Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около 40 % доходов федерального бюджета. Налог на прибыль организаций -- федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках. Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

1. Теоретическая часть: расчеты по налогу на прибыль; взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

1.1 Различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

бухгалтерский налогооблагаемый прибыль амортизация

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Вследствие изменения налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ. Помимо этого, ст. 313 НК РФ зафиксировала необходимость ведения налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу на прибыль в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, можно говорить о двух разных учетных системах:

1) традиционном бухгалтерском учете, информация которого применяется для формирования бухгалтерской отчетности, которая представляет данные о финансовом положении фирмы, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, к тому же бухгалтерская отчетность применяется большим количеством пользователей при утверждении ими экономических решений;

2) налоговом учете, который производится для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода для расчета налога на прибыль, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

В бухгалтерском учете и в налоговом учете признание одних и тех же доходов и расходов происходит по-разному:

1) доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

2) доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т.е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете;

3) доходы и расходы могут быть признаны в разных периодах, т.е. в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).

Прибыль, образованная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Значит, величина налога на прибыль, исчисляемая согласно НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового (отчетного) периода, будет отличаться, и нередко достаточно значительно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль.

1.2 Разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом различных видов имущества и расходов, порядок их погашения

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

1.2.1 Временные разницы

В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения -- по кассовому методу;

3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

4) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы появляются тогда, когда бухгалтерская прибыль в отчетном периоде получается больше, чем налогооблагаемая, тем не менее, потом появится противоположная ситуация, и "экономия" налога на прибыль, образованная в отчетном периоде, будет возмещена "переплатой" в следующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

4) применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета -- исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

6) прочих аналогичных различий.

Данные разницы появляются тогда, когда в отчетном периоде бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налогооблагаемая, тем не менее, потом образуется противоположная ситуация, и "переплата", возникшая в отчетном периоде, будет возмещена "недоплатой" в последующих отчетных периодах.

1.2.2 Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы -- это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

1) суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

2) расходы по безвозмездной передаче имущества;

3) убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

4) другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов).

1.3 Формирование затрат для бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспечения процесса расширенного воспроизводства, что как минимум предполагает изъятие только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Осуществление организацией затрат непроизводственного характера, даже в случае их санкционирования собственниками, не должно затрагивать интересы формирования государственного бюджета и, следовательно, учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, является чисто экономической категорией и определяется исходя из экономического содержания влияния произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов на величину собственного капитала организации. При этом отдельные виды расходов, уменьшающие собственный капитал организации и, следовательно, формирующие бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы по созданию корпоративного духа в компании путем организации проведения совместного досуга). Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли не может в полной мере соответствовать интересам государства при определении налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Следовательно, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будут различны.

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование прибыли как показателя бухгалтерской отчетности. Это было обеспечено путем полного выделения процедуры формирования показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ ввела понятие обособленной от бухгалтерского учета системы признания доходов и расходов для целей налогообложения, что обеспечивает внесистемное формирование показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

Данные налоговых регистров являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

2. Расчетная часть

2.1 Исходные данные по варианту №1 для выполнения расчетов

Хозяйственные операции за отчётный квартал

Таблица 1

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
ЯНВАРЬ
07.01.07	Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (в том числе НДС)	20000000
08.01.07	Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС)	300000
11.01.07	Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба	15000
14.04.07	Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля (в том числе НДС)	126300
17.01.07	Строительной организации «Шанс» получен доход от долевого участия в других организациях	405000
22.01.07	Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том числе НДС)	15000
23.01.07	Приобретён компьютер (в том числе НДС)	25200
25.01.07	Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам (в том числе НДС)	8000
26.01.07	Представлен авансовый отчёт по командировке (в том числе НДС)	1800
27.01.07	Оплачены судебные и арбитражные расходы	2700
28.01.07	Получен аванс в счёт предстоящих работ (в том числе НДС)	408000
29.01.07	Начислена заработная плата за январь	44200
30.01.07	Начислены страховые взносы	11635
ФЕВРАЛЬ
02.02.07	Начислена амортизация по лицензии	2118,64
02.02.07	Начислена амортизация по компьютеру	1187,39
03.02.07	Получены средства от сдачи в аренду имущества (в том числе НДС)	3000
05.02.07	Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том числе НДС)	15100000
07.02.07	За нарушение договорных обязательств организации «Шанс» выплачены средства, в виде неустойки	4200
10.02.07	Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию (в том числе НДС)	175000
11.02.07	Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги (в том числе НДС)	35000
13.02.07	Предъявлен счёт по представительским расчётам	40000
18.02.07	Оплачены услуги банка	12000
22.02.07	Государственными учреждениями начислены штраф и пени организации «Шанс»	48000
24.02.07	Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	105000
27.02.07	Начислена зарплата работников, не состоящих в штате по договорам	100000
27.02.07	Начислены страховые взносы	31700
27.02.07	Начислена заработная плата за февраль	44200
7.02.07	Начислены страховые взносы	11635
МАРТ
01.03.07	Начислена амортизация по лицензии	1765,54
01.03.07	Начислена амортизация по компьютеру	1121,37
04.03.07	Получены инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения	55600
05.03.07 06.03.07	Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера (в том числе НДС)	102000
	Представлен счёт по содержанию служебного транспорта (в том числе НДС)	31000
07.03.07	Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том числе НДС)	4000000
08.03.07	Начислены проценты по займу	1233,21
	Сумма займа	120000
10.03.07	Выставлен счёт по расходам на рекламу (в т.ч. НДС)	105000
12.03.07	Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности организации	21000
13.03.07	Представлены счета по коммунальным услугам (в том числе НДС)	2800
17.03.07	Произведены расчёты по оплате повышения квалификации работников (в том числе НДС)	15000
18.03.07	Списаны убытки прошлых налоговых периодов	54000
20.03.07	Начислена премия работникам за I квартал из средств специального назначения	30000
22.03.07	Организацией начислены дивиденды	89000
31.03.07	Начислена и выплачена пеня	20000
31.03.07	Начислена заработная плата за март	27600
31.03.07	Начислены страховые взносы	7228
31.03.07	Начислен транспортный налог	500
31.03.07	Начислен налог на имущество	2790,91
31.03.07	Начислен налог на землю	600
31.03.07	начислен налог на прибыль	6503852,49

Исходные данные для расчёта налога на доходы физических лиц (месячная з/п)

Таблица 2

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	16000
2. Попова	8000
3. Шацких	7500
4. Иванов	4000
5. Шабанова	3000
6. Заложных	2900
7. Орлова	2800

Количество детей

Таблица 3

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	3
2. Попова	2
3. Шацких	-
4. Иванов	2
5. Шабанова	-
6. Заложных	3
7. Орлова	-

Сумма начисленных отпускных в марте 2007г.

Таблица 4

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	5900
2. Попова	4500
3. Шацких	4800
4. Иванов	4200
5. Шабанова	2800
6. Заложных	2500
7. Орлова	2900

Сумма полученных призов в феврале 2007г.

Таблица 5

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	2800
2. Попова	-
3. Шацких	5000
4. Иванов	2500
5. Шабанова	-
6. Заложных	6000
7. Орлова	-

Сумма заёмных средств в январе

Таблица 6

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	25000
2. Попова	-
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	10000
6. Заложных	-
7. Орлова	-

Сумма приобретенной квартиры или дома

Таблица 7

Фамилия	Сумма, т.руб
1. Светлов	-
2. Попова	300
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

Сумма средств израсходованных на обучение

Таблица 8

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	29000
2. Попова	-
3. Шацких	5000
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

Сумма средств израсходованных на лечение и медикаменты

Таблица 9

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	4200
2. Попова	-
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

Расходные данные для расчета налога на имущество

Таблица 10

Остатки по счетам	Сумма, руб
1. На «01»счёте на 01.01.07	1200000
На «02»счёте на 01.01. 07	590000
2. На «01»счёте на 01.02. 07	1200000
На «02»счёте на 01.02. 07	780000
3. На «01»счёте на 01.03. 07	1215000
На «02»счёте на 01.03. 07	970000
4. На «01»счёте на 01.04. 07	1915000
На «02»счёте на 01.04. 07	1160250

Исходные данные для расчёта транспортного налога

Таблица 11

Дата регистрации	Наименование объекта налогообложения
с 01.01.07 по 30.03.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 80 л.с.

Исходные данные для расчета земельного налога

Таблица 12

1. Экономический район	Центральный
2. Численность населения тыс./чел.	150
3. Площадь городского земельного участка тыс. кв. м.	3,0
4. Кадастровая стоимость земли	2356000
5. Утверждённые ставки р./кв.м.	0,8

Дополнительные исходные данные

Остаточная стоимость недоамортизированного автомобиля

Таблица 13

Остаточная стоимость, руб.	Нормативный срок эксплуатации, мес.	Фактический срок использования, мес.
154600	60	14

1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% годовых. Срок кредита 1 месяц (НДФЛ). Ставка кредита - 5% годовых.

2. Шацких - инвалид 2-ой группы (НДФЛ).

3. Срок лицензии на строительство - 1г.

4. Группа риска 13, коэффициент - 1,7 (ЕСН).

5. Займ взят в марте под 19%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% годовых.

6. Компьютер - срок эксплуатации 3 г.

2.2 Определение амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисляемой в б/у и н/у

Начисление амортизации по основным средствам: в январе приобретен компьютер стоимостью 25200р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 3 года.

Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета: при линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому амортизируемому имуществу определяется по формуле: К = (1/п) *100% = (1/36)*100% = 2,78%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

П - срок полезного использования объекта, в месяцах.

Стоимость компьютера без НДС - 21355,93 рублей

Амортизация в феврале - 21355,93 * 2,78% = 593,69 рубля.

марте - 21355,93 * 2,78% = 593,69 рубля.

Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения: при нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле: К = (2/п) * 100% = (2/36) * 100% = 5,56%.

Амортизация в феврале 21355,93 * 5,56% = 1187,39 рублей

марте (21355,93 - 1187,39) * 5,56% = 1121,37 рубль.

Начисление амортизации по нематериальным активам: если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов.

Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 15000,00рублей (в т.ч. НДС), сроком на 1 год.

Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета: при линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Стоимость лицензии без НДС - 12711,86 рублей

Амортизация в феврале - 12711,86/12 = 1059,32 рублей;

марте - 12711,86/12 = 1059,32 рублей.

Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения: при нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Амортизация в феврале - (12711,86 * 2) / 12 = 2118,64 рублей

марте - ((12711,86 - 2118,64) * 2) / 12 = 1765,54 рублей.

Начисление амортизации

Таблица 14

Наименование	Первоначальная стоимость	Февраль	Март
		Б/У	Н/У	Б/У	Н/У
Основные средства	25200	593,69	1187,39	593,69	1121,37
Нематериальные активы	15000	1059,32	2118,64	1059,32	1765,54
ИТОГО:	40200	1653,01	3306,03	1653,01	2886,91

2.3 Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли

В январе реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 154600,00 рублей, выручка от реализации составила 126300,00рублей (с НДС). Срок эксплуатации 60 месяцев. Фактический срок использования 14 месяцев. Отразить данную операцию в бухгалтерском учете и для налогообложения.

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость (154600,00р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (107033,90 руб. (сумма выручки без НДС)) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток равен 154600-107033,90= 47566,10 рублей.

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы 47566,10/(60-14)=1034,05р.

Выручка 154600,00 . в январе будет отнесена к внереализационным доходам.

Определение затрат по реализованному автомобилю

Таблица 15

Вид учета	Показатели
	Выручка	Расходы
Бухгалтерский	107033,90	154600,00
Налоговый	154600,00	1034,05

2.4 Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в б/у и н/у)

В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 120000,00рублей под 19% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 11% годовых. Определить затраты, которые отразятся в бухгалтерском и налоговом учете.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете:

Величина начисленных процентов в марте составит

120000*19%/365*31=1936,44рублей, которые относятся на прочие расходы.

В налоговом учете:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях(11% * 1,1 = 12,1%).

Величина начисленных процентов в марте составит

120000*12,1%/365*31 = 1233,21 рубля, относятся на прочие расходы.

2.5 Расчет формирования НДС

Формирование НДС к уплате в бюджет Таблица 16

Хозяйственные операции	Начисленный НДС, руб.	НДС к возмещению, руб.	НДС к уплате, руб.
	Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март
1. Заказчиком подписан акт за выполненные СМР	3050847,46	2303389,83	610169,49
2. Получена выручка от реализации недоамортизируемого автомобиля	19266,10
3.Получен аванс в счет предстоящих работ	62237,29
4.Получены средства от сдачи в аренду имущества		457,63
Итого:	3132350,85	2303847,46	610169,49
1.Получены и переданы в производство строительные материалы				45762,71
2.Приобретена лицензия на стр. деятельность				2288,14
3.Приобретен компьютер				3844,07
4.Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам				1220,34
5.Представлен авансовый отчёт по командировке				274,58
6.Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию					26694,92
7.Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги					5338,98
8.Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера						15559,32
9.Представлен счёт по содержанию служебного транспорта						4728,81
10. Выставлен счет по расходам на рекламу						16016,95
11.Представлены счета по коммунальным услугам						427,12
12.Произведены расчёты по оплате повышения квалификации работников						2288,14
Итого:				53389,84	32033,90	39020,34
Всего:							3078961,01	2271813,56	571149,15

В бухгалтерском учёте НДС по реализованной продукции (работам, услугам, имуществу) в составе выручки от реализации отражается по Кт 90.3 в корреспонденции с Дт 62 «Расчёты с покупателями», списывается на расходы Дт 90.3-Кт 68

НДС, подлежащий возмещению Дт 19 - Кт 60

НДС к уплате в бюджет Дт 68 - Кт 19.

2.6 Расчет НДФЛ по каждому работнику

1. Светлов

Ежемесячная з/п в размере 16000,00р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 5900,00р., сумма полученных призов в феврале 2800,00р., сумма заемных средств в январе 25000,00р., ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11% годовых, срок кредита 1 месяц, ставка кредита - 5% годовых, сумма средств израсходованных на обучение составила 29000,00р., сумма средств израсходованных на лечение и медикаменты составила 4200,00р.,

Решение:

Стандартные вычеты составят 17400,00р., из них: на детей составят 17400,00р. (2*1400+3000)*3

Социальные вычеты составят 33200р. (33200*13%=4316-НДФЛ к возмещению), из них: на обучение 29000,00 руб.; на лечение и медикаменты 4200,00руб.

Материальная выгода - 167,59 руб.

25000*5% =1250,00 руб.; 1250/365*31=106,16 руб.

25000*11%=2750,00 руб.; 2750/365*31=233,56 руб.

ѕ*233,56-106,16=167,59 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2800,00 руб.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 40700,00 руб. (16000*2+5900+2800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 20500,00 руб. (40700-17400-2800), из них 20500,00 руб. по ставке 13% и 167,59 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 20500*13% + 167,59*35% = 2723,66 руб. 2723,66-4316=-1592,34 руб. - осталось возместить в конце года.

2.Попова

Ежемесячная з/п в размере 8000,00р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4500р., сумма приобретенной квартиры составляет 300000,00 руб.

Стандартные вычеты составят 8400,00 руб., из них: на детей составят 8400,00 руб. (2*1400,00*3).

Имущественные вычеты составят 39000,00 руб.: на квартиру - 39000,00 руб. (300000,00*13%)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 20500р. (8000*2+4500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 12100,00 руб. (20500,00-8400,00),из них 12100,00 руб. по ставке 13%.

НДФЛ за 1-й квартал равен 12100*13%=1573,00 руб. 1573-39000=-37427,00 руб. - возместить в конце года.

3.Шацких

Ежемесячная з/п в размере 7500,00 рублей., сумма начисленных отпускных в марте составляет 4800,00 рублей., сумма полученных призов в феврале 5000,00р., сумма средств израсходованных на обучение составила 5000,00 рублей., инвалид 2-й группы.

Стандартные вычеты составят 1500р., из них: на работника составят 500*3, т.к.инвалид 2гр.

Социальные вычеты составят 5000,00 руб. из них: на обучение 5000,00 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 4000,00 руб.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 24800,00 руб. (7500*2+4800+5000)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 14300,00 руб. (24800-1500-4000-5000), из них 13300,00 руб. по ставке 13% и 1000,00 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 13300*13% +1000*35% =1495+350=1845,00 руб.

4.Иванов

Ежемесячная з/п в размере 4000,00р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4200,00р., сумма полученных призов в феврале 2500,00р.

Стандартные вычеты составят 8400,00 руб., из них: на детей составят 8400,00 руб. (1400*2*3)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 14700,00 руб. (4000*2+4200+2500)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2500,00 руб.

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 3800,00 руб.

(14700-8400-2500), из них 3800 по ставке 13%. НДФЛ за 1-й квартал равен 3800*13%=494,00 руб..

5. Шабанова

Ежемесячная з/плата в размере 3000,00р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2800,00р., сумма заемных средств в январе 10000,00р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 11%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 5%.

Материальная выгода - 27,60 руб.

10000*5% =500,00 руб.; 500/365*31=42,47 руб.

10000*11%=1100,00 руб.; 1100/365*31 = 93,42 руб.

ѕ*93,42-42,47 = 27,60 руб.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8800,00 руб. (3000*2+2800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 8800,00 руб.,

из них 8800р. по ставке 13% и 27,60 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 8800*13%+27,60*35%=1153,66 руб.

6. Заложных

Ежемесячная з/п в размере 2900,00р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 2500р., сумма полученных призов в феврале 6000,00 руб.

Стандартные вычеты составят 17400,00 руб., из них: на детей составят 17400,00 руб. (1400*2+3000)*3

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 14300р. (2900*2+2500+6000)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 4000,00 руб.

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 0,00 руб. (14300-17400-4000) НДФЛ за 1-й квартал равен 0,00 руб.

7. Орлова

Ежемесячная з/плата в размере 2800р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2900р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8500р. (2800*2+2900)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 8500,00 руб. НДФЛ за 1-й квартал равен 8500*13% = 1105,00 руб.

Расчёт налога на доходы физических лиц

Таблица 17

Фамилия	Сумма совокупного дохода	Доходы, не подлежащие налогообложе нию	Вычеты	Налогооблагаемая база (ст. 13%)	Налогооблагаемая база (ст. 35%)	Совокуп ная величиина налога за 1 кв.
			Стандарт ные	Социальные	Имущественные
1.Светлов	40700	2800	17400	33200	-	20500	167,59	-1592,34
2. Попова	20500	-	8400	-	39000	12100	-	-37427
3.Шацких	24800	4000	1500	5000	-	13300	1000	1845
4. Иванов	14700	2500	8400	-	-	3800	-	494
5.Шабанова	8800	-	-	-	-	8800	27,60	1153,66
6.Заложных	14300	4000	17400	-	-	0	-	0
7. Орлова	8500	-	-	-	-	8500	-	1105

2.7 Начисление ЕСН по каждому работнику

Расчёт единого социального налога

Таблица 18

Фамилии	Месячный оклад	Выплаты, подлежащие налогообложению	ПФР (22%)	ФОМС (5,1%)	ФСС (2,9%)	Налог на травматизм (1,7%)	Итого ЕСН за I квартал
		Январь	Янв.- Февр.	Январь- Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март
1. Светлов	16000	16000	32000	37900	3520	7040	8338	816	1632	1933	464	928	1099	272	544	644	12014
2. Попова	8000	8000	16000	20500	1760	3520	4510	408	816	1046	232	464	595	136	272	349	6500
3. Шацких	7500	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Иванов	4000	4000	8000	12200	880	1760	2684	204	408	622	116	232	354	68	136	207	3867
5.Шабанова	3000	3000	6000	8800	660	1320	1936	153	306	449	87	174	255	51	102	150	2790
6.Заложных	2900	2900	5800	8300	638	1276	1826	148	296	423	84	168	241	49	99	141	2631
7. Орлова	2800	2800	5600	8500	616	1232	1870	143	286	434	81	162	247	48	95	145	2696

Для Шацких ЕСН не начисляется, т.к. он является инвалидом 2-й группы

2.8 Расчет налога на имущество

В строительной организации на балансе находится имуществ

Таблица 19

дата	первоначальная стоимость	амортизация	остаточная стоимость
на 01.01.07	1 200 000	590 000	610 000
на 01.02.07	1 200 000	780 000	420 000
на 01.03.07	1 215 000	970 000	245 000
на 01.04.07	1 915 000	1 160 250	754 750
итого	х	х	2 029 750

Решение

Остаточная стоимость имущества организации за 4 месяца 200...