Формування системи обов’язкових платежів за землі сільськогосподарського призначення

З метою подальшого розвитку орендних земельних відносин, недопущення зловживань при виплаті орендної плати необхідно запровадити оплату вартості оренди землі лише у грошовій формі, а також забезпечити реалізацію особливого порядку розрахунків з бюджетом при недотриманні нормативного розміру орендної плати - передбачити сплату орендарем податку з доходів фізичних осіб, виходячи не з фактичного, а з нормативного рівня орендної плати.

Платежі за оренду земель державної та комунальної власності доцільно залишити в складі податкової системи, адже за механізмом адміністрування вони є податковими. Порядок справляння та ставки цих земельних платежів повинні визначатись спеціальним законодавчим актом у сфері оподаткування.

11. Податок на результати господарювання на сільгоспугіддях повинен містити ресурсну та рентну складові. Ресурсна (обов'язкова) частина забезпечуватиме потребу регіону у належних обсягах фінансування заходів з охорони та поліпшення ґрунтів і функціонуватиме в розкладній формі - розподілятиметься між земельними ділянками регіону, виходячи з результатів їх бонітування та місця розташування.

Рентна (змінна) частина забезпечить вилучення рентних доходів та участь землекористувачів у фінансуванні соціальної інфраструктури відповідних територій. Базою її справляння виступатиме нормативний рентний доход (без капіталізації), визначений за наслідками вирощування і реалізації основних для відповідного регіону (землеоцінної зони) культур. Він обчислюватиметься на основі фактичних цін реалізації та нормативних витрат на вирощування і реалізацію, періодично уточнюватиметься та диференціюватиметься між агровиробничими групами ґрунтів відповідної землеоцінної зони на основі оцінки їх якісних характеристик.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Боровик П.М. Податкові аспекти справляння плати за оренду землі державної та комунальної власності / П.М. Боровик // Вісник Сумського НАУ. - 2005. - №2. - С. 41-45.

2. Боровик П.М. Вплив плати за землю на доходи місцевих бюджетів / П.М. Боровик // АгроІнКом. - 2006. - № 1. - С. 83-86.

3. Боровик П.М. Податкові важелі регулювання обороту земель сільськогосподарського призначення / П.М. Боровик // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №11. - С. 63-67.

4. Боровик П.М. Посилення ролі податкових джерел у фінансуванні землеохоронних заходів / П.М. Боровик // АгроІнКом. - 2006. - № 9-10. - С. 90-94.

5. Боровик П.М. Фінансові аспекти орендних земельних відносин / П.М. Боровик // Вісник Харківського НАУ ім. Докучаєва. - 2007. - №4. - С. 37-43.

6. Боровик П.М. Перспективи подальшого функціонування спеціального режиму оподаткування аграрних товаровиробників / П.М. Боровик // Збірник наукових праць Уманського ДАУ. - Ч. 2: "Економіка". - 2007. - №64. - С. 42-51.

7. Боровик П.М. Напрямки удосконалення механізму адміністрування фіксованого сільськогосподарського податку / П.М. Боровик // Вісник Сумського НАУ. -2006. - №2. - С. 22-25.

8. Боровик П.М. Вдосконалення підходів до визначення бази земельного оподаткування / Л.Д. Тулуш, П.М. Боровик // Облік і фінанси АПК. - 2007. - №8-10. - С. 115-123 (автором узагальнено проблеми визначення бази земельного оподаткування та обґрунтовано окремі напрямки вдосконалення підходів до її визначення).

9. Боровик П.М. Про ціну землекористування / П.М. Боровик // Збірник наукових праць Подільського ДАТУ. - Випуск 15. - Т.2. - 2007. - С. 137-138.

10. Боровик П.М. Напрямки розвитку земельного оподаткування / П.М. Боровик // Збірник наукових праць "Економічні науки". - Серія "Облік і фінанси". - Випуск 4 (16). - Ч. 1. - Луцьк: Луцький ДТУ. - 2007. - 224 с. - С. 25-29.

11. Боровик П.М. Земельна рента як база нарахування земельних платежів / П.М. Боровик // Збірник наукових праць Уманського ДАУ. - Ч. 2 "Економіка". - 2008. - №67. - С. 192-198.

Публікації в інших виданнях:

12. Боровик П.М. Про єдиний податок у сільському господарстві / П.М. Боровик // Вісник Уманського ДАУ. - №1-2. - 2006. - С. 75-79.

13. Податкова система: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. / [П.К. Бечко, О.О. Непочатенко, С.М. Колотуха, П.М. Боровик та ін.]; За ред. П.К. Бечка - Умань: УВПП, 2006. - 273 с. - С. 127-137 (особистий внесок автора - розділи: плата за землю, фіксований сільськогосподарський податок).

Матеріали науково-практичних конференцій:

14. Боровик П.М. Актуальні проблеми оподаткування сільськогосподарських підприємств / П.М. Боровик // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: збірник тез доповідей другої міжнародної науково-практичної конференції молодих вчених - Ч. 2. (Тернопіль, 24-25 лютого 2005 р.) / Міносвіти, Тернопільська академія народного господарства. - Т.: Економічна думка, 2005. - 431 с. - С. 36-38.

15. Боровик П.М. Вдосконалення фінансування землеохоронних заходів / П.М.Боровик // Матеріали Всеукраїнської конференції молодих вчених. (Умань, 2 березня 2006 р.) / Мінагрополітики, Уманський державний аграрний університет. - Умань: УДАУ, 2006. - 257 с. - С. 184-185.

16. Боровик П.М. Вплив системи оподаткування на економічний стан аграрних товаровиробників / П.М. Боровик // "Аграрна наука і освіта ХХІ століття": матеріали міжнародної наукової конференції. (Умань, 4-6 липня 2006 р.) / Мінагрополітики, Уманський ДАУ. - Умань: УДАУ, 2006. - 154 с. - С. 124-126.

17. Боровик П.М. Спеціальний режим прямого оподаткування аграрних товаровиробників: вітчизняні реалії та польський досвід / Л.Д. Тулуш, П.М. Боровик // "Соціально-економічні аспекти формування громадянського суспільства в Україні": матеріали науково-практичної конференції. (Умань, 8-9 червня 2007 р.) / Мінагрополітики, Уманський державний аграрний університет. - Умань: ВПЦ "Візаві", 2007. - 186 с. - С. 166-168 (автором окреслено окремі напрями реформування ФСП з врахуванням польського досвіду функціонування спецрежиму оподаткування).

18. Боровик П.М. Податкове регулювання розвитку земельних відносин / П.М. Боровик // Науковий вісник Національного аграрного університету. - 2007. - № 111: матеріали Міжнародної науково-практичної конференції ["Євроінтеграція та конкурентоспроможність продукції агропромислового комплексу України"]. (Київ, 5-6 жовтня 2006 р.) / Мінагрополітики, Національний аграрний університет. - К: НАУ, 2007. - 391 с. - С. 99-102.

19. Боровик П.М. До питання про економічну природу земельних платежів / П.М. Боровик // "Актуальні проблеми на сучасному етапі та перспективи розвитку фінансово-кредитного механізму АПК": Збірник тез доповідей міжнародної науково-практичної конференції. - Вип. 15. - Т. 3. (Кам'янець-Подільський, 25-26 жовтня 2007 р.) / Мінагрополітики, Подільський державний аграрно-технічний університет. - Кам'янець-Подільський: ПДАТУ, 2007. - 632 с. - С. 349-353.

20. Боровик П.М. До питання власності на землю (історичний аспект) / П.М. Боровик // Матеріали Всеукраїнської конференції молодих вчених. (Умань, 21-22 лютого 2008 р.) / Мінагрополітики, Уманський державний аграрний університет. - Умань: УДАУ, 2008. - 264 с. - С. 33-35.

АНОТАЦІЯ

Боровик П.М. Формування системи обов'язкових платежів за землі сільськогосподарського призначення. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. - Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки" УААН, Київ, 2008.

Дисертація присвячена дослідженню теоретичних, методичних та практичних положень щодо формування системи обов'язкових платежів за землі сільськогосподарського призначення, узагальненню етапів її становлення і розвитку, аналізу механізму функціонування в аграрній галузі.

Узагальнено економічну природу земельних рентних платежів. Розглянуто засади формування рентних доходів як об'єкта справляння обов'язкових платежів за сільгоспугіддя. Проаналізовано розвиток системи земельних рентних платежів та обґрунтовано необхідність внесення змін до законодавства в частині поліпшення фінансового регулювання обороту земель сільськогосподарського призначення.

Проаналізовано особливості функціонування обов'язкових земельних платежів в галузі на сучасному етапі. Наведено оцінку діючих механізмів справляння окремих форм земельних платежів - земельного податку, плати за оренду землі, спеціального податкового режиму на базі оподаткування земельних угідь. Обґрунтовано пропозиції щодо формування інструментарію системи обов'язкових платежів за сільськогосподарські угіддя. Запропоновано шляхи вдосконалення механізму обчислення та сплати податку за користування сільгоспугіддями, плати за оренду земельних угідь та фінансового регулювання операцій з земельними ділянками.

Ключові слова: земельна рента, рентні доходи, земельні рентні платежі, податкове регулювання, система обов'язкових платежів, земельний податок, фіксований сільгоспподаток, плата за оренду землі, спеціальний податковий режим.

АННОТАЦИЯ

Боровик П.Н. Формирование системы обязательных платежей за земли сельскохозяйственного назначения. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - деньги, финансы и кредит. Национальный научный центр "Институт аграрной экономики" УААН, Киев, 2008.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретических, методических и практических вопросов формирования системы обязательных платежей за земли сельскохозяйственного назначения, в частности функционированию земельного налогообложения в сфере сельскохозяйственного производства, платежей за аренду земель сельскохозяйственного назначения, финансовому регулированию операций передачи права собственности на земельные участки. Обобщены теоретические основы формирования системы обязательных платежей за сельхозугодия, которую нынче составляют земельный налог, плата за аренду земельных угодий и цена земли при ее продаже. Определено, что земельным рентным платежам присущи отдельные признаки косвенных налогов, в частности землепользователь через обязательные платежи за земельные участки сельскохозяйственного назначения уплачивает часть ренты, являясь при этом финансовым посредником.

Классифицированы виды земельной ренты и рассмотрены подходы к ее изъятию через обязательные земельные платежи. Определено, что через рентные земельные платежи должна изыматься значительная часть абсолютной ренты (поскольку она принадлежит всему обществу) а также значительная часть дифференциальной ренты первого вида, монопольной и социальной ренты. Через земельное налогообложение нецелесообразно изымать у сельскохозяйственных товаропроизводителей дифференциальную ренту второго вида, которая предопределена более значительными капиталовложениями и лучшим менеджментом.

Приведена характеристика состояния финансирования мероприятий по сохранению и улучшению почв. Определено, что они в современных условиях надлежащим образом не финансируются ни из государственного, ни из местных бюджетов. Очерчены отдельные проблемы, которые сдерживают развитие процессов землепользования, в частности: нецелевое (нерациональное) использование угодий, а также отказ от их возделывания; несоблюдение севооборотов с целью выращивания наиболее прибыльных культур для максимизации прибыли в краткосрочном периоде; выведение земельных участков из сельскохозяйственного производства для промышленных и других потребностей; несоблюдение землепользователями надлежащих норм внесения удобрений, что приводит к ухудшению качественных характеристик сельхозугодий. В то же время, существующие формы обязательных земельных платежей не дают возможность регулировать земельные отношения, должным образом влиять на оборот земли, стимулировать проведение работ по ее сохранению и улучшению ее качественных характеристик.

Рассмотрено механизм финансового регулирования рыночных трансакций с земельными участками сельскохозяйственного назначения, а также существующий порядок начисления и уплаты арендной платы за землю сельскохозяйственного назначения, на основании чего предложено пути их совершенствования.

В частности, обосновано вывод, что нормативное регламентирование размеров арендной платы за землю для отдельных категорий арендодателей имеет как позитивные, так и негативные аспекты. С одной стороны, таким способом обеспечивается соблюдение интересов владельцев земельных участков, а с другой приводит к удорожанию сельскохозяйственной продукции, что влияет на ее конкурентоспособность и рентабельность производства. Государству следует взвешенно относиться к установлению минимального уровня арендной платы за земельные угодья, обеспечивая баланс интересов землевладельцев и землепользователей.

Рассмотрено платежи за аренду земель государственной и коммунальной собственности и обосновано, что их целесообразно оставить в составе налоговой системы, ведь за механизмом администрирования они являются налогами. Однако, порядок их изымания и ставки платежей должны определяться специальным налоговым законом, а не действующим Законом Украины "О плате за землю".

Методика определения базы земельного налогообложения должна основываться на исчислении расчетных рентных доходов по основных сельскохозяйственных культурах, характерных данному региону, а не только на основании расчетной доходности выращивания зерновых. Кроме того, в основу методики денежной оценки земель следует положить более низкий уровень рентабельности, чем это предусмотрено действующей методикой оценки земли для целей налогообложения и отказаться от капитализации рентных доходов при оценке земли.

Исследованы недостатки действующего порядка администрирования фиксированного сельскохозяйственного налога. Исследовано зарубежный опыт льготного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в сельскохозяйственной отрасли (на примере Российской Федерации, Республики Польша и Республики Казахстан). Обосновано направления развития льготного режима налогообложения сельхозпредприятий в Украине. В частности обосновано вывод о целесообразности замены имущественной формы специального режима прямого налогообложения в отрасли на подоходную, а также то, что объединение этих налоговых форм в специальном режиме налогообложения в отрасли возможно только для малых предприятий, но в этом случае оно не должно базироваться исключительно на обложении земельных угодий.

Предложено решение проблем современного землепользования путем внедрения новой эффективной системы земельных платежей в сельском хозяйстве, которая дает возможность в большей мере, чем действующие виды земельных платежей, регулировать земельные отношения, процессы землевладения и землепользования и включать в себя следующие блоки платежей:

- за владение и пользование земельными участками; - за трансакции с земельными ресурсами;

- за нецелевое и нерациональное использование земель;

- за монополизацию земель.

Ключевые слова: земельная рента, рентные доходы, земельные рентные платежи, налоговое регулирование, система обязательных платежей, земельный налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, плата за аренду земли, специальный налоговый режим на базе земельного налогообложения, база налогообложения.

SUMMARY

Borovyk P.M. Forming of system of obligatory payments for the agricultural lands. - Manuscript.

The dissertation qualifies for a scientific degree of Candidate of Economic Sciences on the specialty 08.00.08 - Money, Finances and Credit. National Scientific Center "Institute of Agrarian Economy" UААS, Kyiv, 2008.

The dissertation is devoted to the research of theoretical. methodical and practical aspects of forming of the system of obligatory payments for the agricultural lands, the consideration of its formation and development, the analysis of a mechanism of functioning of the system of landed payments in conditions of a reforming of a branch. The theoretical principles of the landed rent payments agrarian branch of economy are generalized. The features of formation rent returns as an object of correlation of obligatory payments for the agricultural lands are considered. The development of the system of obligatory payments for the domain, use, order of plots of land in Ukraine is analyzed and land legislation is offered.

The features of functioning of the obligatory land payments in a branch on a modern stage are set. The operating mechanisms of land tax, payments for the base of land, dedicated tax mode on a base of taxation of land are analyzed, their present failings are found out. The suggestions in relation to the subsequent forming of the system of obligatory payments for the agricultural land are proposed. The ways of improvement of a mechanism of calculation and payments of land tax, payments branch and also financial adjusting of market operations of plots of land are offered to intensification of stimulating influence of land taxation on production development and improvement of the mechanism of estimate and land-tax payment are offered.

Key words: landed rent payments, system of obligatory payments for the agricultural lands, land tax, payments for the base of land, payments for the base of land of public and communal domain, dedicated tax mode on the base of taxation of land, base of taxation.

Підписано до друку 05.11.2008. Формат 60х90 1/16. Папір офсетний.

Ум. друк. арк. 0,9. Обл.-вид. арк. 0,9. Тираж 100 прим. Зам. № 187.

Видання та друк - Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки" УААН, 03680, м. Київ, вул. Героїв Оборони, 10.

Свідоцтво суб'єкта видавничої справи - ДК № 2065 від 18.01.2005 р.

Размещено на Allbest.ru