Функціонування фінансів неприбуткових організацій в умовах ринкових перетворень

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

ПОЗНЯК ОЛЬГА ВАЛЕРІЇВНА

УДК 336+334.012.46

ФУНКЦІОНУВАННЯ ФІНАНСІВ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ В УМОВАХ РИНКОВИХ ПЕРЕТВОРЕНЬ

08.04.01 - Фінанси, грошовий обіг і кредит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Ірпінь - 2006

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Національному університеті державної податкової служби України.

Науковий керівник доктор економічних наук, професор Андрущенко Володимир Леонідович, Національний університет державної податкової служби України, професор кафедри податкової політики та оподаткування.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Терещенко Олег Олександрович, Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, професор кафедри фінансів підприємств;

кандидат економічних наук, доцент Пасічник Юрій Васильович Черкаський державний технологічний університет, завідувач кафедри фінансів.

Провідна установа Тернопільський державний економічний університет МОН України, кафедра фінансів, м. Тернопіль.

Захист відбудеться “12” жовтня 2006 р. о14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 27.855.01 Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31.

Автореферат розісланий “ 8 ” вересня 2006 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Онишко С.В.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Перехід України до ринкових відносин супроводжується фундаментальними зрушеннями в структурі її фінансів. Важливою складовою цього процесу виступає стрімкий розвиток фінансів неприбуткових організацій, обсяг власного капіталу яких на початок 2005 року становив 830,7 млн. грн. Інвестиції в соціальну сферу цих організацій склали 118,9 млн. грн., що в умовах постійного дефіциту бюджетних коштів на соціальний захист населення є значним внеском в розбудову ефективної системи соціальних гарантій. За умови забезпечення сприятливого поля діяльності ці організації здатні прийняти на себе реалізацію багатьох завдань у сфері побудови такої системи.

Втім, створений вагомий кількісний та якісний потенціал неприбуткових організацій для реформування систем соціального та правового захисту сьогодні характеризується недостатнім рівнем ефективності його формування та розподілу. Тут нагромадилися серйозні проблеми пов'язані, передусім, з невідпрацьованістю сутності, природи, структурно-функціональної будови неприбуткових організацій як базових понять в процесі дослідження їх фінансів. Незавершеність процесу структуризації суспільства, що обумовлює широкі можливості проекції суспільно-політичних проблем на громадську сферу і відповідного розподілу її фінансів, вимагає врахування специфіки функціонування неприбуткового сектора.

Проблеми теоретико-методологічних й практичних аспектів функціонування неприбуткових організацій посідають чільне місце у працях багатьох вчених. Найповніше вони представлені у роботах таких вітчизняних науковців і практиків, як: В. Андрущенко, О. Винников, Ю. Галустян, В. Головенько, О. Грущенко, Ю. Дімітров, О. Івченко, В. Кравченко, В. Опарін, О. Пархомчук, Ю. Пасічник, О. Романенко, О. Сидоренко, А. Соколовська, Н. Соф'янець, О. Терещенко, А. Ткачук, С. Туркін, В. Федосов, М. Шевченко, М. Юндіна. Серед зарубіжних вчених слід відзначити праці Н. Боржелі, К. Ньюмана, М. Кляйнберга, C. Фішера, Н. Хананашвілі, О. Хуснутдінова, Л. Чистякової, В. Якимця.

Та, незважаючи на достатньо широке висвітлення в науковій літературі проблем, пов'язаних із розвитком неприбуткових організацій, залишається широке коло питань, які перешкоджають реалізації основоположних засад соціально-економічної політики держави. Відсутня єдина державна стратегія щодо реформування фінансів неприбуткових організацій в напрямі перетворення їх на дієвий інструмент соціально-правового захисту громадян. Фінанси неприбуткових організацій розглядаються відокремлено від фінансів інших суб'єктів ринку, недостатньо враховані особливості їх розвитку.

Ключовим є питання фінансових взаємовідносин неприбуткових організацій з іншими суб'єктами ринку в організації соціальних відносин. Фінансова неурегульованість діяльності неприбуткових організацій постає вагомою перешкодою на шляху ринкових перетворень в Україні. Об'єктивно неприбутковий сектор більш чутливий до регулятивних норм держави ніж підприємницький, а отже відкритим залишається і питання щодо подолання обмежень, насамперед, податкових, які характеризують фінансову діяльність неприбуткових організацій.

Зважаючи на некомерційну основу функціонування неприбуткових організацій, проблема їх фінансового управління не виділяється вітчизняною економічною наукою. Разом з тим, прийняття обґрунтованих фінансових рішень в умовах беззаперечного зростання ролі неприбуткового сектора потребує ефективного фінансового управління фінансовими ресурсами. Тому постала потреба в розробці та вирішенні теоретичних і практичних завдань для створення такого механізму функціонування фінансів неприбуткових організацій, який би у взаємодії із відповідними механізмами інших суб'єктів економічного простору сприяв забезпеченню суспільних інтересів громадян демократичної держави. Цим обумовлена актуальність обраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно з планом наукових досліджень кафедри державних фінансів Національного університету державної податкової служби України, зокрема є складовою науково-дослідної теми „Дослідження бюджетно-податкової політики в сучасних умовах та шляхи її удосконалення” (номер державної реєстрації 0102U001155). Особистий внесок автора полягає у дослідженні особливостей функціонування фінансів неприбуткових організацій.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в удосконаленні теоретичних основ та розробці практичних рекомендацій, спрямованих на підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій в умовах ринкових перетворень в Україні.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені такі завдання:

§ з'ясувати сутнісно-функціональні ознаки неприбуткових організацій як суб'єкта фінансових відносин;

§ розробити комплексну класифікацію неприбуткових організацій задля виділення структурних чинників впливу на формування їх фінансової бази;

§ сформулювати методологічні принципи оцінки результативності фінансового управління неприбуткових організацій;

§ дати оцінку тенденціям економічного розвитку неприбуткових організацій та ефективності їх фінансової діяльності в рамках різних механізмів соціального партнерства;

§ проаналізувати структурну доцільність та рівень практичної ефективності системи оподаткування неприбуткових організацій;

§ обґрунтувати заходи комплексного реформування фінансів неприбуткових організацій в Україні на основі узагальнення міжнародного досвіду їх розвитку;

§ запропонувати напрями збалансування податкового навантаження на фінанси неприбуткових організацій шляхом удосконалення системи державного регулювання.

Об'єкт дослідження - економічні відносини, обумовлені функціонуванням фінансів неприбуткових організацій в умовах соціально-ринкових перетворень в Україні.

Предмет дослідження - фінансова діяльність неприбуткових організацій як чинник соціально-економічного розвитку України.

Методи дослідження ґрунтуються на загальнонаукових та емпіричних методах пізнання. Методологічною основою дослідження є діалектичний підхід до пізнання економічних явищ і процесів, прийоми аналізу і синтезу теоретичних знань у відповідній сфері. При розробці категоріального апарату був використаний метод наукових абстракцій. Дослідження основних тенденцій фінансового розвитку неприбуткових організацій здійснювалося методами статистичного аналізу відповідностей, структурно-функціонального аналізу, аналізу ефективності фінансової діяльності. Базовою основою розробки напрямів збалансування податкового навантаження на фінанси неприбуткових організацій стали методи кластерного та регресійного аналізу.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативно-правові акти регулювання фінансової системи України, норми міжнародного права, статистичні матеріали Державного казначейства України, економічні звіти науково-дослідних центрів, статистичні щорічники, бюлетені, огляди та рекомендації міжнародних фінансових організацій з проблем розвитку фінансів неприбуткових організацій, монографічна, довідкова та періодична вітчизняна і зарубіжна література.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретико-методичних основ щодо вибору напрямів підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій в умовах ринкових змін. Найістотніші результати дослідження, що містять наукову новизну, полягають у наступному:

вперше:

§ на основі кластерного аналізу структури доходів громадських організацій доведена необхідність змін в ній питомої ваги окремих видів фінансових ресурсів з метою підвищення результативності фінансової діяльності неприбуткового сектора. Найбільш вагомими з них є зростання приватної допомоги і самофінансування;

§ в результаті наявності позитивної динаміки надходжень і витрат неприбуткових організацій запропоновано спосіб розрахунку їх прогнозних значень шляхом використання нелінійної параболічної моделі. Одержані показники доцільно враховувати при розрахунку бюджетних витрат на соціально-правовий захист, що сприятиме забезпеченню повноти фінансування в цій сфері;

удосконалено:

§ понятійно-категоріальний інструментарій теорії фінансів неприбуткових організацій: сформульовано поняття „неприбуткова організація”, „фінанси неприбуткових організацій”, що дозволило виокремити ознаки та структуру неприбуткових організацій, правові основи регулювання та методологічні принципи оцінки результативності управління їх фінансами;

§ механізми фінансових відносин неприбуткових організацій з суб'єктами ринку, в основу оцінки ефективності яких покладено критерії соціально-економічної обґрунтованості, правової урегульованості, мінімізації зловживань;

набули подальшого розвитку:

§ методичні підходи до комплексної класифікації неприбуткових організацій як суб'єкта фінансових відносин за рахунок розширення переліку ознак, за якими має проводитися ця класифікація: форми підпорядкування, власності, фінансування, організаційно-правові форми, види діяльності, територіальний статус;

§ пропозиції щодо податкового регулювання фінансів неприбуткових організацій, які полягають у встановленні економічно обґрунтованих меж благодійної допомоги та впровадженні альтернативності щодо її розрахункової бази; застосуванні спеціальної ставки ПДВ для операцій неприбуткових організацій; розширенні джерел пасивних доходів; стимулюванні надходжень від малого та середнього бізнесу; встановленні соціальної спрямованості пільг;

§ заходи щодо комплексного реформування фінансів неприбуткових організацій з урахуванням запропонованих на основі міжнародного досвіду рекомендацій у сферах: структурного оформлення; міжнародних фінансових відносин; інформаційної політики; податковій, зокрема за рахунок збалансування податкового навантаження на фінанси неприбуткових організацій через зміни в системі державного регулювання.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні рекомендацій щодо забезпечення комплексного підходу у визначенні напрямів підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій. Висновки і пропозиції щодо вдосконалення податкового регулювання фінансів неприбуткових організацій розглянуті і враховані у методичних пропозиціях Державної податкової адміністрації в Чернігівській області (довідка № 39/19-027 від 20.03.2006 р.). Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі при викладанні дисципліни “Фінанси підприємств” на кафедрі менеджменту, економіки та підприємництва Чернігівського інституту Міжрегіональної академії управління персоналом (довідка № 25 від 19.01.2006 р.). Певні практичні розробки набули прикладного характеру в ході проведення тренінгів на регіональному рівні (Чернігівська міська молодіжна організація „Маю право”, довідка № 57 від 12.12.2005 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є одноосібно виконаною науковою працею, в якій викладено авторський підхід до вдосконалення процесу функціонування фінансів неприбуткових організацій.

Апробація результатів дослідження. Основні положення і результати дисертаційного дослідження пройшли апробацію у доповідях на науково-практичних конференціях: „Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (м. Донецьк, 2003 р.), „Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми” (м. Ірпінь, 2003 р.), „Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті” (м. Тернопіль, 2004 р.); на міжнародних науково-практичних конференціях: „Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період” (м. Хмельницький, 2003 р.); „Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання” (м. Луцьк, 2003 р.); „Проблеми обліку, аудиту та економічного аналізу за умов стабілізації економіки України” (м. Хмельницький, 2003 р.); „Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання” (м. Луцьк, 2004 р.); „Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання” (м. Луцьк, 2005 р.); на засіданнях кафедри менеджменту, економіки та підприємництва Чернігівського інституту МАУП.

Публікації. Основні положення дисертації викладені в 11 публікаціях загальним обсягом 3,8 д.а., з них - 4 у фахових виданнях обсягом 2,1 д.а.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації 225 стор., у тому числі основного тексту 189 стор. У дисертації міститься 11 таблиць (з них 1 таблиця займає 2 окремі сторінки), 18 рисунків, 11 додатків на 17 сторінках. Список використаних джерел нараховує 254 найменування і займає 19 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У розділі 1 „Теоретичні засади функціонування фінансів неприбуткових організацій” розкрито сутнісні, концептуальні, правові, методичні основи функціонування неприбуткових організацій як суб'єкта фінансових відносин та їх роль в системі соціально-правового захисту.

В ході дослідження еволюційного розвитку неприбуткових організацій з'ясовано теоретичні засади їх фінансового забезпечення. Вони визначаються на основі таких основних концептуальних підходів до організації неприбуткової діяльності як: сервісний, груп саморозвитку, соціальної дії та громадянського суспільства. Доведено, що найбільш відповідним сучасному суспільно-економічному розвитку є розуміння неприбуткових організацій як інституту громадянського суспільства.

Розвиток інституту неприбуткових організацій у ринковому середовищі можна пояснити як виключними вимогами забезпечення суспільного розвитку, так і альтернативними формами розподілу капіталу в соціальній сфері. Активізація процесу децентралізації державних фінансів в умовах ринкової економіки актуалізує розробку довгострокової концепції розвитку неприбуткових організацій. В межах цієї концепції першочергове значення має досягнення одностайності у визначенні поняття „неприбуткова організація”. Встановлено, що це поняття характеризується функціональними ознаками: добровільності, автономності, урегульованості, неприбутковості, суспільної корисності та транспарентності. На підставі виділених ознак пропонується визначити неприбуткову організацію як непідприємницьку організацію, діяльність якої спрямована на задоволення суспільних потреб, що визначає специфіку її економічної активності та оподаткування.

Завдання ефективного функціонування фінансів неприбуткових організацій потребують попереднього визначення поняття „фінанси неприбуткових організацій”. На підставі розгляду сучасних підходів до його змісту фінанси неприбуткових організацій пропонується визначити як систему економічних відносин щодо формування, розподілу й використання фінансових ресурсів неприбутковими організаціями для забезпечення виконання визначених ними суспільно значимих цілей.

В дисертації з'ясовано, що функціонування фінансів неприбуткових організацій обумовлюється певними особливостями суспільно-економічного розвитку: продовженням процесу децентралізації державних фінансів, визнанням соціального капіталу чинником економічного виробництва, зростанням міжнародного обігу капіталу, створенням додаткової потреби у соціальному захисті, прискореним розвитком інформаційних потоків тощо. Вплив цих особливостей об'єктивує необхідність пошуку нових форм і механізмів функціонування фінансів неприбуткових організацій, які б адекватно сприяли подоланню стримуючих факторів їх розвитку і реалізації потенційно можливих переваг.

У результаті вивчення економічної літератури виявлено відсутність єдиного класифікаційного підходу до аналізу фінансової діяльності неприбуткових організацій. На основі цього дослідження в роботі запропонована класифікація неприбуткових організацій як суб'єкта фінансових відносин за наступними основними ознаками: форми підпорядкування, власності, фінансування, організаційно-правові форми, види діяльності, територіальний статус. Така класифікація дозволяє перейти від схематичного обліку неприбуткових організацій до аналізу їх діяльності.

Функціонування фінансів неприбуткових організацій значною мірою обумовлено правовою базою. Критичний аналіз змін правового поля діяльності неприбуткових організацій показав позитивні сторони цього процесу: законодавче оформлення НПО як самостійного суб'єкта господарських відносин; правове закріплення релятивності аспектів фінансової діяльності НПО загальним принципам їх організації; поступова легітимізація діяльності НПО на умовах самоокупності та відмова від уявної дієвості податкових пільг; акцентування на розширенні внутрішнього і зовнішнього інвестування НПО. Одночасно виявлено неефективність окремих правових норм та аргументовано необхідність удосконалення чинного законодавства у сфері регулювання фінансів неприбуткових організацій з метою забезпечення принципів законодавчої повноти та єдності, інституційної оформленості, системності та відкритості.

В процесі дослідження встановлено, що найбільш слабкою ланкою фінансової діяльності неприбуткових організацій є організація їх фінансового управління. Оцінка результативності управління фінансами неприбуткових організацій має базуватись на таких основних методологічних принципах: врахування особливостей створення і функціонування цих організацій; співвіднесення з принципами оцінки результативності їх господарської діяльності; здійснення її на основі економічних критеріїв; узгодження з головною метою цього управління; вираження у відповідній системі оціночних показників. В рамках дослідження фінансового управління уточнено основні складові бюджетного планування неприбуткових організацій, в основі якого знаходиться принцип гнучкості.

У розділі 2 „Тенденції розвитку фінансів неприбуткових організацій” оцінюється місце і роль фінансів неприбуткових організацій у сучасній економіці України, джерела забезпечення їх розвитку фінансовими ресурсами, податкові аспекти регулювання діяльності цих організацій.

Аналіз тенденцій розвитку фінансів неприбуткових організацій показав істотне поліпшення якісних і кількісних результатів їх функціонування за останні роки. Ці зміни позначені випереджаючим приростом обсягу фінансових надходжень громадських організацій у 2004 р. порівняно з 2003 р. на 31 % до відповідного приросту їх кількості на 10 % (табл. 1). Дослідження показало, що нерівномірність відносних фінансових показників зумовлена факторами соціального (громадська активність), економічного (розвиненість ринку послуг неприбуткових організацій) та політичного (політика місцевої влади) характеру.

Шляхом аналізу фінансової діяльності громадських організацій на прикладі Київської області та результатів досліджень аналітичних центрів встановлено, що пріоритетними сферами розподілу фінансів цих організацій виступають молодіжні (45 %), соціальні (36 %), правозахисні (31 %) та освітні програми (27 %), що відтворює загальносвітові тенденції.

Таблиця 1. Розподіл громадських організацій України та їх фінансів у 2004 р. відносно 2003 р. (%)*

Назва області	Приріст +/-	Назва області	Приріст +/-
	кількості громадських організацій	обсягу фінансових надходжень		кількості громадських організацій	обсягу фінансових надходжень
АР Крим	80	200	Одеська	40	60
Вінницька	40	-80	Полтавська	30	70
Волинська	60	-80	Рівненська	30	20
Дніпропетровська	60	40	Сумська	50	80
Донецька	20	-20	Тернопільська	60	-60
Житомирська	10	-10	Харківська	0	10
Закарпатська	-50	90	Херсонська	30	0
Запорізька	0	-50	Хмельницька	10	40
Івано-Франківська	10	-60	Черкаська	200	-30
Київська	10	10	Чернівецька	10	-40
Кіровоградська	10	-70	Чернігівська	30	-20
Луганська	-20	70	м. Київ	5	70
Львівська	20	-20	м. Севастополь	-20	10
Миколаївська	20	0	Загалом по Україні	10	31

* Джерело: Розраховано за даними Держкомстату України

З метою розкриття внутрішніх і зовнішніх фінансових зв'язків неприбуткових організацій в роботі схематично структуровані їх фінансові відносини (рис. 1). Оскільки зовнішні фінансові відносини мають визначальне значення у процесі формування фінансових ресурсів неприбуткових організацій, основна увага приділена дослідженню їх змісту і механізмів.

В рамках існуючих моделей фінансових відносин між неприбутковими організаціями та державними структурами (індивідуалістська, європейська, північна) встановлено низьку питому вагу державного фінансування неприбуткових організацій у ВВП України (0,1 %) у порівнянні з рівнем Західної Європи (3,5 %) та Скандинавських країн (12 %). Втім, слід відмітити певний розвиток таких фінансових відносин, що розкривається в ускладненні схем та інструментів соціального партнерства. В ході дослідження структури та змісту соціального партнерства на державному рівні з'ясовані наступні його фінансові механізми: соціальне обслуговування, державне соціальне спонсорство, пряме фінансування, соціальне заохочення, соціальні стандарти і гарантії, лобіювання, державне соціальне замовлення. Можливості підвищення економічної ефективності соціального партнерства встановлено через: розширення його фінансових схем та інструментів; інституційне оформлення; організацію єдиного банку даних про джерела фінансування неприбуткових організацій.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Схема фінансових відносин неприбуткових організацій

В результаті дослідження умов функціонування приватної філантропії на етапі становлення ринкових відносин з'ясовані особливості економічного розвитку, які уповільнюють її розвиток: продовження процесу накопичення первинного капіталу; високий ступінь ризикованості підприємницького капіталу; значний тіньовий сектор економіки. Разом з тим, аналіз сутності, принципів та об'єктивних причин розвитку корпоративного спонсорства обумовлює важливість розробки єдиної державної концепції функціонування приватної філантропії як пріоритетного напряму стратегічного розвитку неприбуткових організацій в Україні. В дисертації запропоновано та обґрунтовано низку складових ефективної реалізації такої концепції: забезпечення повноти ресурсної допомоги й інформаційної підтримки, підвищення якості фінансового та управлінського менеджменту, усунення дискримінаційних ознак приватної філантропії, застосування інноваційних фінансових механізмів.

Дослідження регіональних аспектів функціонування фінансів неприбуткових організацій виявило наступні їх особливості, які слід враховувати при розробці форм і механізмів фінансової взаємодії на місцевому рівні: диференційованість за територіальною ознакою (транскордонне співробітництво, досягнення локальних цілей), за схемами організації фінансових відносин (нова інтегрована структура, партнерські угоди, фінансова підтримка проектів), за координуючими структурами цього процесу. Найбільш врегульованим механізмом фінансування громадських організацій на регіональному рівні встановлено ґрантову допомогу, а найбільш ефективними підходами до організації ґрантової діяльності - конкурси ґрантів, довгострокову підтримку інституційного розвитку організацій, інвестиційний підхід.

В контексті подальшого аналізу фінансових відносин неприбуткових організацій з суб'єктами ринку досліджено динаміку розподілу джерел надходження (рис. 2) і використання фінансових ресурсів громадськими організаціями за період 1996-2004 рр. В результаті обґрунтовано необхідність перерозподілу часток джерел фінансування на користь приватної допомоги і самофінансування за рахунок розширення пасивних доходів неприбуткових організацій, законодавчого закріплення умов ведення ними комерційної діяльності. Удосконалення структури витрат в роботі запропоновано в напряму розширення благодійної діяльності (17,3 % загального рівня витрат у 2004 р.) шляхом зменшення витрат на оплату праці (18,4 %) і матеріальних витрат (22,5 %).



Рис. 2. Джерела надходжень фінансових ресурсів громадським організаціям (у % до загальної суми)

Аналіз структури фінансових ресурсів неприбуткових організацій дає підстави вважати, що їх склад значною мірою обумовлений умовами оподаткування. В ході дослідження змін податкового регулювання неприбуткової діяльності зроблено висновок щодо неефективності механізмів їх практичної реалізації. Запропоновано внести зміни до проекту Податкового кодексу у напряму встановлення економічно обґрунтованих меж благодійної допомоги та введення альтернативності щодо її розрахункової бази в межах 4 % оподатковуваного прибутку або 0,2 % валового доходу для юридичних осіб та 10 % сукупного оподатковуваного доходу попереднього звітного року для фізичних осіб. Інші рекомендовані зміни полягають у стимулюванні надходжень від середнього і малого бізнесу, за рахунок платних послуг; досягненні урегульованості пасивних доходів; спрощенні механізму отримання податкових знижок при декларуванні доходів та перерахуванні коштів чи передачі майна неприбутковій організації; введенні спеціальної ставки ПДВ для операцій НПО. Проведене дослідження механізмів пільгового оподаткування неприбуткових організацій свідчить про те, що найбільш раціональним з них на етапі ринкових змін виступає звільнення законодавчо визначеного переліку видів діяльності цих організацій.

У розділі 3 „Методичні та економічні підходи до реформування фінансів неприбуткових організацій” на основі узагальнення світового досвіду визначено напрями підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій та виділено основні складові їх комплексного реформування.

Досвід функціонування фінансів неприбуткових організацій європейських країн та США враховано при обґрунтуванні пропозицій щодо реформування таких основних сфер: структурно-організаційна будова, податкове регулювання, міжнародне фінансове співробітництво, інформаційна політика.

Суть організаційних змін полягає, насамперед, у спрощенні структури неприбуткових організацій за рахунок позбавлення урядових неприбуткових організацій статусу державних. Це збільшить економічну обґрунтованість їх діяльності, зменшить можливості до зловживань та адміністративні витрати у секторі.

Головну увагу в реформуванні фінансів неприбуткових організацій зосереджено на формуванні їх внутрішньої фінансової бази шляхом утворення національних інституцій соціального інвестування та зростання недоторканого капіталу (ендавменту). Дослідження другого аспекту розкрило можливості розширення джерел ендавментів в Україні за рахунок ОВДЗ, спадків та пожертв.

Значним ресурсом поповнення фінансових ресурсів неприбуткових організацій є міжнародний капітал, в особливості приватні фонди. Прогнозне значення зростання темпів приватного капіталу складає 46 % або 12,3 трильйони доларів до кінця 2006 року. Дослідження умов надання міжнародних ґрантів показало, що залучення цих коштів в благодійну сферу стає можливим через законодавче закріплення та реалізацію принципів прозорості, відповідальності, економічної обґрунтованості у практиці вітчизняної благодійності.

Серед напрямів комплексного реформування фінансів неприбуткових організацій на основі узагальнення світового досвіду їх функціонування особливе значення належить умовам їх оподаткування. В рамках цього напряму синтезовано основоположні тези організації систем оподаткування неприбуткових організацій тринадцяти європейських країн. Встановлено, що надання їм стимулюючого характеру забезпечується за рахунок пільгування основної діяльності та повного звільнення від оподаткування певних видів доходів, права ведення обмеженої комерційної діяльності, права на одержання пасивних доходів від операцій з капіталом, звільнення від оподаткування благодійних внесків, застосування інноваційних моделей оподаткування. Запропоновано покласти ці тези в основу податкового регулювання в Україні.

Найбільш перспективним механізмом стабілізації фінансових надходжень неприбуткових організацій в умовах ринкових перетворень є так звана „процентна філантропія”, запроваджена у багатьох країнах Центральної та Східної Європи (фонд процентних відрахувань в Польщі у 2004 р. - 60 млн. євро, в Угорщині у 2003 р. - приблизно 23 млн. євро, в Хорватії у 2003 р. - 2,5 млн. євро). На основі критичного аналізу угорської процентної моделі обґрунтовано доцільність її запровадження у вітчизняну практику оподаткування. Застосування цієї моделі є виправданим на етапі стабілізації власної фінансової бази неприбуткових організацій.

Завдання раціоналізації податкового навантаження на фінанси неприбуткових організацій знаходиться й у тісній залежності від низки аспектів державного регулювання. Серед таких, що справляють вплив на фінанси неприбуткових організацій та потребують змін, виділено по-перше, реформування бюджетних відносин у напряму зростання прозорості, контрольованості, прогнозованості бюджетних витрат у соціальній сфері. По-друге, реорганізація соціальної системи у напряму структурної та адміністративної спрощеності в тому числі за рахунок створення альтернативних форм соціальних фондів неприбутковими організаціями. По-третє, вдосконалення адміністрування обов'язкових платежів шляхом змін у державному регулятивному процесі.

Результативність фінансової діяльності неприбуткового сектора значною мірою обумовлена структурою їх фінансових ресурсів. В результаті кластерного аналізу фінансових потоків неприбуткових організацій (рис. 3) встановлено напрями змін питомої ваги їх фінансових ресурсів. Серед них: зменшення надходжень фінансів з державних фондів, від господарської діяльності підприємств, установ, створених неприбутковими організаціями для виконання статутних цілей, з інших джерел фінансування; зростання частки кооперативного фінансування та надходжень за рахунок вітчизняної благодійності.

Рис. 3. Узагальнена кластерна структура доходів громадських організацій

реформування система оподаткування неприбутковий

Стабілізація позитивної динаміки надходжень фінансових ресурсів неприбутковим організаціям обумовлює доцільність прогнозування кількісних показників цього процесу. Такі розрахунки проведено на прикладі застосування параболічної моделі, в результаті чого одержане значення надходжень на 2005 р. складає 1663855,8 тис. грн. Головна мета прогнозних розрахунків надходжень і витрат неприбуткових організацій полягає у співвіднесенні їх з плановими показниками бюджетних витрат на соціально-правовий захист, що забезпечить повноту фінансування в цій сфері.

ВИСНОВКИ

У дисертації проведено теоретичне узагальнення та сформульовано науково обґрунтовані рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій як важливого джерела надходжень до соціальної сфери. Отримані результати дозволяють зробити такі висновки.

1. На етапі ринкових змін актуалізується пошук нових схем соціального захисту. Чільне місце в системі забезпечення соціальних гарантій населення посідають фінанси неприбуткових організацій. Дефініцію „фінанси неприбуткових організацій” слід розглядати як систему економічних відносин щодо формування, розподілу й використання фінансових ресурсів неприбутковими організаціями для забезпечення визначених ними суспільно-значимих цілей.

2. Формування концепції фінансового розвитку неприбуткових організацій визначило необхідність теоретичного дослідження особливостей їх функціонування як суб'єкта фінансових відносин у порівнянні з іншими суб'єктами ринку. За результатами цього дослідження поняття „неприбуткова організація” пропонується визначати як непідприємницьку організацію, діяльність якої спрямована на задоволення суспільних потреб, що визначає специфіку її економічної активності та оподаткування. Відповідну класифікацію неприбуткових організацій запропоновано проводити за такими ознаками: форми підпорядкування, власності, фінансування, організаційно-правові форми, види діяльності, територіальний статус.

3. Різнонаправленість фінансової діяльності неприбуткових організацій обумовлює важливість виокремлення основних методологічних принципів оцінки результативності управління нею. Такі принципи включають: врахування особливостей створення і функціонування цих організацій; співвіднесення з принципами оцінки результативності їх господарської діяльності; здійснення її на основі економічних критеріїв; узгодження з головною метою цього управління; вираження у відповідній системі оціночних показників.

4. Фінансові відносини суб'єктів ринку в Україні формуються в рамках концепції соціального партнерства. В рамках цієї концепції встановлено відносно низьку питому вагу державного фінансування неприбуткових організацій у ВВП України. Але фінансові механізми соціального партнерства на державному рівні є найбільш врегульованими і прозорими, що створює умови для подальшого розширення їх схем та інструментів; досягнення інституційної оформленості; організації єдиного банку даних про джерела фінансування неприбуткових організацій. На місцевому рівні особливої ваги в процесі розвитку соціальних програм набуває ґрантова допомога.

5. Найбільш відповідним ринковим умовам господарювання напрямом фінансових відносин неприбуткових організацій виступає приватна філантропія. Розвиток приватної філантропії об'єктивований впливом ринкових перетворень, інтеграційних процесів, змінами правого поля її регулювання. Разом з тим, існують стримуючі фактори, які впливають на здатність підприємств до благодійництва: продовження накопичення первинного капіталу, високий ступінь ризику капіталовкладень, значний тіньовий сектор.

6. Ефективність фінансової діяльності неприбуткових організацій залежить від структури їх фінансових ресурсів та умов оподаткування. В ринковій економіці найбільшу частку фінансових надходжень НПО складають власні ресурси та приватна допомога, а витрат - благодійна діяльність. Аналіз показав необхідність зміни структури надходжень за рахунок розширення пасивних доходів і прибуткової діяльності, а витрат - за рахунок зменшення витрат на оплату праці і матеріальних витрат. Очікуваним результатом рекомендованих заходів з реформування системи оподаткування неприбуткових організацій, які пропонується закріпити в Податковому кодексі та чинному законодавстві, має стати посилення стимулюючого ефекту руху благодійних коштів.

7. З метою комплексного реформування фінансів неприбуткових організацій в Україні на основі використання здобутків світової економічної науки і практики держава як головний суб'єкт впливу на фінансові процеси в країні має здійснити низку заходів:

§ у сфері структурної організації: інституційне оформлення діяльності неприбуткових організацій; організацію фандрайзингу на системній основі; забезпечення ефективності процесу децентралізації соціальних функцій держави;

§ у податковій сфері: легалізацію прибуткових операцій неприбуткових організацій; досягнення соціальної спрямованості податкових пільг; удосконалення механізмів сплати податків у напряму їх адміністративної спрощеності; створення стимулів для благодійності на довготривалій основі; забезпечення економічної мотивації для застосування інноваційних механізмів в оподаткуванні;

§ у сфері міжнародних фінансових відносин: створення мережі національних благодійних фондів; законодавче сприяння міжнародній фінансовій інтеграції; активізація фінансування з міжнародних приватних фондів;

§ у сфері інформаційної політики: формування динамічної інформаційної інфраструктури, конкурентного інформаційного сектора діяльності неприбуткових організацій.

8. Збалансування податкового тиску на фінанси неприбуткових організацій передбачає врегулювання рівня податкового навантаження, створюваного недосконалістю процесу державного регулювання, в тому числі і за рахунок використання податкового інструментарію. Розв'язання завдання удосконалення системи податкових і неподаткових платежів неприбуткових організацій запропоновано за рахунок: зниження ставки ПДВ для операцій цих організацій; зменшення тиску соціальних платежів; стабілізації податкового законодавства; спрощення системи адміністрування платежів.

9. Кластерний аналіз структури доходів громадських організацій за територіальною ознакою дозволив виділити напрями її удосконалення з метою підвищення результативності фінансової діяльності неприбуткового сектора. Реалізація цього завдання можлива за рахунок скорочення надходжень з державних фондів; від господарської діяльності підприємств, організацій, заснованих об'єднаннями громадян; з інших джерел та збільшення надходжень за рахунок членських внесків і благодійності.

10. Надходження і витрати фінансових ресурсів неприбуткових організацій в часі характеризуються позитивною динамікою, що дозволяє прогнозувати кількісні показники цих процесів. Одержані показники необхідно враховувати при розрахунку бюджетних витрат на соціально-правовий захист, що сприятиме забезпеченню повноти фінансування в цій сфері.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

у фахових виданнях:

1. Позняк О.В. Удосконалення моделі пільг з оподаткування неприбуткових організацій в умовах трансформації економіки // Вісник Технологічного університету Поділля. - 2003. - Ч.2, Т.2. - № 5. - С. 160-163.

2. Позняк О.В. Управління фінансами неприбуткових організацій // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2004. - № 3 (25). - С. 25-32.

3. Позняк О.В. Міжнародний досвід функціонування фінансів неприбуткових організацій // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2005. - № 3 (30). - С. 87-93.

4. Позняк О.В. Державна допомога як джерело фінансування неприбуткових організацій // Університетські наукові записки. Часопис Хмельницького університету управління та права. - 2005. - № 1-2 (13-14). - С. 346-352.

в інших виданнях:

5. Позняк О.В. Фінансові відносини у неприбутковому секторі в умовах ринкових перетворень // Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. „Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період”. Хмельницький: ТОВ НВП „Евріка”, 2003. - С. 109-112.

6. Позняк О.В. Альтернативні напрямки податкового стимулювання неприбуткових організацій // Матеріали І Всеукр. наук.-практ. конф. молод. вчен. „Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті”: Зб. наук. праць. - Тернопіль: „Збруч”, 2004. - С. 363-371.

7. Позняк О.В. Фінанси вищої школи в умовах переходу до ринкової економіки // Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. „Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання”. - Луцьк: РВВ „Вежа”, 2003. - С. 77-78.

8. Позняк О.В. Проблеми регіонального розвитку неприбуткових організацій (на прикладі Чернігівської області) // Праці ІV міжнар. наук. конф. студ. та мол. учен. „Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання”. Ч.2. - Донецьк: ДонНУ, 2003. - С. 230-233.

9. Позняк О.В. Система оподаткування неприбуткових організацій в умовах перехідної економіки // Матеріали Наук.-практ. конф. „Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми”. - Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. - С. 363-366.

10. Позняк О.В. Корпоративне спонсорство як аспект фінансової політики неприбуткових організацій // Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. „Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання”. - Луцьк: РВВ „Вежа”, 2004. - С. 70-72.

11. Позняк О.В. Сучасні тенденції розвитку фінансів неприбуткових організацій // Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. „Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання”. - Луцьк: РВВ „Вежа”, 2004. - С. 70-72.

АНОТАЦІЯ

Позняк О.В. Функціонування фінансів неприбуткових організацій в умовах ринкових перетворень. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит. - Національний університет державної податкової служби України, Ірпінь, 2006.

Дисертація присвячена розв'язанню завдань з підвищення ефективності функціонування фінансів неприбуткових організацій. Досліджено теоретико-методичні та практичні аспекти фінансової діяльності неприбуткових організацій в умовах ринкових перетворень, вивчено зарубіжний досвід її організації. У результаті проведеного дослідження виявлено напрями удосконалення системи фінансів неприбуткових організацій, запропоновано низку змін до законодавчих актів, що регулюють їх фінансову діяльність.

Систематизовано та поглиблено теорію фінансів неприбуткових організацій. Проведено аналіз та оцінку тенденцій розвитку фінансових відносин неприбуткових організацій з різними суб'єктами ринку. Уточнено зміст і порядок регулювання основних фінансових механізмів соціального партнерства. Обґрунтовано необхідність та порядок змін в структурі фінансових ресурсів неприбуткових організацій. Запропоновано напрями реформування системи оподаткування неприбуткових організацій та збалансування податкового навантаження на їх фінанси. Використано методи економіко-математичного моделювання в процесі прогнозування фінансових надходжень неприбуткових організацій та удосконалення їх фінансових потоків.

Ключові слова: неприбуткова організація, фінанси неприбуткових організацій, фінансове управління, фінансові ресурси, соціальне партнерство, комерційна діяльність, корпоративне спонсорство, податкове навантаження.

АННОТАЦИЯ

Позняк О.В. Функционирование финансов неприбыльных организаций в условиях рыночных изменений. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01 - финансы, денежное обращение и кредит. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины, Ирпень, 2006.

Диссертация посвящена решению заданий по повышению эффективности функционирования финансов неприбыльных организаций. Исследовано теоретико-методические и практические аспекты финансовой работы неприбыльных организаций в условиях рыночных изменений, изучено иностранный опыт её организации. В результате проведенного исследования найдено направления улучшений системы финансов неприбыльных организаций, предложено ряд изменений в законодательство, которым регулируется их финансовая работа. Систематизирована и углублена теория финансов неприбыльных организаций. Проведён анализ и оценка тенденций развития финансовых отношений неприбыльных организаций с разными субъектами хозяйствования. Уточнено сущность и порядок регулирования основных финансовых механизмов социального партнёрства. Обосновано необходимость изменений в структуре финансовых ресурсов неприбыльных организаций. Предложено пути и порядок реформирования системы налогообложения неприбыльных организаций и сбалансирования налоговой нагрузки на их финансы. Использовано методы экономико-математического моделирования в процессе прогнозирования материальных поступлений неприбыльных организаций и усовершенствования их финансовых потоков.

Ключевые слова: неприбыльная организация, финансы неприбыльных организаций, финансовое управление, финансовые ресурсы, социальное партнёрство, коммерческая деятельность, корпоративное спонсорство, налоговая нагрузка.

SUMMARY

Poznyak O.V. Functioning of non-profit organizations' finance in conditions of market changes. - Manuscript.

Dissertation for the candidate degree in economic sciences on specialty 08.04.01 - finance, money circulation and credit - National University of the State tax administration of Ukraine, Irpin, 2006.

The dissertation is dedicated to the issue of non-profit organizations' finances efficient functioning in transitive economy. It explores theoretical-methodological and practical aspects of non-profit organizations' financial activity in terms of market transformations, as well as studies the foreign experience of its organization. Upon the undertaken study the ways to improve the system of non-profit organizations' functioning were found out and the number of amendments to legislation which covers their financial activity was suggested.

Increment of non-profit organizations' finances role in terms of market transformations is determined, on the one hand, by the utter necessity of auxiliary financial incomes to the area of social-public protection of society and, on the other hand, by the significant increase of qualitative and quantitative indicators of their functioning.

The study examines the economic essence of non-profit organizations' finances, uncovers their role and value in changing conditions of enterprising, provides the results of modern trends in theory and practice of non-profit organizations' finances functioning analysis. It explores the major characteristics of non-profit organizations as the subjects of financial relations: their peculiarities, structure, legal fundaments of regulation. The study suggests the appropriate classification of non-profit organizations according to their activity analysis. It develops general methodological principles of non-profit organizations' activity assessment.

The role and place of non-profit organizations' finances in modern economy of Ukraine is examined. The study defines positive trend of advanced increase of non-profit organizations' financial resources in comparison with the raise of their quantitative indicators. It is defined that non-profit organizations' financial relationships development with the other subjects of economy is embodied in growing sophistication of mechanisms, structures and instruments of social partnership. While examining the structure and content of social partnership on the state level the following financial mechanisms have been identified, i.e.: social service, civil social sponsorship, direct financing, social stimulation, social standards and guarantees, lobbying, civil social control. The most prospective and settled financial mechanism of regional partnership defined are grant programs. Percentage philanthropy is considered to be the most perspective mechanism of non-profit organizations' financial stabilization. Upon the critical analysis of Hungarian percentage model, the reasonability of its implementation into domestic tax practice was rationalized.

The necessity to diversify the parts of financing to the favour of private philanthropy and self-financing and the expenditures in favour of charity was rationalized upon the analysis of structure of forming and usage of non-profit organizations' financial resources.

Based on the comparative analysis, the major principles of taxation of non-profit organizations in Ukraine and European countries, as the major component of their finances functioning, were examined. As the result of this comparison the numbers of amendments to the legal acts aimed at raising stimulating effect of charity finances flow were proposed. Upon the analysis of non-profit organizations' preferential taxation mechanisms it was defined, that the most rational of them is exemption of legally-defined nomenclature of these organizations' activity.

The dissertation examines the main directions of raising the non-profit organizations' financial efficiency based on global practice, which provides realization of strategic aims in their development. It substantiates recommendations towards their employment in Ukrainian practice of non-profitable activity in the following spheres: structural organization, taxation, international financial relationships, and informational policy. The major attention in reforming the strategy of non-profit organizations' functioning is focused on extension of internal financial base by means of establishing the national institutions of social investment and broadening of the endowment's sources. The balancing of tax pressure on non-profit organizations' finances is observed on the account of improvements in the process of state regulation and particularly by using tax instruments.

Basing on the result of cluster analysis of non-profit organizations' financial flows the ways of changes of their financial resources' specific weight, with the aim of raising sector's financial performance, were reasoned.

The dissertation suggests considering forecasting data of financial incomes and spending of non-profit organizations, based on parabolic model example, in the process of planning of the budget expenditures in the area of social and public protection.

Key words: non-profit organizations, non-profit organizations' finance, financial management, financial resources, social partnership, business, corporate charity, tax load.

Размещено на Allbest.ru

...