Казначейське обслуговування державного бюджету України: реалії та шляхи вдосконалення

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 336.14

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

КАЗНАЧЕЙСЬКЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРАЇНИ: РЕАЛІЇ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Спеціальність - 08.04.01- фінанси, грошовий обіг і кредит

МАКУЦЬКИЙ РОМАН ТАРАСОВИЧ

Тернопіль - 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі фінансів Тернопільського державного економічного університеті Міністерство освіти України.

Науковий керівник:

Юрій Сергій Ілліч, доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України, Тернопільський державний економічний університет, завідувач кафедри фінансів.

Офіційні опоненти:

Кудряшов Василь Павлович, доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України, Науково-дослідний фінансовий інститут при Міністерстві фінансів України, заступник директора;

Стоян Віра Іванівна, кандидат економічних наук, доцент, Тернопільський державний економічний університет, доцент кафедри казначейської справи.

Провідна установа: Львівський національний університет ім. І. Франка, кафедра фінансів, грошового обігу і кредиту.

Захист відбудеться "12" травня 2006 р. о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.03 в Тернопільському державному економічному університеті за адресою: 46000, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11а.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільського державного економічного університету за адресою: 46000, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11.

Автореферат розісланий "08" квітня 2006 року.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради, к.е.н., доцент М.П. Шаварина.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Ступивши на шлях проведення політичної, економічної й адміністративної реформ, Україна здобула реальну можливість перебудови господарської системи держави на благо народу. Процес формування громадянського суспільства та ефективної, соціально справедливої економічної системи торкається як правового поля країни та її господарського механізму, так і фінансової системи держави. Дана дисертаційна робота присвячена дослідженню та аналізу функціонування Державного казначейства України (ДКУ) як важливого учасника реформування сфери державних фінансів.

Застосування казначейської форми обслуговування Державного бюджету України покладає велику відповідальність на органи ДКУ та зумовлює необхідність наукових пошуків у сфері бюджетного процесу. Вітчизняні науковці розробляють шляхи та методи найбільш ефективного обслуговування сфери державних фінансів із урахування вимог чинного нормативно-правового поля, механізмів регулювання діяльності органів державної влади і суб'єктів господарювання, сучасної фінансової та економічної ситуації. Наукові пошуки у цьому напрямку ведуться такими фахівцями, як О.І. Барановський, С.О. Булгакова, О.Д. Василик, О.С. Даневич, О.І. Кірєєв, О.П. Кириленко, В.П. Кудряшов, В.М. Опарін, П.Г. Петрашко, В.І. Стоян, Н.І. Сушко, О.О. Чечуліна, В.М. Федосов, С.І. Юрій та іншими. Першочерговим завданням щодо вдосконалення управління бюджетним процесом виступає така організація проходження грошових потоків до Державного бюджету й подальшого їх розподілу, яка б могла забезпечити прозорість бюджетного процесу, створення системи ефективного управління бюджетними коштами, здійснення контролю за їх цільовим використанням.

Власне з вищеназваним завданням і пов'язана актуальність теми даного дисертаційного дослідження, спрямованого на розробку методів підвищення ефективності казначейського обслуговування Державного бюджету. Відтак, у роботі проведено структурно-функціональний аналіз чинного механізму казначейського обслуговування Державного бюджету на рівні обласних управлінь УДК, здійснено аналіз запланованих нововведень, а також збудовано авторську інноваційну модель організації вищеназваного процесу.

Не можна оминути увагою і ту ситуацію, що склалась у загальнонауковому полі та детермінує сучасні концептуальні підходи до проведення наукових досліджень. Ідеться про те, що постнекласична наукова парадигма, особливо у частині методологічних напрацювань, відкриває широкі можливості для теоретичного синтезу, плідного застосування здобутків одних наукових галузей іншими. Відтак, особливістю даного дисертаційного дослідження є реалізація міждисциплінарного підходу, який полягає у адаптації окремих методик фінансового менеджменту до теоретичних та практичних вимог бюджетного менеджменту і казначейської справи.

Таким чином, можна виділити наступні аспекти актуальності даної дисертаційної роботи: практичний, як побудова структурно-функціональних Засобами фінансового менеджменту, попередньо адаптованими для застосування у сфері бюджетного менеджменту й казначейської справи, провести емпіричну верифікацію авторської інноваційної структурно-функціональної моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України, обчислити показники її ефективності.

На основі авторської структурно-функціональної моделі розробити методи контролю та прогнозування у сфері казначейського обслуговування Державного бюджету України обласними органами Державного казначейства України.

Об'єктом дослідження є процес казначейського обслуговування Державного бюджету України на рівні обласних управлінь Державного казначейства України.

Предмет дослідження: структурно-функціональні механізми процесу казначейського обслуговування Державного бюджету України на рівні обласних управлінь Державного казначейства України.

Методи дослідження. Теоретичною основою дисертації виступають праці класиків економічних наук, а також роботи сучасних вітчизняних вчених-економістів, у яких висвітлюються питання організації та управління бюджетним процесом. Методологічну основу дисертаційного дослідження становить міждисциплінарний підхід як синтетичне розуміння суті, природи та закономірностей функціонування фінансів з позицій суміжних економічних дисциплін. Інформаційною базою дослідження є законодавчо-нормативні акти України, статистичні дані та матеріали Державного казначейства України, управлінь ДКУ у Донецькій, Вінницькій, Закарпатській, Київській, Львівській областях.

Завдання дисертаційної роботи визначили вибір конкретних методів дослідження. Зокрема, використане у дослідженні гіпотетичне абстрагування дозволило розглядати процес казначейського обслуговування Державного бюджету України як дві окремі системи - грошових та інформаційних потоків. Наступне звернення до системного підходу дало змогу розглядати процес казначейського обслуговування Державного бюджету як цілісну функціональну структуру, утворену шляхом хронологічного поєднання грошових та документальних потоків, котра характеризується узгодженим функціонуванням її окремих складових. Застосовуючи прийоми теоретичного моделювання, у дослідженні збудовано три структурно-функціональні моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України. Для дослідження реальних можливостей та практичних результатів упровадження авторської моделі використано статистичні методи групування, кореляційного аналізу, оцінки варіації, а також фінансові прийоми прогнозування грошових потоків та їх оптимізації.

Наукова новизна результатів дослідження. У результаті дослідження автором отримано нові наукові результати, які в сукупності розв'язують важливе моделей казначейського обслуговування Державного бюджету відповідно до нормативно-правових умов сучасності та запланованих нововведень, а також розробка й оцінка ефективності інноваційної структурно-функціональної моделі діяльності обласних УДК; теоретичний як обґрунтування та застосування міждисциплінарного підходу, що полягає у синтезуванні інструментарію наукового пошуку на стику суміжних дисциплін (бюджетний та фінансовий менеджмент, казначейська справа).

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження є складовою частиною науково-дослідної роботи кафедри фінансів Тернопільського державного економічного університету в контексті теми: "Удосконалення фінансових відносин в умовах створення економіки ринкового типу" (державний реєстраційний номер 0101U002355), а також складовою науково-дослідної роботи цієї ж кафедри на тему "Фінансова політика в стратегії соціально-економічного розвитку України" (державний реєстраційний номер 0105U000861). Зокрема, автор проводив науково-дослідну роботу у сфері державних фінансів в умовах створення економіки ринкового типу, а також вивчав напрямки вдосконалення казначейської справи як однієї із стратегій соціально-економічного розвитку України.

Мета дослідження: характеристика сучасної організації казначейського обслуговування Державного бюджету України обласними управліннями Державного казначейства України, аналіз перспектив у даній сфері та розробка авторської інноваційної моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені такі завдання дослідження:

- обґрунтувати теоретико-методологічні засади застосування міждисциплінарного підходу до аналізу та вдосконалення казначейського обслуговування Державного бюджету України;

- охарактеризувати процес казначейського обслуговування Державного бюджету України як об'єкт наукового аналізу в контексті міждисциплінарного підходу;

- дослідити теоретично-прикладні аспекти контролю, аналізу і прогнозування у контексті фінансового менеджменту й адаптувати їх до вимог бюджетного менеджменту і казначейської справи;

- проаналізувати казначейське обслуговування Державного бюджету України як систему грошових та інформаційних потоків;

- збудувати структурно-функціональні моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України з урахуванням актуальної організації діяльності обласних УДК та запланованих змін у даній сфері;

- розробити пропозиції щодо шляхів реформування казначейського обслуговування Державного бюджету на рівні обласних управлінь УДК та відобразити їх за допомогою відповідної структурно-функціональної моделі. наукове завдання - обґрунтування теоретичних засад реформування структурно-функціональних механізмів казначейського обслуговування Державного бюджету України на рівні обласних управлінь ДКУ.

Вперше:

- обґрунтовано міждисциплінарний підхід щодо застосування спеціально адаптованих прийомів фінансового менеджменту в сфері бюджетного менеджменту та казначейської справи, що зближує дисертаційну роботу з актуальними тенденціями взаємовпливу та синтезу інструментарію суміжних дисциплін у контексті сучасної (постнекласичної) наукової парадигми;

- запропоновано тлумачення змісту поняття "фінансового менеджменту як інструмента моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету України", розглянуто специфіку принципів і прийомів фінансового менеджменту в контексті бюджетного менеджменту й казначейської справи, щодо відповідає практичному застосуванню вищезгаданого міждисциплінарного підходу;

- побудовано три структурно-функціональні моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України, у тому числі: структурно-функціональну модель відповідно до чинного законодавства; структурно-функціональну модель із урахуванням запланованих змін нормативної бази; структурно-функціональну модель у контексті авторських інноваційних пропозицій. На основі збудованих моделей із залученням конкретних емпіричних даних доведено наявність реальних передумов для запровадження авторської інноваційної моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України, а також обґрунтовано доцільність запропонованих інновацій, зокрема, проведено оцінку економічного ефекту від впровадження моделі.

Удосконалено:

- теоретичну характеристику закономірностей бюджетного процесу України на етапі касового виконання Державного бюджету за рахунок застосування міждисциплінарного підходу в теорії казначейської справи, що дозволяє поглибити наукове розуміння бюджетного процесу;

- класифікацію доходів Державного бюджету України з урахуванням реалій казначейської практики, зокрема, запропонована класифікація розмежовує податкові надходження та обов'язкові платежі з власними надходженнями установ та організацій, які утримуються за рахунок коштів Державного бюджету, що пов'язано з принциповими відмінностями у порядку використання перерахованих груп коштів, а також враховує рівень бюджету, який обслуговується органами ДКУ (доходи державного та місцевих бюджетів).

Знайшли подальший розвиток:

- теоретичні підходи та пропозиції щодо підвищення ефективності процесу казначейського обслуговування Державного бюджету України, зокрема, щодо питань ефективного управління бюджетними коштами та забезпечення прозорості бюджетного процесу.

Практичне значення дослідження. Висновки та пропозиції, отримані автором у ході дослідження, використані Обласним управлінням Державного казначейства у Київській області (довідка № 06-05/1790 від 21.12.2005 р.) та Обласним управлінням Державного казначейства у Вінницькій області (довідка № 06-05/2891 від 15.12.2005р.), зокрема, в частині впровадження рекомендацій щодо теоретичного аналізу та побудови наочних структурно-функціональних схем грошових та інформаційних потоків на рівні обласного управління ДКУ; методології кореляційного аналізу щодо обчислення показників оцінки збалансованості та синхронізації процесів акумуляції доходів та здійснення видатків з Державного бюджету; прийомів складання гіпотетичних графіків синхронізації грошових потоків по виконанню Державного бюджету; апробації схеми точного обчислення ліміту технічного рахунку обласного УДК на ЄКР за умови впровадження інноваційної авторської моделі казначейського обслуговування Державного бюджету.

Теоретичні положення, висновки та результати дисертаційного дослідження знайшли застосування у навчальному процесі Тернопільського державного економічного університету при викладанні дисциплін "Бюджетна система", "Аналіз виконання бюджетів" та "Бюджетна політика і бюджетне планування" (довідка №126-33/1623 від 14.12.2005).

Основні положення дисертаційного дослідження можуть бути використані Кабінетом Міністрів України при розробці моделі казначейського обслуговування Державного бюджету України, Міністерством фінансів України при розробці рекомендацій щодо функціонування органів ДКУ, Державним казначейством України при розробці нормативно-методичного забезпечення, а також у навчальному процесі, в науковій роботі.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є одноосібною науковою працею. Наукові положення, висновки та пропозиції, які виносяться на захист, одержані автором самостійно.

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження були представлені й обговорені на науково-методичних семінарах, організованих кафедрою фінансів Тернопільського державного економічного університету (2000-2005 рр.); на Міжнародній студентсько-аспірантській науковій конференції "України в ХХІ ст.: формування економічної системи" (м. Львів, 03-05.05.2001р.); на Міжнародній студентсько-аспірантській науковій конференції "Економіка пострадянських країн: стан та перспективи розвитку" (м. Львів, 7-8.05.2003 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано вісім одноосібних наукових праць загальним обсягом 4,2 ум.-друк. арк., у тому числі п'ять - у фахових виданнях на 3,4 ум.-друк. арк.

Структура роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. ЇЇ повний обсяг становить 189 сторінок, у тому числі основний текст - 159 сторінок. Дисертація містить 11 таблиць та 11 рисунків (з них 3 таблиці займають площу цілої сторінки).

У розділі розкрито суть фінансового менеджменту. Список літературних джерел складається із 187 найменувань на 15 сторінках. Робота містить 8 додатків, розміщених на 13 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету і завдання, визначено предмет і об'єкт, описано методи дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих результатів дисертаційного дослідження, а також вказано основні етапи апробації результатів дослідження, конкретизовано особистий внесок здобувача, перераховано публікації, в яких розкривається зміст дисертації, та охарактеризовано загальну структуру роботи.

У першому розділі дисертаційної роботи "Передумови та теоретичні основи аналізу процесу казначейського обслуговування Державного бюджету України" проведено теоретико-методологічне обґрунтування реалізованого у дослідженні міждисциплінарного підходу. Зокрема, доведено доцільність та проілюстровано можливість використання спеціально адаптованих прийомів фінансового менеджменту з урахуванням вимог бюджетного менеджменту для вирішення конкретних питань оптимізації та підвищення ефективності казначейської справи. У цьому контексті вживається термін "моніторинг процесу казначейського обслуговування Державного бюджету України" на означення постійного відслідковування органами ДКУ всіх параметрів касового виконання Державного бюджету.

У розділі розкрито суть фінансового менеджменту (як науки і як способу управління), а також зміст об'єкта аналізу та вдосконалення, для якого буде використано окремі методи фінансового менеджменту, - процесу казначейського обслуговування Державного бюджету. Зокрема, зазначено, що фінансовий менеджмент - це наука управління фінансами підприємства, спрямованого на досягнення стратегічних і тактичних цілей суб'єкта господарювання, натомість елементи фінансового менеджменту, адаптовані до специфіки сфери державних фінансів, мають свої особливості: втрачають частину функцій і одночасно набувають нового значення. На основі з'ясування специфіки, зумовленої цілями бюджетного процесу, сформульовано наступне визначення фінансового менеджменту як інструмента моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету: у практичному вимірі він є формою управління рухом бюджетних ресурсів та процесами фінансування з метою забезпечення реалізації функцій фінансового управління, планування, виконання бюджету, контролю, бухгалтерського обліку та аудиту і оцінки в процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України. Основні засади фінансового менеджменту в системі обслуговування касового виконання держбюджету визначаються загальними принципами організації управління, включаючи планування, узгодженість окремих елементів, варіативність, цільову орієнтованість.

Як свідчить огляд літератури, на даному етапі теоретично-прикладних пошуків бракує методологічної єдності у розумінні процесів фінансового менеджменту. На основі проведеного аналізу в роботі систематизовано наявні теоретичні підходи та менеджменту (як науки і як способу управління), а також зміст об'єкта аналізу та вдосконалення, для якого буде використано окремі методи фінансового менеджменту, - процесу казначейського обслуговування Державного бюджету. Зокрема, зазначено, що фінансовий менеджмент - це наука управління фінансами підприємства, спрямованого на досягнення стратегічних і тактичних цілей суб'єкта господарювання, натомість елементи фінансового менеджменту, адаптовані до специфіки сфери державних фінансів, мають свої особливості: втрачають частину функцій і одночасно набувають нового значення. На основі з'ясування специфіки, зумовленої цілями бюджетного процесу, сформульовано наступне визначення фінансового менеджменту як інструмента моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету: у практичному вимірі він є формою управління рухом бюджетних ресурсів та процесами фінансування з метою забезпечення реалізації функцій фінансового управління, планування, виконання бюджету, контролю, бухгалтерського обліку та аудиту і оцінки в процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України. Основні засади фінансового менеджменту в системі обслуговування касового виконання держбюджету визначаються загальними принципами організації управління, включаючи планування, узгодженість окремих елементів, варіативність, цільову орієнтованість. казначейське обслуговування державний модель

Як свідчить огляд літератури, на даному етапі теоретично-прикладних пошуків бракує методологічної єдності у розумінні процесів фінансового менеджменту. На основі проведеного аналізу в роботі систематизовано наявні теоретичні підходи та конкретизовано методологічні положення, на основі яких побудоване дисертаційне дослідження. Відтак, за вихідні теоретичні принципи дисертаційного дослідження прийнято наступне: а) кожен етап фінансового менеджменту фактично може бути розглянутий як контрольно-аналітичний акт, що стосується трьох хронологічних вимірів ситуації: минуле (причини), поточний стан та сукупність майбутніх альтернатив (прогнозів); б) дослідження проводилось з позицій теоретичного виділення таких рівноцінних теоретично-прикладних важелів моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету, як планування, аналіз та контроль, що є основою прийняття та реалізації управлінських рішень, яким на практиці притаманна дуже тісна синхронна взаємодія.

У контексті реалізації міждисциплінарного підходу необхідним є врахування основних принципів бюджетного процесу, закріплених Бюджетним кодексом України, які визначають концептуально-цільове поле обґрунтування та організації фінансового менеджменту в процесі моніторингу касового виконання держбюджету. Відтак, наукові засади бюджетного менеджменту як теоретичної дисципліни та як практичної діяльності є загальним теоретично-прикладним полем, яке визначає методологію дисертаційного дослідження у найбільш базових та основоположних принципах і підходах. Тому для дотримання засад наукової об'єктивності в роботі проведено аналіз методологічного значення нормативно зафіксованих принципів бюджетного процесу для подальшої адаптації прийомів фінансового менеджменту до умов казначейської практики. Таким чином, нами виділено та систематизовано специфічні методологічні аспекти названих принципів (табл. 1).

На основі проведеного аналізу основних теоретично-прикладних важелів фінансового менеджменту в сфері моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету в роботі описано та охарактеризовано три базові процедури: планування, аналіз та контроль. У результаті зафіксовано наступне:

а) щодо планування: в контексті даного дослідження сфера його застосування є звуженою порівняно з класичними визначеннями, що пов'язано з особливостями об'єкта та предмета дослідження та проілюстровано на розроблених моделях;

б) щодо аналізу: здійснення ефективного аналізу фінансової інформації в процесі обслуговування касового виконання держбюджету, вдосконалення способів обробки, класифікації та систематизації інформації (у тому числі і через вдосконалення наявних та введення нових форм звітності) дозволить зробити звітність органів ДКУ більш вичерпною та інформативною як у плані кількісних, так і якісних показників касового виконання Державного бюджету України. Щодо першого типу показників, то йдеться про абсолютні й відносні значення показників виконання держбюджету, щодо других - про певні співвідношення абсолютних значень, наприклад, у формі коефіцієнта ресурсного забезпечення окремих територіально-адміністративних одиниць бюджетними коштами;

в) метою контролю казначейського обслуговування Державного бюджету є забезпечення обліку надходження коштів до бюджету в розрізі бюджетної класифікації відповідно до чинного законодавства та своєчасного подання звітності користувачам, нормативного розподілу надходжень (операційна діяльність органів ДКУ), а також дотримання строго цільових основ витрачання бюджетних коштів (виконання держбюджету в частині видатків).

Таблиця 1.

Основні принципи побудови бюджетної системи України як засади адаптації прийомів фінансового менеджменту до умов казначейської практики

У другому розділі дисертаційного дослідження "Аналіз грошових та інформаційних потоків у системі Державного казначейства України на рівні обласних управлінь" проаналізовано основні параметри грошових потоків, які виникають у процесі касового виконання державного бюджету, зокрема спрямованих на акумуляцію коштів та на їхній розподіл - витрачання у межах розпорядників коштів різного рівня. Рух грошових коштів у випадку консолідації доходів має умовно висхідний, а у випадку використання - умовно низхідний напрямок. Загальний цикл проходження коштів у висхідному та низхідному напрямку розглянуті у даному розділі як загальносистемний та підсистемний цикли. У першому випадку йдеться про цілісну процедуру виконання Державного бюджету, із урахуванням всіх його етапів та учасників, у другом випадку - про вивчення особливостей проходження коштів у висхідному та низхідному напрямках лише на рівні обласних управлінь ДКУ. В розділі проводиться деталізація підсистемного рівня виконання Державного бюджету, оскільки власне він безпосередньо стосується об'єкта та предмета дослідження, як це продемонстровано за допомогою відповідної схеми у першому розділі.

Процеси консолідації доходів та здійснення видатків на підсистемному рівні циркуляції бюджетних коштів мають умовно симетричний характер, для характеристики якого збудована відповідна модель та використано принципи, умовно названі "законом асиміляції" та "цільової дисперсії". Іншими словами, йдеться про те, що на практиці консолідація доходів на рівні обласного управління ДКУ здійснюється як об'єднання, зливання на єдиний котловий рахунок певної кількості окремих грошових потоків, а витрачання коштів - як дуже чітка програмно-цільова диференціація коштів. Спосіб структурування грошових потоків, котрі асимілюються та диференціюються в процесі касового виконання Державного бюджету, залежить від обраної точки відліку щодо їх класифікації. Зокрема, Бюджетний кодекс України передбачає декілька способів класифікації грошових потоків, котрі на практиці застосовуються одночасно. У даному розділі запропоновано авторський варіант класифікації доходів, котрий передбачає більш чітке структурування надходжень до Державного бюджету.

У другому розділі дослідження зазначено, що організація бюджетного процесу на сучасному етапі дозволяє обласним управлінням ДКУ в оперативному режимі співставляти суми доходів та видатків, консолідованих та розподілених протягом звітного періоду, тобто здійснювати оперативне аналітичне збалансування Державного бюджету на рівні області. Крім балансового принципу у вузькому розумінні, на нашу думку, доцільно ввести і хронологічний вимір оперативного аналізу, який би спирався на моментальні зрізи сальдо бюджету та характеризував бюджетний процес як дискретний, по-різному збалансований у кожний конкретний момент. У даному розділі проведено аналіз документообігу в розрізі загальносистемного та підсистемного циклів. У першому випадку йдеться про циркуляцію документів та форм звітності на макроекономічному рівні, другий із названих циклів включає документи, які безпосередньо використовуються на "вході" в обласні управління ДКУ та формуються на "виході" як при висхідному (акумулювання доходів), так і при низхідному (здійснення видатків) русі коштів. Результати аналізу стисло систематизовано за допомогою відповідної таблиці, яка містить дані щодо основних документів та учасників бюджетного процесу в розрізі вхідної та вихідної документації.

На основі аналізу грошових потоків та документообігу на рівні обласного управління ДКУ побудовано структурно-функціональну модель, яка враховує та відображає реальний хронологічний аспект загальної схеми організації казначейського обслуговування Державного бюджету (рис. 1). Збудована модель містить вісь часу, а також розгортку, котра відповідає охарактеризованим у даному розділі процесам асиміляції та цільової дисперсії бюджетних коштів. На основі проведеного аналізу нормативних актів ДКУ, котрі на даний час лише плануються до введення у практику казначейської справи, збудовано відповідну структурно-функціональну модель можливої організації касового виконання державного бюджету. На основі аналізу наявної та запланованої до впровадження ДКУ моделей автором запропоновано власний варіант організації проходження грошових та документальних потоків та розроблено відповідну структурно-функціональну модель (рис. 2).

Практичними результатами впровадження авторської структурно-функціональної моделі казначейського обслуговування Державного бюджету, які свідчать про її ефективність, є реальне скорочення часу між реєстрацією фінансового зобов'язання та його погашенням; уникнення недоцільних щоденних дублювань головними розпорядниками коштів власних рішень, прийнятих на початку бюджетного року; створення перспектив автоматизації деяких операцій та можливостей фінансового аналізу на рівні УДК; формування сприятливих умов для підтримки фінансової дисципліни розпорядниками бюджетних коштів усіх рівнів.

У третьому розділі "Застосування окремих прийомів фінансового менеджменту для оцінки інноваційної структурно-функціональної моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України" вирішено наступні завдання, які доповнюють та підкріплюють теоретико-методологічну частину дисертації необхідними емпіричними розрахунками: а) обґрунтовано інноваційну структурно-функціональну модель діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України з урахуванням конкретних емпіричних даних; б) класифіковано, описано та оцінено фінансово-економічні ефекти, котрі будуть досягнуті в результаті впровадження названої моделі; в) проілюстровано можливості практичного застосування наукових здобутків фінансового менеджменту (зокрема, механізмів фінансового прогнозування та контролю) у сфері бюджетного процесу.

Емпіричне обґрунтування розробленої моделі проводилось на основі статистичної обробки даних щодо касового виконання Державного бюджету в розрізі п'яти областей України (Вінницької, Донецької, Закарпатської, Київської, Львівської). Загальною характеристикою, на основі якої з генеральної сукупності всіх областей України, а також Автономної республіки Крим, міст Києва та Севастополя, було сформовано репрезентативну вибірку в складі п'яти названих областей, став спеціально розроблений коефіцієнт ресурсного забезпечення області (КРЗО) - співвідношення між сумами акумульованих доходів та здійснених видатків за звітні періоди. Зауважимо, що при обчисленні КРЗО не враховується сума міжбюджетних трансфертів. Такий спосіб обчислення даного показника запропонований у зв'язку з тим, що перерозподіл фінансових ресурсів держави у формі трансфертів не знаходиться у компетенції обласних управлінь ДКУ, у цьому плані вони є простими виконавцями. Крім того, недалека перспектива запровадження адміністративної реформи, спрямованої на усунення необхідності вирівнювання за допомогою трансфертів, вимагає відповідної корекції і науково-теоретичних пошуків із урахуванням нових тенденцій та їхньої інтеграції у практику казначейської справи.

Абсолютне значення КРЗО по деяких областях наведене у табл. 2.

На основі статистичного групування генеральної сукупності за розміром КРЗО було відібрано 5 областей - по одній з кожної групи з різними КРЗО (інтервал групування 0,08, групові межі КРЗО: 0,56-0,64; 0,65-0,73; 0,74-0,82; 0,83-0,91; 0,92-0,1). У розділі показано, що, враховуючи незначні показники дисперсії у рядах розподілу КРЗО репрезентативних областей, доцільно вибрати для наступних етапів емпіричної верифікації моделі одну область. Відтак, для ілюстрації можливостей впровадження авторської моделі на основі конкретних показників касового виконання Державного бюджету було обрано Львівську область.

Таблиця 2.

Коефіцієнти ресурсного забезпечення областей України по загальному фонду державного бюджету за результатами 2004 бюджетного року

(КРЗО розраховані на основі звітності про виконання Державного бюджету по відповідних обласних управліннях ДКУ. Інформація отримана в режимі внутрішнього використання органами ДКУ)

На основі даних по Львівській області проаналізовано величину касових розривів, у тому числі проілюстровано наявність від'ємних касових розривів протягом 2004 бюджетного року, а також обґрунтовано доцільність та реальні можливості залучення тимчасово вільних коштів з ЄКР на покриття цих розривів. Таким чином, спираючись на дані про касове виконання Державного бюджету та результати їхнього аналізу, доведено існування реальних передумов для впровадження авторських розробок - надання права обласним УДК оперативно вирішувати питання щодо розмірів щоденного перерахування коштів на Єдиний казначейський рахунок та покриття касових розривів із врахуванням результатів співставлення акумульованих за день доходів та зареєстрованих протягом дня фінансових зобов'язань.

У результаті впровадження авторської структурно-функціональної моделі казначейського обслуговування Державного бюджету передбачається отримання ряду результатів: усунення неадекватної (директивної, негнучкої) плановості; уникнення необґрунтованого відволікання коштів з економіки; зміна функцій головних розпорядників та економія трудових ресурсів; скорочення кредиторської заборгованості бюджетних установ; підвищення оперативності проходження коштів; виникнення перспектив для додаткової автоматизації у практиці обслуговування касового виконання держбюджету; уникнення необхідності ручного регулювання виділених асигнувань; сприяння дотриманню фінансово-господарської дисципліни, запобігання корупції в стосунках між головними розпорядниками та територіальними органами ДКУ.

На основі емпіричних даних, що стосуються показників касового виконання Державного бюджету УДК у Львівській області, проілюстровано можливості застосування інструментів фінансового менеджменту для впровадження авторської моделі та підвищення ефективності використання бюджетних коштів. Зокрема, описано способи прогнозування у двох часових перспективах: а) безпосередній розрахунок потреби у коштах на наступний операційний день (максимально визначена ситуація прогнозування, максимальна точність прогнозу); б) довгострокова синхронізація грошових потоків на тривалі звітні періоди на основі складання помісячного платіжного календаря (ситуація прогнозування з високим ступенем невизначеності, врахуванням ймовірності непередбачуваних стохастичних процесів у державній економіці). А також розглянуто контрольний механізм встановлення ліміту використання коштів з Єдиного казначейського рахунку, котрий усуває вищеназвану проблему недостатньої поінформованості органів ДКУ щодо загальнодержавних тенденцій по виконанню держбюджету.

Таким чином, у третьому розділі дисертаційного дослідження доведено реальну можливість та доцільність впровадження авторської структурно-функціональної моделі діяльності обласного УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету разом із адекватним застосуванням окремих елементів фінансового менеджменту, адаптованих відповідним чином до вимог бюджетного менеджменту та казначейської справи.

ВИСНОВКИ

Проведене наукове дослідження проблематики казначейського обслуговування Державного бюджету України дає можливість сформулювати такі висновки і пропозиції:

1. В якості теоретико-методологічної бази дослідження використано міждисциплінарний підхід, який втілює багатоаспектне розуміння суті, природи та закономірностей функціонування фінансів (зокрема, в частині касового виконання Державного бюджету) як полідетермінованого феномену, доступного для одночасного вивчення засобами декількох економічних дисциплін. Дана теоретико-методологічна позиція відповідає сучасним концептуальним засадами постнекласичного наукового поля, відтак, зближує вітчизняні розробки з новітніми науковими тенденціями. У контексті реалізації вищеназваного підходу доцільним є синтетичне застосування методичної бази кількох суміжних дисциплін (зокрема, основ казначейської справи, бюджетного та фінансового менеджменту). У зв'язку з вищезазначеним пропонується розглядати розробку та подальше застосування міждисциплінарного інструментарію як одну з важливих стратегій вдосконалення управлінської практики у сфері казначейської справи.

2. У контексті міждисциплінарного підходу окремі елементи фінансового менеджменту можуть бути ефективно адаптовані до конкретних умов та задач у сфері казначейської справи та бюджетного менеджменту. В процесі названої адаптації виникає поняття "фінансовий менеджмент як інструмент моніторингу процесу казначейського обслуговування Державного бюджету України". Пропонується наступне розуміння його сутнісного змісту: це форма управління рухом бюджетних ресурсів та процесами фінансування з метою забезпечення реалізації функцій фінансового управління, планування, виконання бюджету, контролю, бухгалтерського обліку та аудиту і оцінки в процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України.

3. Як показали результати представленого у роботі наукового пошуку, окремі елементи інструментарію фінансового менеджменту за умов їх пристосування до специфіки та вимог бюджетного менеджменту й казначейської справи набувають певних теоретично-прикладних особливостей, зокрема, втрачають частину функцій, але не позбавляються серйозного змістовного навантаження, оскільки набувають нового значення. Зокрема, прийоми планування у практиці казначейського обслуговування Державного бюджету мають звужену сферу застосування, але набувають особливої значимості у зв'язку з необхідністю підвищення ефективності використання коштів на Єдиному казначейському рахунку. Натомість інструментарій аналізу фінансової інформації в процесі казначейського обслуговування Державного бюджету має дуже широкі перспективи застосування, відкриває нові можливості у сфері вдосконалення способів обробки інформації, підвищення інформативності казначейської звітності. Що стосується функції контролю, модифікованої з урахуванням конкретних вимог практики казначейського обслуговування Державного бюджету, то одним із напрямків її адаптації в контексті авторської структурно-функціональної моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України є встановлення обмежень на користування кореспондентським рахунком для обласних управлінь УДК.

4. Традиційні для фінансового менеджменту функції планування, аналізу і контролю після відповідної адаптації виступають основними інструментами моніторингу казначейського обслуговування Державного бюджету України органами ДКУ. Аналіз сучасних підходів до розуміння функцій та процедур фінансового менеджменту дозволяє зробити висновки про відсутність єдності у наукових позиціях щодо їх теоретичного розмежування. Відтак запропоновано синтетичний підхід, згідно з яким доцільно розглядати реалізацію названих теоретично-прикладних важелів як єдину специфічну процедуру - контрольно-аналітичний акт, який одночасно стосується трьох хронологічних вимірів ситуації: минулого (причини), актуального стану та сукупності майбутніх альтернатив (прогнозів).

5. Процес казначейського обслуговування Державного бюджету доцільно розглядати у фінансовому та інформаційному вимірах як на загальнодержавному рівні (загальносистемний вимір у контексті дослідження), так і на рівні окремих управлінь ДКУ (підсистемний рівень). При цьому другий із названих рівнів безпосередньо стосується об'єкта та предмета дослідження. Науковий внесок автора полягає у залученні конкретних емпіричних даних щодо підсистемного рівня обслуговування Державного бюджету по окремих управліннях ДКУ та їх подальшому аналізі при проведенні верифікації та оцінки ефективності запропонованої інноваційної моделі.

6. Рух грошових потоків по виконанню Державного бюджету технічно реалізується завдяки функціонуванню Єдиного казначейського рахунку та має симетричний характер, означений у дослідженні як реалізація принципів асиміляції бюджетних коштів та їхньої цільової дисперсії. На основі аналізу існуючих класифікацій грошових потоків у частині доходів та видатків запропоновано власний варіант розмежування доходів державного бюджету, котрий більше, ніж існуючі, зорієнтований на практичні аспекти казначейської справи. Крім того, дослідження хронологічної розгортки виконання Державного бюджету в щоденному режимі дозволяє охарактеризувати бюджетний процес як дискретний, по-різному збалансований у кожний конкретний момент часу.

Задля теоретичного обґрунтування напрямків підвищення ефективності процесу казначейського обслуговування Державного бюджету в роботі співставлено хронологічний та змістовний виміри реальних документальних та грошових потоків. На основі інформації щодо руху грошових та документальних потоків збудовано відповідні схеми та аналітичні таблиці, які дозволяють схематизувати та систематизувати залучену інформацію. Такий аналіз відіграє роль підготовчого етапу для подальшої побудови структурно-функціональних моделей діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України.

7. На основі аналізу процедур казначейського обслуговування Державного бюджету, виходячи з наявного механізму організації грошових та документальних потоків у цій сфері, а також запланованих Державним казначейством змін, збудовано структурно-функціональні моделі діяльності обласних УДК у процесі казначейського обслуговування Державного бюджету України, які дозволяють вийти на синтетичний рівень оцінки алгоритмів касового виконання Державного бюджету. Важливою складовою названих моделей є часова розгортка, що дозволяє у режимі реального часу оцінити всю складність та рівень узгодженості процедур касового виконання Державного бюджету в частинах доходів та видатків. За результатами дослідження недоліків, котрі супроводжують практичне втілення названих схем, у роботі запропоновано та описано власний варіант реформування неефективних алгоритмів, що мають місце у казначейській практиці та приводять до негативних наслідків. Запропоновані нововведення відображені за допомогою відповідної структурно-функціональній моделі, яка наочно демонструє, що інноваційний авторський підхід передбачає більшу свободу прийняття управлінських рішень органами ДКУ на обласному рівні стосовно поточного перерозподілу акумульованих коштів, відтак - більшу точність та оперативність у поточному управлінні.

8. Підготовчим етапом щодо впровадження у практику казначейської справи авторської моделі є докладна верифікація її емпіричних передумов, а також аналіз та оцінка економічних ефектів від її впровадження. Для цього у дисертаційному дослідженні застосовано окремі прийоми фінансового менеджменту, доповнені статистичним аналізом даних по касовому виконанню Державного бюджету. Як показав вищезгаданий аналіз, в реальних умовах казначейської практики створюються достатні ресурси щодо впровадження моделі. Зокрема, суми акумульованих доходів перекривають заплановані на наступний день розміри фінансових зобов'язань до погашення. Періодичне виникнення від'ємних касових розривів не є перешкодою для впровадження моделі, оскільки завжди залишається можливість для додаткового залучення тимчасово вільних коштів з ЄКР, як це відбувається на даний час, з тією лише різницею, що залучення коштів проходитиме строго у відповідності до чітко визначеної потреби у них, а не суто механічно.

У дисертаційному дослідженні описано та проаналізовано наступні ефекти від впровадження моделі: усунення неадекватної (директивної, негнучкої) плановості; уникнення необґрунтованого відволікання коштів з економіки; зміна функцій головних розпорядників та економія трудових ресурсів; скорочення кредиторської заборгованості бюджетних установ; підвищення оперативності проходження коштів; створення можливостей для додаткової автоматизації у практиці обслуговування касового виконання держбюджету; уникнення необхідності ручного регулювання виділених асигнувань; сприяння дотриманню фінансово-господарської дисципліни, запобігання корупції в стосунках між головними розпорядниками та територіальними органами ДКУ.

Як показало дослідження, за умови впровадження авторської моделі можливе виникнення певних труднощів та перешкод, зокрема: необхідності підвищення кваліфікації кадрів; потреби додаткового часу на практичне освоєння нововведень; розриву між високим рівнем відповідальності та недостатньою поінформованістю територіальних органів ДКУ щодо загальнодержавних тактики і стратегії виконання держбюджету. У роботі запропоновано шляхи їхнього подолання: проведення методологічних семінарів, економічних навчань, роз'яснювальної роботи, як з працівниками ДКУ, так і з розпорядниками коштів; встановлення обмежень для управлінь УДК щодо використання коштів з коррахунку ЄКР.

З метою практичного втілення можливостей методологічної бази дослідження - міждисциплінарного підходу - проілюстровано способи залучення окремих методик фінансового менеджменту в практику казначейської справи з урахуванням основних засад бюджетного менеджменту (прийоми синхронізації грошових потоків, складання платіжного календаря, встановлення технічних лімітів операцій з коррахунком).

ПЕРЕЛІК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ

У наукових фахових виданнях:

1. Макуцький Р.Т. Застосування синтетичного підходу до розуміння руху бюджетних коштів у межах бюджетної системи держави // Вісник Тернопільської академії народного господарства. - № 3. - 2003. - С. 68-67.

2. Макуцький Р.Т. Планування в системі моніторингу касового виконання державного бюджету // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету імені В. Гнатюка. Серія: економіка. - № 14. -2003. - С. 70-74.

3. Макуцький Р.Т. Фінансовий менеджмент як інструмент моніторингу касового виконання держбюджету // Вісник Тернопільської академії народного господарства. - № 4. - 2005. - С. 45-56.

4. Макуцький Р.Т. Особливості реформування процедури казначейського обслуговування держбюджету // Актуальні проблеми економіки. - № 1 (55). - 2006. - С. 38-47.

5. Структурно-функціональна модель діяльності обласного управління ДКУ по обслуговуванню касового виконання держбюджету // Світ фінансів - № 1. - 2006. - С. 32-46.

В інших виданнях:

6. Макуцький Р.Т. Створення та основні етапи становлення системи Державного казначейства України // Збірник наукових праць ТАНГ: Випуск 4. - Тернопіль: Економічна думка, 2000. - С. 357-366.

7. Макуцький Р.Т. Аналіз діяльності Державного казначейства за умов створення Внутріплатіжної системи Державного казначейства // Україна в ХХІ ст.: формування економічної системи: Матеріали міжнародної студентсько-аспірантської наукової конференції, Львів, 3-5 травня 2001. - Львів, ЛНУ імені Івана Франка, 2001. - С. 187-188.

8. Макуцький Р.Т. Перспективи та розвиток Держказначейства в галузі централізації грошових потоків // Економіка пострадянських країн: стан та перспективи розвитку: Матеріали міжнародної студентсько-аспірантської наукової конференції, Львів, 7-8 травня 2003р. - Львів, ЛНУ імені Івана Франка, 2003. - С. 180-181.

АННОТАЦИЯ

Макуцкий Р.Т. "Казначейское обслуживание Государственного бюджета Украины: реалии и пути усовершенствования".

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. 08.04.01 - финансы, денежный оборот и кредит. Тернопольский государственный экономический университет, Тернополь, 2006 - рукопись.

Диссертационная работа является научно-методическим исследованием, проведенным в теоретическом контексте междисциплинарного подхода, как синтез научных результатов смежных экономических дисциплин (казначейского дела, финансового и бюджетного менеджмента). В работе проводится теоретико-методологическое обоснование названного подхода, в контексте которого доказано целесообразность синтетического использования конструктивных результатов смежных экономических дисциплин для решения вопросов оптимизации и повышения эффективности казначейской деятельности. Объектом исследования является процесс казначейского обслуживания Государственного бюджета Украины на уровне областных управлений Государственного казначейства Украины, предметом - структурно-функциональные механизмы процесса казначейского обслуживания Государственного бюджета Украины на уровне областных управлений Государственного казначейства Украины. Актуальность исследованной тематики имеет теоретический и практический аспекты.