальних характеристик податкового потенціалу слід віднести також те, що він є бюджетною категорією. Як категорія бюджетної системи в роботі податковий потенціал визначений як сукупність відносин, що втілюють сутнісні та кількісно-якісні перетворення стану економічної системи, а також державно-владні впливи з приводу формування бюджетних доходів і міжбюджетної взаємодії в усіх ланках та на всіх рівнях бюджетної системи через зміни структури та адміністрування податків з метою реалізації функцій держави і забезпечення економічного зростання. З огляду на це, роль податкового потенціалу передусім визначається його місцем у бюджетній системі, адже саме бюджет характеризує фінансове становище держави, а податки становлять основне джерело бюджетних доходів.

Враховуючи значущість феномену податкового потенціалу існують всі підстави розглядати його як систему, формування якої відбувається на основі методів регулювання, організації планування та управління складниками цієї системи. З метою дослідження стратегічного впливу оподаткування на господарство регіонів і держави в цілому в роботі аргументується необхідність широкого впровадження методів податкового прогнозування на основі податкового потенціалу. Таке прогнозування повинно зайняти важливе місце в теорії і практиці управління.

Вивчення теоретико-методологічних засад дослідження й оцінки податкового потенціалу показало, що економічна наука сьогодні використовує у таких цілях досить широкий набір методів і прийомів. Тією чи іншою мірою відношення до вивчення властивостей податкового потенціалу мають фактично всі відомі сучасній науці методологічні принципи. В гносеологічному контексті більш релевантними стосовно досліджуваного явища є принципи: системності; збереження і перетворення енергії; причинності; спостереження. Застосування цих принципів до дослідження феномену податковий потенціал та теоретичний аналіз змісту даної наукової категорії дозволили визначити його структуру (рис. 1).

Подібна декомпозиція феномену податковий потенціал дозволила спрямувати подальший науковий пошук та вибудувати логіку роботи, особливо її аналітичної частини.

Виходячи зі змісту структури податкового потенціалу показано, що найбільші резерви (приховані або латентні) податкового потенціалу вітчизняної економіки містяться саме в її тіньовому секторі. Здійснений аналіз причин виникнення та обсягів тіньового сектору економіки України за попередні роки підтвердив, що в Україні сформовано великий тіньовий сектор економіки. Це актуалізує завдання враховування специфіки цього сектору та, що головне _ його структури. Саме інформація про структуру тіньового сектору становить ключовий елемент адекватної оцінки розміру його податкового потенціалу, оскільки останній не можна ототожнювати власне з розміром тіньового сектору економіки, як то часто випливає із контексту окремих наукових робіт.

В період соціально-економічної кризи, через яку пройшла країна впродовж 1990-х рр., розміри тіньової економіки в України зросли багаторазово. Міжнародна група експертів, яка здійснювала аналіз обсягів тіньового сектору економіки України методом оцінки споживчих видатків населення, дійшла висновку, що станом на 1997 рік цей обсяг збільшився до 41,7 % з 12,3 % ВВП у 1990 році.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Структура податкового потенціалу економіки

Дослідження причин існування тіньової економіки дозволило виявити основні з них: великий податковий тягар, його нерівномірний розподіл, дискримінація одних платників податків за рахунок інших, марнотратство з боку розпорядників бюджетних коштів, невідповідність вироблених суспільних благ преференціям споживачів. У зв'язку з цим постало завдання детальніше дослідити вплив окремих причин на рівень податкового потенціалу, ґрунтуючись на запропонованій декомпозиції його структури.

У другому розділі “Аналіз формування податкового потенціалу економіки України” досліджено та надано кількісні оцінки податкового потенціалу офіційного сектору економіки, тіньової економіки та економіки Запорізької області.

Найбільш поширеною теоретичною концепцією, яка дозволяє оцінити граничний рівень податкового навантаження є крива Лаффера. Корисність цієї концепції полягає у тому, що ґрунтуючись на робочих економетричних моделях ми отримуємо нагоду оцінити граничні точки податкового тягаря, за якими починається деструктивний вплив податкової системи на економіку. В економічній літературі існує велика кількість методик обчислення точок Лаффера. Одна з таких методик запропонована російськими вченими, зокрема Е. Балацьким, яка на основі виробничої функції (в якій враховано фактор податкового навантаження на економіку), дозволяє оцінити точки Лаффера 1 та 2 роду.

Наші розрахунки щодо кількісної оцінки точок Лаффера на основі економетричної моделі, запропонованої Е Балацьким, були здійснені за 1996-2005 роки. Вихідними даними для розрахунків стали: значення податкового коефіцієнту в Україні; номінальний ВВП, офіційні дані Держкомстату України щодо чисельності зайнятих в економіці за відповідні роки.

В результаті проведених розрахунків була отримана регресійна модель з наступними статистиками:

(1)

Виходячи з отриманих оцінок коефіцієнтів a та b, ми можемо згідно представлених вище формул обчислити кількісні значення точок Лаффера 1 та 2 роду, а також точки переключення. За нашими розрахунками q1=0,29, q2 = 0,26, qL = 0,566!

Співставлення значень точок Лаффера 1 та 2 роду, точки переключення зі значеннями податкового коефіцієнту дозволили зробити висновок про те, що податковий потенціал економіки України (податки з урахуванням прирівняних до них платежів _ внески в соціальні фонди) значно вище критичного рівня. Однак, якщо проаналізувати співвідношення тільки між точками Лаффера та чистим податковим коефіцієнтом (податки/ВВП), то в Україні існують резерви зростання податкового потенціалу офіційного сектору економіки (табл. 1).

Таблиця 1. Податковий потенціал офіційного сектору економіки України, % до ВВП

РІК	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005
Податкові надходження	21,30	19,27	18,42	17,98	20,10	20,32	18,29	23,09
Резерви податкового потенціалу	7,70	9,73	10,58	11,02	8,90	8,68	10,71	5,91
Точка Лаффера 1 роду	29

Джерело: розрахунки автора

Впродовж 1998-2005 рр. чистий податковий коефіцієнт не перевищував 24 % ВВП, тобто суто для податкової системи в офіційному секторі економіки існують резерви, залучення яких було здатне збільшити обсяги податкових надходжень. В таблиці 1 кількісно резерви податкового потенціалу офіційного сектору економіки представлено як різницю між кількісним значенням точки Лаффера 1 роду та реальними податковими надходженнями.

Таким чином, проведене дослідження податкового потенціалу офіційного сектору економіки показує, що в Україні існують суттєві резерви його зростання. Без руйнівного впливу на економіку, принаймні в офіційному секторі економіки, обсяги податкових надходжень можуть бути збільшені в середньому на 8-10 % ВВП. І хоча у 2005 році відбулося суттєве скорочення резервів податкового потенціалу до 5,91 %ВВП (приблизно до 20 млрд. гривень) податкові резерви залишаються суттєвими як у відносних, так і абсолютних показниках.

Аналіз податкового потенціалу тіньового сектору економіки показав, що саме в цьому секторі містяться найбільші резерви збільшення доходів бюджету.

Оцінка розмірів тіньового сектору економіки України в роботі здійснена за допомогою двох монетарних методів: 1) Міністерства економіки України (Наказ Міністерства економіки України від 27 червня 2006 року N 222 “Про затвердження методики розрахунку обсягів тіньової економіки”) та 2) МВФ. Застосування для оцінки розмірів тіньової економіки України першого методу показало, що він не є адекватним поставленим цілям аналізу, оскільки базується на аналізі співвідношення готівки в обігу і грошової маси М1 або М2. Побудова оцінок на цьому співвідношення дає занадто завищені оцінки розмірів тіньового економіки, крім того, агрегат М1 не можна вважати таким, що характеризує масштаби активності суб`єктів господарювання в тіньовому секторі економіці. Тому даний метод нами було удосконалення через введення співвідношення (М0/М2) замість встановленого (М1/М2). Таке нововведення дозволило отримати адекватні оцінки розмірів тіньової економіки України, які узгоджуються з оцінками Світового банку (50% ВВП), а також оцінками, що отримані через використання удосконаленого монетарного методу Міністерства економіки (58% ВВП) та монетарного методу МВФ (46% ВВП).

Виходячи з цих оцінок та ґрунтуючись на припущенні про розподіл доходів у тіньовому секторі, в роботі здійснено розрахунок його податкового потенціалу (див. табл. 2).

Як свідчать дані таблиці 2, податковий потенціал змінюється у досить широкому діапазоні. Але, якщо припустити, що розподіл доходів у тіньовому секторі економіки такий самий як і в офіційному (приблизно 1:1), то податковий потенціал тіньового сектору економіки становить близько 38 млрд. грн.

За аналогічною методикою ідентифікації точок Лаффера була здійснена оцінка резервів податкового потенціалу Запорізької області. Аналіз показав, що станом на 2005 рік резервів податкового потенціалу офіційної економіки регіону не існує. Найбільший резерв податкового потенціалу область мала у 2000_2001 рр. Так, у 2000 році цей резерв сягав майже 9 % створеної доданої вартості економікою регіону, що у вартісному вираженні становить 681 млн. грн. У 2001 році у вартісному еквіваленті резерви податкового потенціалу становили 557 млн. грн.

Таблиця 2. Резерви податкового потенціалу тіньового сектору економіки України

Тіньовий сектор (оцінка 2005 р): 200 млрд. грн.
Пропорція доходів	Податкові резерви, млрд. грн.
Праця	Капітал
0,1	0,9	47,6
0,2	0,8	45,2
0,3	0,7	42,8
0,4	0,6	40,4
0,5	0,5	38,0
0,6	0,4	35,6
0,7	0,3	33,2
0,8	0,2	30,8
0,9	0,1	28,4

Джерело: розрахунки автора

У третьому розділі “Напрями підвищення ефективності реалізації податкового потенціалу економіки України” розкрито роль та значення податкового потенціалу для збалансування системи бюджетних відносин в Україні, напрями збільшення податкового потенціалу за рахунок його адміністративних резервів.

Податковий потенціал відіграє важливу роль для розвитку бюджетної системи України, оскільки дозволяє дотримуватись сучасних вимог до бюджетного процесу. Ці вимоги полягають у середньостроковому прогнозуванні доходів та видатків бюджету та більшому рівні фінансової незалежності регіонів, що в підсумку дозволяє збільшити результативність використання бюджетних ресурсів. Ця проблема як свідчить досвід інших, у тому числі розвинених країн, значною мірою розв'язується завдяки новій технології: переходу від управління бюджетними затратами до управління бюджетними результатами, що отримала назву бюджетування. Закладена в ньому орієнтація на результат ґрунтується на співвіднесенні фінансових ресурсів (доходів бюджету) з результатами діяльності держави. Посилення взаємозв'язку цілей та пріоритетів з фінансовими ресурсами, окрім іншого, робить прозорими як цілі держави, так і засоби, за допомогою яких вони досягаються, що в підсумку дозволяє отримати максимальний ефект.

Ефективність діяльності ДПС України є одним із вагомих важелів збільшення податкового потенціалу економіки країни, оскільки однією з найбільш важливих функцій державної податкової служби України є здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів у встановленому законом порядку.

Використання концепції ефективності означає, що резерви податкового потенціалу економіки можуть існувати не лише завдяки дії екстенсивних чинників (розширення бази оподаткування, детінізації економічних відносин, запровадження нових податків тощо), а й завдяки дії інтенсивних чинників. Зокрема, збільшення ефективності роботи податкової служби може проявлятися в економії трудовитрат, матеріальних витрат, витрат робочого часу, результативності податкових перевірок тощо.

Дослідження ефективності роботи податкової служби України показало, що для збору 100 гривень податків в Україні в 2003 році було витрачено 4,18 грн., а в 2004 році - 4,06 грн. Аналіз ефективності діяльності податкової служби США (IRS) указують на те, що тривалий період часу в цій країні для збору 100 доларів податків потрібен не більше одного долара адміністративних витрат. В Данії 1 крона витрат на адміністрування податків генерує 113 крон податкових надходжень, в Угорщині 1 форинт - 77 форинтів, в Мексиці 1 песо - 33 песо. Якщо здійснити відповідні перерахунки, то в Україні 1 гривна адміністративних витрат дає близько 22 грн. Отже, рівень ефективності роботи податкової служби України не високий. Якщо порівнювати показники України і США, то існують значні резерви поліпшення якості роботи як через економію робочого часу, так і грошових коштів.

Важливо відзначити, що непристосованість податкового адміністрування до нової економічної ситуації не дозволяла ефективно утримувати податки з інших доходів, окрім заробітної плати; такі доходи значною мірою випадали з бази оподаткування прибуткового податку навіть, якщо вони і представляли істотну частку від загального обсягу доходів.

Так, у порівнянні з 2000 роком впродовж 2003-2005 рр. обсяги донарахувань до бюджету суттєво скоротилися (з 36 % сплачених сум податків до 10-11 % відповідно). При цьому, якщо у 2000 році за результатами документальних перевірок було донараховано близько половини усієї суми донарахувань, то впродовж наступних років питома вага донарахувань зросла майже до 100 %. З однієї сторони, цей факт слід трактувати як позитивну тенденцію та послаблення адміністративного тиску на платників податків з боку ДПС України, оскільки донарахування відбуваються виключно за результатами перевірок. З іншої, це не зовсім позитивна тенденція, оскільки перевірити за допомогою документальних перевірок усіх платників податків впродовж одного року ДПС не може через обмеження матеріальних ресурсів та часу. У зв'язку з цим виникає ймовірність суттєвих ухилень від сплати податків та зловживань, особливо за рахунок використання законних методів мінімізації податкових зобов`язань, що є значним резервом податкового потенціалу офіційного сектору економіки. Актуалізується ця проблема також на тлі невисокої свідомості платників податків та низького рівня податкової культури.

Для розв'язання таких проблем в роботі запропоновано вдосконалення методів відбору платників податків для податкових перевірок. Недосконалість таких методів призводить до того, що підрозділами податкового аудиту щороку перевіряється від 30 до 50 відсотків офіційно зареєстрованих суб'єктів підприємницької діяльності в залежності від виду податку. Це зумовлює надзвичайно високий рівень трудових та матеріальних витрат податкової служби, а також надмірний адміністративний тиск на сумлінних платників податків.

В розвинених країнах світу при виборі платників податків для перевірок широко використовують методи інтелектуального аналізу даних. Основне призначення цих методів - автоматизований пошук раніше невідомих закономірностей в базах даних, що зберігають інформацію про діяльність організацій і використання здобутих знань при прийнятті рішень. До цих методів відносяться експертні системи, нейронні мережі, відбір платників податків за результатами статистичного аналізу тощо. Саме ці методи відбору в діяльності органів ДПС України малорозвинені та недостатньо застосовуються на практиці. У зв`язку з цим в роботі запропоновано використовувати в діяльності підрозділів податкового аудиту методи багатовимірного статистичного аналізу (кластерний, дискримінантний, кореляційно-регресійний аналіз) для відбору платників податків для перевірок на основі концепції податкового ризику.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичні узагальнення і запропоновано розв'язання наукового завдання щодо розкриття сутності, розвитку та забезпечення ефективного використання податкового потенціалу економіки в умовах трансформації бюджетної системи України. Проведене дослідження дозволило зробити наступні висновки:

1. Економічну сутність поняття “податковий потенціал” важливо розглядати в системі його співвідношення із фінансовим потенціалом, зважаючи, що це насамперед фінансова категорія. При всій їх взаємозалежності, поняття податкового і фінансового потенціалів розрізняються. В аспекті впливу на дохідну частину бюджетної системи, податковий потенціал є основою формування бази податкових доходів бюджету, а фінансовий _ інтегрує як податкову базу бюджету, так і базу формування неподаткових доходів (доходів від власності й операцій з нею), а також можливості запозичень на фінансових ринках для бюджетних цілей. Крім того, на відміну від податкового, фінансовий потенціал значною мірою визначає інвестиційну привабливість приватного сектора господарства регіону й перспективу його економічного розвитку. Одночасно для пізнання сутності поняття “податковий потенціал” не менш важливим визнано його розгляд як категорії бюджетної системи. Подібне уточнення дозволило нам дати визначення податковому потенціалу як категорії бюджетної системи: сукупність відносин, що втілюють сутнісні та кількісно-якісні перетворення стану економічної системи, а також державно-владні впливи з приводу формування бюджетних доходів і міжбюджетної взаємодії в усіх ланках та на всіх рівнях бюджетної системи через зміни структури й адміністрування податків з метою реалізації функцій держави і забезпечення економічного зростання.

2. Методологічною основою дослідження явища податкового потенціалу в роботі визначені гносеологічні принципи: системності, причинності, збереження та перетворення енергії, спостереження. В результаті встановлено, що складовими податкового потенціалу є актуальний податковий потенціал із наявними відомими резервами, з однієї сторони, та приховані резерви, з іншої. Джерелами походження цих складових податкового потенціалу є офіційна та тіньова економіка, відповідно в яких також знаходяться наявна та прихована бази оподаткування. Застосування виділених складових податкового потенціалу та відповідних баз оподаткування дозволили визначити джерела його виникнення та резерви, а саме: податкова недоїмка, податковий борг, податкові пільги, податкові резерви тіньового сектору, а також податковий потенціал, що виникає внаслідок застосування платниками податків законних методів мінімізації податкових платежів.

3. Результати аналізу податкового потенціалу в офіційному секторі економіки показали, що він має значні резерви. На основі кількісної оцінки точок Лаффера 1 та 2 роду виявлено, що в 2005 році, незважаючи на суттєве збільшення податкового навантаження на економіку, обсяг резервів сягав майже 6 % ВВП, що в грошовому еквіваленті перевищує 20 млрд. гривень. У попередніх роках податковий потенціал офіційного сектору економіки був ще більшим. В середньому в 1998 _ 2004 рр. ця величина коливалась від 8 до 11 % ВВП. Ідентифікація точки переключення на основі кривої Лаффера показала, що абсолютна межа податкового тягаря для економіки України становить 56 % ВВП. При перевищенні податкового навантаження на економіку цієї межі відбувається руйнування економічної системи, оскільки гранична продуктивність праці стає від'ємною величиною.

4. Ідентифікація точок Лаффера з використанням методики розрахунків імпліцитних ставок податків на працю, капітал та споживання дозволили визначити податковий потенціал та шляхи оптимізації структури податкової системи за окремими податками чи їх групами. Аналіз рівня використання різними податками потенційної податкової бази, виведеної з системи національних рахунків, показав, що він є різним стосовно основних груп податків, виділених за функціональною ознакою. Так, найбільш інтенсивно використовується в якості бази оподаткування такий фактор виробництва як праця. Податкове навантаження тут є одним із найбільших, відповідно суттєвих резервів збільшення податкового потенціалу стосовно даного джерела сплати податків не існує. На відміну від цього недооціненою базою оподаткування є споживання. Це джерело сплати податків використовується в Україні недостатньо ефективно.

5. Дослідження податкового потенціалу в контексті тіньової економіки засвідчило, що в Україні особлива складність оцінки її обсягу та масштабів існує через відсутність чіткого розмежування за суб'єктами, які працюють або в тіньовому сектору економіки, або в офіційному. Часто трапляються випадки, коли частина діяльності суб'єкта господарювання здійснюється в межах офіційної економіки, а частина _ в межах тіньової. Головною причиною суттєвого зростання обсягу та масштабів тіньової економіки України впродовж 1990-х рр. стало недосконале податкове законодавство, яке не лише призводить до дискримінації одних платників податків на користь інших, але й часто використовується як інструмент конкурентної чи політичної боротьби. В українському податковому законодавстві продовжує існувати практика застосування подвійних стандартів, різноманітні тлумачення норм закону, які разом із поширеною корупцією породжують такий бізнес-клімат в країні, який не лише не сприяє розвитку бізнесу, а й ставить його на межу виживання.

6. Застосування монетарного методу розрахунку обсягів тіньової економіки Міністерства економіки України засвідчило, що цей метод містить грубу методологічну помилку, існування якої призводить до завищених оцінок масштабів такої економіки. У зв'язку з тим, що зазначений метод ґрунтується на припущенні про зростання готівки поза банківською системою у випадку збільшення тіньової діяльності суб'єктів господарювання, здійснено удосконалення аналітичного інструментарію через заміну співвідношення (М1/М2) співвідношенням (М0/М2). Це слугувало підвищенню достовірності оцінок обсягу тіньової економіки та тенденцій його зміни.

7. Розрахунок обсягів тіньової економіки за різними методами засвідчив, що розміри тіньового сектору економіки України у 2005 році становили близько 50 % офіційного ВВП (приблизно 200 млрд. гривень). Оскільки податковий потенціал тіньового сектору складається з доходів підприємців та громадян, то в залежності від пропорції розподілу доходів в тіньовій економіці визначено резерви податкового потенціалу тіньової економіки за чинної системи оподаткування (ставки податку з доходів фізичних осіб _ 13 % доходу, податку на прибуток підприємств - 25 %). Проведені розрахунки показали, що резерви податкового потенціалу тіньового сектору економіки України коливаються від 28,4 млрд. грн. (при розподілі доходів між працею і капіталом 9:1) до 47,6 млрд. грн. (при розподілі доходів між працею і капіталом 1:9).

8. Дослідження податкового потенціалу Запорізької області показало, що економіка регіону має суттєвий потенціал розвитку. Протягом 2000-2004 років відбулося збільшення валової доданої вартості - узагальнюючого індикатора розвитку економіки області в 1,5 рази. В 2003-2004 рр. регіональна економіка зростала найшвидшими темпами за усі роки незалежності: обсяг промислового виробництва збільшився в порівняних цінах на 43 %. Поряд з цим, оцінка резервів податкового потенціалу області свідчить, що на сьогоднішній день суттєвих резервів податкового потенціалу економіки регіону не існує. Найбільший резерв податкового потенціалу область мала в 2000-2001 рр. За нашими розрахунками в 2000 році цей резерв становив майже 9 % доданої вартості, створеної економікою регіону (681 млн. грн.), а в 2001 році _ 557 млн. грн.

9. Аналіз ефективності роботи ДПС України засвідчив, що в підвищенні якості адміністративно-управлінської роботі підрозділів ДПС існує суттєвий резерв економії бюджетних коштів та відповідно збільшення податкового потенціалу. Для збору 100 гривень податків в Україні в 2003 році було витрачено 4,18 грн. бюджетних коштів, а в 2004 році - 4,06 грн. Порівняльний міжнародний аналіз вказує на те, що подібні співвідношення витрачених та отриманих бюджетом коштів є високими. Тому основні зусилля по реформуванню податкової системи важливо спрямувати на реформу податкового адміністрування. Ефективність контрольно-перевірочної роботи органів ДПС України як адміністративного резерву податкового потенціалу економіки є невисокою. В процесі відбору платників податків до документальних перевірок у практичній діяльності підрозділів ДПС України використовуються традиційні або випадкові методи відбору. Сам процес податкової перевірки є надто складним та трудомістким. Крім цього, складне та суперечливе податкове законодавство зумовлює необхідність тотального контролю ДПС України за великими та середніми платниками податків. Однак в процесі їх перевірки не знаходять належного висвітлення схеми мінімізації платежів до бюджету та фактори, які сприяють зменшенню сплати податків. Тому запропоновано використовувати інтелектуальні методи відбору, що ґрунтуються на багатовимірному статистичному аналізі та дозволяють зробити цей процес більш об`єктивним і результативним.

Список опублікованих праць за темою дисертації

податковий тіньовий економіка фінанси

1. Мірчев О.В. Посилення ролі податкового потенціалу в забезпеченні соціально-економічного розвитку регіону // Науковий-виробничий журнал гуманіт. унів. „ЗІДМУ” „Держава та регіони”, серія: економіка та підприємництво. - Запоріжжя. - 2003. - № 1. - с. 256-259.

2. Мірчев О.В. Проблеми оцінки та шляхи зростання податкового потенціалу Запорізької області // Науково-практичний журнал „Економіка промисловості” Інституту економіки промисловості НАН України. - Донецьк. - 2003. - № 1 (19). - с. 178-180.

3. Мірчев О.В. Податковий потенціал регіонів // Науковий вісник Національної академії ДПС України, 2003. - № 4 (22). - с. 86-90.

4. Мірчев О.В. соціально-економічні фактори формування податкового потенціалу // Науковий вісник нац. технічного ун-ту „ХПІ”, 2003. - № 23. - с. 183-185.

5. Мірчев О.В. Податковий паспорт території як інструмент ефективного використання економічного потенціалу регіону // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. Наук. Праць. Вип. 186: В 4 т. Том І, 2003. - Дніпропетровськ: ДНУ. - с. 154-159.

6. Мірчев О.В. Методологічні підходи дослідження податкового потенціалу // Економіст, 2006. - №10. - с. 70-73.

7. Мірчев О.В. Оцінка податкового потенціалу офіційного сектору економіки України // Науковий вісник Національної академії ДПС України (економіка, право), 2006. - №3(34). - с. 108-113.

8. Мірчев О.В. Формування податкового паспорту регіону // Матеріали ІІ міжн. наук. - практ. конф. “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, грудень 2002 р.). - Донецьк: Дон.НУ, 2002. - с. 284-286.

9. Мірчев О.В., Гудзь П.В. Методичні основи дослідження впливу соціально-економічних факторів на формування податкового потенціалу регіону // Матеріали ІV міжн. наук. - практ. конф. “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, грудень 2003 р.). - Донецьк: Дон.НУ, 2003. - с. 212 (автору належить визначення факторів, що впливають на обсяги податкового потенціалу регіону).

10. Гацька Л.П., Мірчев О.В. Методика розрахунку податкового потенціалу регіону // Матеріали V міжн. наук. - практ. конф. “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, грудень 2004 р.). - Донецьк: Дон.НУ, 2004. - с. 353-355 (автору належить розробка методичних підходів оцінки податкового потенціалу території).

11. Мірчев О.В. Стратегія соціально-економічного розвитку та механізм фінансового забезпечення міських програм розвитку // Матеріали міжн. наук. - практ. конф. “Актуальные проблемы управления ресурсами городского развития” (Донецьк, 20 листопада 2003 р.). - Донецьк: Инс-т эконом.-правовых иследов. НАН Украины, 2003. - с. 242-244.

12. Мірчев О.В. Методологічні основи дослідження податкового потенціалу регіону // Матеріали ІV міжн. наук. - практ. конф. “Исследование и оптимизация экономических процессов. „Оптимум-2003” (Харків, 11-12 грудень 2003 р.). - Харків: ХПІ, 2003. - с. 148.

13. Мірчев О.В. Аналіз податкового потенціалу Запорізького регіону та фактори його формування // Матеріали ІV Всеукр. наук. - практ. конф. “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів” (Дніпропетровськ, 4 листопада 2003 р.). - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. - с. 19-20.

14. Мірчев О.В. Фактори формування податкового потенціалу регіону // Матеріали ХІ наук. конф. Молодих вчених економістів “Економіко управлінські фактори розвитку курортно-рекреаційних регіонів” (Бердянськ, 12-13 квітня 2005 р.). - Бердянськ: Видавн. Центр. АУІТ „АРІУ”, 2005. - с. 26-30.

15. Гацька Л.П., Мірчев О.В. Оптимізація податкового навантаження регіону на основі регулювання ПДВ в туристично-рекреаційній діяльності // Матеріали ХІ міжн. наук. конф. молодих вчених економістів “Економіка і маркетинг в ХХІ сторіччі” (Донецьк, 13-15 травня 2005 р.). - Донецьк: РВА ДонНТУ, 2005. - с. 45-46 (автору належить аналіз податкового потенціалу у сфері туристичних послуг).

16. Мірчев О.В. Підвищення ефективності управління податковим потенціалом у забезпеченні соціально-економічного розвитку // Матеріали ІІ українсько-польської наук.-практ. конф. “Управління великими містами: адміністрування та безпосередня демократія (проблеми теорії та практики)” (Львів, 4-5 грудня 2003 р.). - Львів, 2004. - с. 262-266.

...