Податкове стимулювання економічного росту

Як показали результати проведеного дослідження, для мінімізації податкових зобов'язань підприємств найбільшим попитом користуються наступні механізми:

продаж товарів за меншою ціною, чим ціна придбання;

використання умов товарного кредиту із проведенням вексельних розрахунків;

штучне формування товарних залишків.

У п'ятому розділі «Організація стимулюючої системи оподаткування» розглянуто концептуальні основи синтезу системи управління податковими органами, організаційно-методологічні аспекти впровадження системи підтримки прийняття рішень (СППР) у систему управління податковими органами, механізм виявлення фіктивних підприємств і заходи щодо впровадження інформаційних систем у стимулюючій системі оподаткування.

Для вирішення задачі синтезу системи управління податковими органами запропоновано використати системний і кібернетичний підходи. При цьому система податкових органів розглядається на макрорівні й на мікрорівні. На макрорівні податкові органи представляються в системі зовнішніх взаємодій, як елемент системи більш високого рівня, що має зв'язки з іншими самостійними системами. На мікрорівні податкові органи - це ієрархічна система, що складається з податкових адміністрацій і податкових інспекцій, які, у свою чергу, складаються з відділів, ділянок, робочих місць і т.п. Через складну внутрішню структуру податкових органів, має сенс говорити про декомпозицію системи управління податковими органами. В якості ознак декомпозиції системи управління податковими органами (координатних осей) використовувалися вид процесу управління, місце в ієрархії (функціональний підрозділ) та фаза управління й період управління.

Для позначення будь-якої задачі управління в такій системі координат достатньо вказати значення кожної з виділених координат простору ознак декомпозиції.

Таким чином, застосування запропонованого підходу до синтезу системи управління податковими органами дає можливість сформувати перелік елементарних задач організаційного управління для кожного рівня й об'єкта ієрархічної системи управління податковими органами.

Як було встановлено в р. 4, практично у всіх схемах мінімізації сплати податків і конвертації коштів основну роль відіграють фіктивні підприємства. Тому, розробка механізму виявлення фіктивних підприємств і його включення у функціональну структуру системи управління податковими органами є необхідною умовою як для ефективної організації роботи у боротьбі із самим явищем фіктивного підприємництва, так і для своєчасного виявлення фіктивних підприємств, припинення їхньої діяльності й попередження їхнього створення.

В той же час необхідно відзначити, що в Україні жодним нормативно-правовим актом не визначено ані саме поняття фіктивного підприємства, ані ознаки його фіктивності. Така ситуація приводить до того, що протидія самому явищу фіктивного підприємництва не завжди носить системний характер.

В результаті проведених досліджень сукупності в 10 тис. фіктивних підприємств (за 2004, 2005 р.) було сформульовано наступне визначення фіктивного підприємства.

Фіктивним підприємством є суб'єкт підприємницької діяльності, засновницькі документи якого визнані недійсними судом або державна реєстрація якого скасована.

У роботі запропоновано механізм виявлення фіктивних підприємств, що припускає виділення й реалізацію комплексів робіт за наступними напрямками.

1. Аналітичному: систематичне відстеження тенденцій створення й використання фіктивних підприємств, визначення основних ознак фіктивних підприємств і їхня класифікація.

2. Оперативному: організація й проведення комплексу оперативно-розшукових заходів, спрямованих на виявлення й ліквідацію фіктивних підприємств й ідентифікацію осіб, які займаються їхнім створенням і наданням послуг з мінімізації сплати податків.

Для ефективного виявлення й ліквідації фіктивних підприємств до складу інформаційної системи необхідно включити наступні бази даних: виявлені фіктивні підприємства; засновники і посадові особи фіктивних підприємств; транзитні підприємства, які вели спільну діяльність із фіктивними підприємствами; реально працюючі підприємства, які неодноразово користувалися послугами фіктивних підприємств; банки, у яких найчастіше відкриваються рахунки фіктивних підприємств; юридичні адреси, за якими найчастіше реєструються фіктивні підприємства; юридичні особи, приватні нотаріуси, які забезпечували юридичне оформлення реєстрації або перереєстрації фіктивних підприємств.

Наявність цих баз даних дозволить здійснювати їхній постійний моніторинг й оперативно виявляти знов створювані фіктивні підприємства.

Оперативна робота з виявлення й ліквідації фіктивних підприємств спрямована не тільки на виявлення фіктивних підприємств, а також і на встановлення осіб або груп осіб (юридичних фірм), які ініціюють й організують процеси створення фіктивних підприємств. Для цього необхідно провести додатковий комплекс заходів щодо збору й аналізу офіційної інформації.

Передбачені в запропонованій у р.1 концепції реалізації стимулюючої податкової політики механізми класифікації платників податків, оцінки податкового потенціалу регіонів, взаємодій податкових органів і підприємств

з приводу скорочення їхньої податкової заборгованості, виявлення незаконних механізмів мінімізації податкових відрахувань і механізми виявлення фіктивних підприємств дійсно сприяють підвищенню ефективності системи оподаткування й розвитку її стимулюючої функції, але, в той же час, їхнє впровадження й використання супроводжується істотним збільшенням інформаційної завантаженості працівників податкових органів. При цьому навантаження більшою мірою зростає за рахунок збільшення кількості й складності аналітичних задач. Це у свою чергу висуває підвищені вимоги до працівників податкових органів і вимагає відповідного скорочення завантаження в частині облікових й оперативних операцій.

Таким чином, повноцінне впровадження концепції організації стимулюючого оподаткування підприємств й одержання довгострокового економічного ефекту за рахунок підвищення якості роботи податкових органів можливе лише при реалізації якісних змін у податкових органах, спрямованих на автоматизацію й інформатизацію рутинних облікових процесів, створення єдиного інформаційного простору.

Доведено, що впровадження системи підтримки прийняття рішень в системі управління податковими органами доцільно проводити в два етапи. На першому етапі необхідно провести автоматизацію існуючих оперативних задач. Це забезпечить більше швидке і якісне їхнє виконання й частково звільнить податкових інспекторів від надмірних інформаційних перевантажень. У той же час реалізація цього етапу буде супроводжуватися накопиченням необхідної для якісного аналізу інформаційної бази. За рахунок зниження трудомісткості формування й використання інформаційних ресурсів, підвищення їхньої надійності й оперативності в процесі збору, обробки, збереження й передачі інформації на наступному етапі можуть ставитися й вирішуватися нові задачі, що забезпечують розвиток стимулюючої й регулюючої функцій оподаткування.

Відповідно до виділених рівнів управління й декомпозиційних ознак, структура й функції СППР у системі податкових органів можуть бути представлені як показано на рис. 10.

На рівні стратегічного управління як робочі моделі в СППР пропонується використовувати: концептуальну модель оцінки впливу податків на суми податкових надходжень; модель процесу стратегічної взаємодії господарських суб'єктів у стимулюючій системі оподаткування; метод оцінки доходності тіньового сектору економіки; механізм класифікації регіонів; факторні моделі оцінки податкового потенціалу; динамічну імітаційну модель оцінки податкових надходжень у регіоні.

Результатом застосування цього комплексу моделей є розробка оптимального в сенсі формальних і неформальних критеріїв комплексу заходів і процедур, що забезпечують функціонування й розвиток податкової системи України. Такими заходами й процедурами можуть бути прийняття ряду внутрішніх інструкцій, визначення планів за податковими надходженнями для кожного регіону, законодавчі ініціативи податкових органів щодо регулювання процесів оподаткування, тощо. На тактичному рівні в СППР пропонується використовувати: механізм зниження податкової заборгованості підприємств; динамічну імітаційну модель оцінки податкових надходжень у регіоні; механізм класифікації підприємств - платників податків; механізми адміністрування податкових зобов'язань по ПДВ; механізми мінімізації зобов'язань й адміністрування податку на прибуток; механізм виявлення фіктивних підприємств. Результатом застосування цього комплексу механізмів і моделей є розробка рекомендацій й інструкцій для податкових інспекцій з проведення операцій податкового адміністрування і контролю. Основними завданнями, які вирішуються на оперативному рівні з використанням СППР є: розрахунок основних показників рівня податкової надійності підприємства; уточнення значень оцінок податкового потенціалу регіону; визначення варіантів оптимального плану проведення податкових перевірок з урахуванням позапланових завдань; формування сітьового плану проведення перевірок за кожним об'єктом, який включено в поточні плани; розрахунок економічних показників (очікувана сума донарахувань, обсяги необхідних ресурсів за видами) для сформованого плану податкових перевірок; забезпечення рівномірного завантаження податкових інспекторів з урахуванням специфіки роботи й досвіду; забезпечення балансу між роботою на об'єктах і часом необхідним для самоосвіти й підвищення кваліфікації податкових інспекторів; оцінка якості й корисності вхідної інформації; корегування методичних рекомендацій з урахуванням виявлених обмежень і недоліків за результатами практичної апробації; корегування оцінок податкового потенціалу; корегування критеріїв оцінки надійності платників податків; коректування трудомісткості окремих операцій й ін.

Інформаційні технології, таким чином, забезпечують об'єднання неформальних можливостей людини й формальних можливостей комп'ютерної обробки інформації.

ОСНОВНІ ВИСНОВКИ

податковий політика заборгованість підприємництво

У дисертації проведено теоретичне узагальнення й отримано нове рішення важливої для економіки України наукової проблеми розробки теорії й методології реалізації стимулюючої податкової політики, як фактору, що забезпечує створення сприятливих умов для економічного росту. Результати проведеного дослідження дозволяють зробити наступні висновки:

1. На основі проведеного дослідження встановлено, що еволюція податкових систем історично проходила в напрямку посилення ролі й участі держави в економічних відносинах і розширення функцій податкових систем від винятково фіскальних до соціальних, регулюючих й, в остаточному підсумку, стимулюючих економічний розвиток.

2. В умовах становлення податкової системи України, розвитку податкових відносин і формування податкової культури для реалізації політики держави щодо податкового стимулювання економічного росту запропоновано перемістити акценти зі сфери матеріальної й фінансової взаємодії в сферу організаційну й управлінську, що відкриває перспективи для пошуку нових напрямів і методів роботи податкових органів з платниками податків.

3. Як інструмент реалізації політики держави в сфері стимулювання економічного росту запропоновано концепцію реалізації стимулюючої податкової політики, в якій виділено наступних активних агентів: платники податків, податкові органи й регіони.

4. Для одержання позитивного економічного ефекту від зміни податків в довгостроковій перспективі розроблено механізми оцінки впливу зміни податків на суми податкових надходжень. При цьому досліджено процеси формування ефектів за контурами позитивного й негативного зворотних зв'язків впливу податків на доходи бюджету.

5. Отримана оцінка очікуваної прибутковості від тіньової діяльності, дозволила сформулювати основні напрямки скорочення прибутковості тіньового сектора і відповідно росту доходів бюджету за рахунок переводу капіталу в реальний сектор економіки.

7. Реалізація запропонованих оптимізаційних моделей організації процесів визначення та узгодження податкових зобов'язань підприємств дозволяє підвищити ефективність процесу зниження податкової заборгованості підприємств.

8. Важливою проблемою на шляху до об'єктивного визначення податкового потенціалу регіонів є відсутність надійних методів, які можна було б використати для виміру їхнього податкового потенціалу. Для вирішення цієї проблеми запропоновано методологію оцінки податкового потенціалу що включає в себе процедуру кластеризації регіонів України з використанням теорії нечітких множин та комплекс моделей оцінки податкового потенціалу за основними податками, зокрема з використанням методу репрезентативної податкової системи, методу макропоказників та методу системної динаміки.

9. Застосування запропонованої трьохетапної процедури класифікації підприємств - платників податків з погляду їхньої участі в ухилянні від сплати податків дозволило послідовно уточнити їхні класифікаційні ознаки й сформувати перелік характеристик, аналіз яких дозволяє проводити їхню ідентифікацію й визначати напрямки подальшої роботи податкових органів зі скорочення коштів, що обертаються в тіньовому секторі економіки. Це в свою чергу дозволило підвищити ефективність процесів податкового контролю і адміністрування податків.

10. За результатами проведених досліджень по сукупності в 10 тис. фіктивних підприємств (за 2004, 2005 р.) було сформульовано визначення фіктивного підприємства, на підставі чого визначено основні класифікаційні ознаки фіктивних підприємств і запропоновано механізм виявлення останніх.

11. Підвищення ефективності системи управління податковими органами є необхідною умовою підвищення ефективності адміністрування податків, контролю правильності й своєчасності їхнього нарахування й сплати та розвитку стимулюючої й регулюючої функції податкової системи. Для вирішення цієї проблеми запропоновано використовувати інформаційні технології, у зв'язку з чим визначено основні підсистеми інформаційної системи підтримки прийняття рішень у податкових органах.

12. Економічний ефект від впровадження основних результатів роботи отримано в ДПА України, що сприяло виявленню більше ніж 16 тис. фактів незаконного відшкодування ПДВ на суму 8 470 млн. грн.; у ДПА в Донецькій області (економічний ефект склав 150 тис. грн.); у корпорації Індустріальна Спілка Донбасу (економічний ефект склав 2,3 млн. грн.).

ПЕРЕЛІК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

а) монографії:

1. Мищенко С.Г. Стимулирование экономического развития: аспекты налогообложения. Донецк, ООО „Юго-Восток, Лтд”, 2006 - 307 с.

2. Васильев А.А., Жерлицын Д.М., Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Механизмы налогового менеджмента / Под общ. ред. проф. Лысенко Ю.Г. Донецк: ДонНУ, 2005. - 281с. (Особистий внесок автора: досліджено системи управління податковими органами, запропоновано механізми податкового менеджменту в системі управління податковими органами, методологію організації податкового контролю та питання використання й впровадження інформаційних технологій в системах податкового менеджменту).

б) у фахових виданнях:

3. Мищенко С.Г. Методы налогового регулирования и управления // Механизмы управления экономической безопасностью. Донецк: ДонНУ, 2002. - С. 136-158.

4. Мищенко С.Г. Регулирующая функция налогообложения // Управление крупным промышленным комплексом в транзитивной экономике. Донецк: ООО „Юго-Восток, Лтд”, 2003. - С. 468-472.

5. Мищенко С.Г. Финансовая безопасность фитнес-предприятия и показатели оценки ее уровня // Эффективное управление фитнес-бизнесом. Донецк: ООО „Юго-Восток, Лтд”, 2004. - С. 132-144.

6. Мищенко С.Г. Методы и модели управления маркетинговым потенциалом // Управление маркетинговым потенциалом предприятия. Донецк: ООО „Юго-Восток, Лтд”, 2005. - С. 164-182.

7. Міщенко С.Г., Зеленков Ю.О., Назаренко Ю.Ю Організація боротьби з мінімізацією бази оподаткування з використанням фіктивних підприємств // Київ: Національна академія ДПС України, 2005 - 84 с. (Особистий внесок автора: досліджено механізми мінімізації сплати податку на додану вартість, податку на прибуток, розроблено методи щодо викриття таких схем та організації роботи щодо викриття та ліквідації фіктивних підприємств).

8. Мищенко С.Г. Анализ модели стратегического налогового регулирования в экономике Украины. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике» / Модели и методы стратегического управления. Донецк, ДонНУ, 2001. - № 2.- С. 91-97.

9. Мищенко С.Г., Полтьева И.А. Механизмы системы раннего предупреждения в системе стратегического управления предприятием. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике» / Слабые сигналы в экономике. Донецк, ДонНУ, 2003. - № 4.- С. 57-77. (Особистий внесок автора: запропоновано перелік фінансових показників визначення стану підприємства).

10. Мищенко С.Г. Анализ межуровневых взаимодействий в системе налогообложения. // Сборник научн. трудов «Модели управления в рыночной экономике». Донецк, ДонНУ, Том 2, 2003. - Спец. вып. - С. 175-183.

11. Мищенко С.Г., Зима Л.Н. Основы обеспечения экономической безопасности стратегических объектов экономики. // Сборник научн. трудов «Модели управления в рыночной экономике». Донецк, ДонНУ, 2002. - №5 - С. 142-147. (Особистий внесок автора: запропоновано стратегію розвитку стратегічних об'єктів економіки).

12. Мищенко С.Г. Прогнозирование налоговых поступлений методом системной динамики. // Вісник ДонНу. Серія В. Економіка і право - № 2. - 2002. - С. 172-179.

13 Мищенко С.Г., Петренко В.Л., Черевко В.Б. Адаптивная экономика. // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна Економічна серія - № 535. - 2001. - С. 230-236. (Особистий внесок автора: досліджено особливості адаптивного регулювання в економіці).

14. Мищенко С.Г. Концепция формирования стимулирующей налоговой политики. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике» / Модели управления капиталом. Донецк, ДонНУ, 2005. - № 4.- С. 50-57.

15. Мищенко С.Г. Принципы построения механизма оценки налогового потенциала региона. // Сборник научн. трудов «Модели управления в рыночной экономике». Донецк, ДонНУ, 2005. - Спец. вып. Том 1 - С. 74-81.

16. Мищенко С.Г., Полтьева И.А., Руденский Р.А. Оценка влияния слабых сигналов на выбор стратегии управления маркетинговым потенциалом предприятия. // Сборник научн. трудов «Модели управления в рыночной экономике». Донецк, ДонНУ, 2005. - №8 - С. 222-231. (Особистий внесок автора: оцінка впливу зовнішніх факторів на поведінку підприємств).

17. Мищенко С.Г. Налоговый контроль в контексте экономической безопасности // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування. Випуск 14. Том ІІ / Голов.ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2002. - С. 349-351.

18. Мищенко С.Г. Механизм налогового планирования в стимулирующей системе налогообложения. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике».//Моделирование микроэкономических систем. Донецк, ДонНУ, 2006. - № 2.С.40-48 .

19. Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Факторные модели оценки налогового потенциала предприятий региона. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике». / Моделирование потенциала социально-экономических систем. Донецк, ДонНУ, 2006. - № 3, С. 33-42. (Особистий внесок автора: сформульовано основні гіпотези щодо визначення податкового потенціалу).

20. Мищенко С.Г. Моделирование процесса снижения налоговой задолженности предприятий. // Міжнародний журнал „Економічна кібернетика”. - Донецьк, ДонНУ, 2005. - №5-6(35-36). - С.73-79.

21.Мищенко С.Г. Механизм классификации регионов с использованием нечетких множеств. // Міжнародний журнал „Економічна кібернетика”. - Донецьк, ДонНУ, 2006. - №1-2(37-38). - С.78 - 83.

22.Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Концептуальные основы синтеза системы управления налоговыми органами. // Міжнародний журнал „Економічна кібернетика”. - Донецьк, ДонНУ, 2006. - №5-6(41-42). - С.61 - 68 (Особистий внесок автора: запропоновано функціональну структуру системи управління та алгоритм її декомпозиції).

23. Мищенко С.Г. Системы поддержки принятия решений в стимулирующей системе налогообложения. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике» / Методы, модели, прикладные задачи принятия решений. Донецк, ДонНУ, 2006. - №4. С. 5-16.

24. Мищенко С.Г., Руденская В.В. Организационно-методические мероприятия по внедрению СППР в системе управления налоговыми органами. // Сборник научн. трудов «Модели управления в рыночной экономике». Донецк, ДонНУ, 2006. - Вып. 9 - С. 100-106. (Особистий внесок автора: запропоновані етапи впровадження системи підтримки прийняття рішень).

25. Міщенко С.Г. Механізм виявлення і ліквідації фіктивних підприємств. // Журнал Економіст № 11, «Київмегапринт», К., 2007, С. 40-43.

26. Міщенко С.Г. Модели оценки стимулирующего эффекта налогообложения. // Науково-аналітичний журнал «Економіка і прогнозування» № 3, Інститут економіки і прогнозування НАН України, Київ 2007, С. 99-109.

27. Міщенко С.Г. Развитие стимулирующей функции налоговой системы. // Сборник научн. трудов «Новое в экономической кибернетике». / Модели конституционной экономики. Донецк, ДонНУ, 2007. - № 4, С. 35-48.

в) за матеріалами конференцій:

28. Мищенко С.Г. Управление в системах обеспечения экономической безопасности. // Тези доповідей. VIII Всеукраїнська науково-методична конференція „Проблеми економічної кібернетики” присвячена 35-річчю кафедри економічної кібернетики Донецького національного університету 6-8 жовтня 2003 р., м. Алушта. - Донецьк: ТОВ „Юго-Восток, Лтд”, 2003. - С. 159-161.

29. Мищенко С.Г. Синтез механизма налогового контроля предприятия. // Тези доповідей. VII Всеукраїнська науково-методична конференція „Проблеми економічної кібернетики”, 11-13 вересня 2002 р., м. Запоріжжя. - Запоріжжя: ЗДУ, 2002. - С. 130.

30. Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Экспертные процедуры классификации предприятий при налогообложении. // Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: матеріали науково-практичної конференції . Т.2 - Донецьк ДонДУЕТ, 2005. - С. 89-90. (Особистий внесок автора: запропоновано загальну методику класифікації підприємств при оподаткуванні).

31. Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Механизм снижения налоговой задолженности предприятий. // Тези доповідей Х науково-методичній конференції „Проблеми економічної кібернетики” з нагоди 40-ї річниці „Економічної кібернетики” 15-17 вересня 2005р. м. Київ - Донецьк: ТОВ Апекс, 2005. - С. 211-212. (Особистий внесок автора: досліджено основні етапи та визначено пріоритетні задачі при зниженні податкової заборгованості підприємств).

32. Мищенко С.Г. Методы прогнозирования налоговых поступлений в регионе. // Тези доповідей всеукраїнської науково-практичної конференції „Сучасні моделі і методи прогнозування соціально-економічних процесів” 13-14 квітня 2006р. м. Київ - КНУ, 2006. - С. 120-121.

33. Мищенко С.Г., Руденский Р.А. Системы поддержки принятия решений в кибернетической системе управления. // Материалы итоговой научной конференции Донецкого национального университета за период 2005-2006 гг.: Экономическая кибернетика (г. Донецк, апрель 2007 г.) / Отв. ред. Ю.Г. Лысенко. - Донецк: ДонНУ, 2007. - С.33-35. (Особистий внесок автора: запропоновано функціональну структуру системи управління та алгоритм її декомпозиції).

Размещено на Allbest.ru