Налоговые проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей (например: денежные операции).

Выборочная проверка документов предполагает проверку отдельных периодов в течении года или части документов, но за весь отчетный период.

Если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом.

Налоговые проверки и их классификация

налоговый проверка контроль

Налоговые проверки можно классифицировать и по другим признакам. Причем необходимо отметить, что данная классификация применима только к выездным налоговым проверкам, так как камеральные проверки невозможно запланировать -- они осуществляются по мере поступления налоговой отчетности в инспекцию и должны обеспечивать 100% проверку отчетности.

Плановая проверка проводится по плану, который разрабатывается на отчетный период (квартал) и утверждается руководителем налогового органа.

Внеплановая проверка проводится вне плана и может быть проведена в следующих случаях:

а) по заданию вышестоящих налоговых органов;

б) по поручению правоохранительных органов;

в) по запросам других налоговых органов;

г) при наличии значительных нарушений;

д) по фактам сокрытия доходов и т. д.

К внеплановым проверкам может быть отнесена повторная проверка. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Выездные налоговые проверки можно также классифицировать в зависимости от величины объекта контроля.

Комплексная проверка - это проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов.

Тематическая проверка - это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и сборов, а также налогов по отдельным видам деятельности организации (например: проверка НДС, лицензирования и т. п.)

Экспресс - проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово - хозяйственной деятельности организации за короткий временный период (например: проверка применения контрольно-кассовой техники и т. п.).

Разновидностью экспресс -- проверки является встречная проверка, проводимая в организации, являющейся хозяйственным партнером проверяемой организации с целью выявления реальных обстоятельств совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по этой сделке продукции (товаров) или выручка от ее реализации посредством сопоставления соответствующих данных учета в обеих организациях. Встречную проверку нельзя рассматривать качестве самостоятельного вида налоговой проверки; она носит вспомогательный характер и невозможна без проверки основного налогоплательщика, в связи с выездной или камеральной проверкой которого, возникла необходимость получения дополнительных сведений.

К экспресс -- проверкам можно отнести следующие проверки, которые, строго говоря, не являются ни выездными, ни камеральными, но являются необходимыми для нормальной работы по сбору налогов:

- проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика;

- проверки, проводимые с целью выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

- проверки наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию;

- проверка соблюдения правил операций с наличными деньгами и т. д.

В ходе проведения налоговых проверок должностными лицами налоговых органов применяются различные методы контроля. Применение указанных методов зависит от проверяющего и конкретных целей налоговой проверки.

При проведении проверок применяются документальные методы контроля и фактические методы контроля в зависимости от источников получения информации.

Документальные методы контроля основаны на изучении данных, содержащихся в первичных и других документах. Документальная проверка может проводиться как с выходом на предприятие, так и в налоговой инспекции.

Проверка документов производится следующими методами:

- формальная или визуальная проверка (правильность оформления документов);

- логическая проверка;

- арифметическая проверка;

- юридическая оценка (законность документа);

- встречная проверка;

- проверка соответствия данных первичных документов данным регистров и отчетов;

- экономический и финансовый анализ.

Для более полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.

К методам фактического контроля относится:

- инвентаризация -- Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке;

- осмотр (обследование) - Налоговый кодекс РФ, ст. 92;

- экспертиза (привлечение специалиста) - Налоговый кодекс РФ, ст. 95.

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Осмотр проводится должностным лицом налогового органа при выездной налоговой проверке в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Экспертиза назначается при проведении выездных налоговых проверок в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Проверка документов в ходе выездных налоговых проверок может проводиться двумя методами -- сплошным и выборочным. Выбор метода зависит от проверяющего, от объема проверяемых документов и от содержания документов.

Классификация налоговых проверок

Классифицировать налоговые проверки следует с учетом вышеизложенной классификации налогового контроля. Следует отметить, что нормативная дифференциация налоговых проверок значительной мере влияет на общую теоретическую модель налогового контроля. Классифицировать налоговые проверки по видам следует с учетом всей совокупности принципиальных особенностей их организации и проведения. Любая налоговая проверка сочетает в себе черты, которые можно считать основаниями для классификации и, соответственно, включение в различные виды налоговых проверок.

В зависимости от особенностей информативных источников, которые исследуют при проведении налоговых проверок, из совокупности последних следует выделять документальные и фактические налоговые проверки. Документальная проверка является родовым понятием, предполагает наличие отдельных ее видов. Виды документальных проверок определяется с учетом конкретных правовых оснований и особенностей их проведения. В Порядке оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства; субъектами предпринимательской деятельности юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденного приказом ГНА России от 16 сентября 2002 г. № 429, определены типы проверок, которые проводят государственные налоговые органы. Но если проанализировать пункт 1.2 указанного Порядка, то более обоснованным представляется позиция о признании документальной проверки как типа контрольной деятельности, а приведенные в этом пункте плановая, внеплановая, комплексная и встречная проверки, по нашему мнению, являются видами именно документальных проверок. Камеральную проверку также следует относить к типу документальной проверки. Ее принципиальное отличие от других видов документальных проверок заключается в том, что предметом исследования являются данные, внесенные в налоговой декларации.

Первичные учетные документы при камеральной проверки не исследуют. Документальная проверка предусматривает исследование первичных документов это документы, в которых зафиксированы факты осуществления хозяйственных операций. Документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводят по местонахождению предприятия и / или по местонахождению обrsquo; объекта, которого проверяется. По результатам документальной проверки составляется акт. Акт документальной проверки должен содержать систематизированное изложение выявленных в ходе проверки фактов нарушений, в частности норм налогового и валютного законодательства, а также невыполнение налогоплательщиком законных требований должностных лиц налоговых органов. По результатам документальной проверки в акте излагаются все существенные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности; объекта предпринимательской деятельности, которые касаются фактов выявленных нарушений налогового и валютного законодательства.

Камеральная налоговая проверка

Законодательное определение понятия камеральная проверка появилось в связи с внесением изменений в Закон России «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Согласно подпункту 4.2.2 п. 4.2 статьи 4 указанного Закона камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок налогоплательщика. Проведение камеральной проверки всегда связано с представлением налоговой декларации в контролирующий орган. Принятие налоговой декларации является связью контролирующего органа. Налоговую декларацию принимают без предварительной проверки указанных в ней показателей через канцелярию.

Отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по любым причинам или выдвижение им каких-либо предпосылок относительно такого принятия (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличение налоговых обязательств т.п.) запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном законом. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Целью проведения камеральной проверки является выявление арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства. Выездная налоговая проверка является антиподом камеральной с точки зрения места ее проведения. Такая проверка всегда проводится по месту нахождения налогоплательщиков или налоговых агентов. По мнению специалистов в области налогового контроля, выездные проверки являются более эффективными, поскольку позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Среди основных задач выездной налоговой проверки следует выделить следующие:

- Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности лица, проверяют, это имеет значение для формирования выводов относительно правильности исчисления и полноты и своевременности перечисления в бюджеты и государственные целевые фонды установленных налогов и сборов;

- Выявление искажений и несоответствий в содержании документов, исследуемых фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

- Анализ влияния разоблаченных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

- Формирование доказательной базы по фактам разоблаченных налоговых правонарушений и обеспечения документального отражения этих нарушений;

- Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных полностью или уплаченных частично в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы или неправильного исчисления налогов;

- Формирование предложений по устранению вскрытых нарушений и привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Согласно п. 1 Указа Президента России «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» от 23.07.1998 г. № 817 выездные проверки, осуществляемые органами исполнительной власти, уполномоченными от имени государства на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности (контролирующими органами), разделяют на плановые и внеплановые. Контролирующими органами, которые имеют право проводить плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности; ведения предпринимательской деятельности, являются:

а) органы государственной налоговой службы по уплате налогов и сборов (обязательным платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, неналоговых платежей;

б) таможенные органы по уплате ввозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, взимаемых при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию России в момент пересечения таможенной границы.

Учитывая, что; объекты предпринимательской деятельности согласно законодательству выступают налогоплательщиками, предусмотренные указанным Указом Президента России выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности; ведения предпринимательской деятельности, которые осуществляют органы государственной налоговой службы и таможенные органы, следует считать налоговыми проверками.

Плановой выездной налоговой проверкой считается проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, предусмотренная в плане работы контролирующего органа и проводится по местонахождению такого; объекта или по месту расположения объекта собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка. Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.

Право на проведение плановой выездной проверки предоставляется только в том случае, если налогоплательщику не позднее, чем за десять календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты ее проведения. Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не предусмотренная в планах работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) по результатам встречных проверок выявлены факты, свидетельствующие о нарушении норм законодательства;

б) налогоплательщиком не представлены в установленный срок документы обязательно отчетности;

в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательно отчетности;

г) в установленном порядке подана жалоба о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа при проведении плановой или внеплановой выездной проверки;

д) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с налогоплательщиком, если последний не предоставит объяснений и их документальных подтверждений на связной письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;

е) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия. Внеплановая выездная проверка может осуществляться и на основании решения Кабинета Министров России.

Комплексная проверка это документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которой охватываются вопросы полноты начисления и своевременности уплаты всех видов налогов, сборов, других обязательным и других платежей, контроль за которыми возложен на органы государственной налоговой службы России. При проведении комплексной документальной проверки составляется один сводный акт комплексной проверки. Составными частями сводного акта комплексной проверки являются справки, которые составляют должностные лица налогового органа как по отдельному вопросу, так и по нескольким вопросам плана проверки. Встречной налоговой проверкой является внеплановая документальная проверка предприятия по вопросам финансово-хозяйственной деятельности с другими; субъектами предпринимательской деятельности.

Встречную проверку проводят на основании:

- Письменного обращения руководителя государственного налогового органа, проводящего проверку, в государственный налоговый орган по месту нахождения партнера проверяемого предприятия;

- Письменного распоряжения руководителя государственного налогового органа на проведение проверки партнеров проверяемого предприятия, с привлечением специалистов по вопросам, которые подлежат проверке.

При проведении встречной проверки проводят сравнение первичных документов; объекта, которого проверяют, и его партнера с целью установления их достоверности, идентичности и соответствия записей движения денежных средств и других ценностей. Оперативная проверка согласно ст. 2 Закона России «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 1 июня 2000 г. № 1776-III является совокупностью мероприятий контролирующих органов, направленных на осуществление контроля за соблюдением; субъектами предпринимательской деятельности требований настоящего Закона, других нормативно-правовых актов, определяющих порядок проведения расчетов, учета товаров и денежных средств, а также порядок выполнения операций купли-продажи иностранной валюты. Соответствии с указанным Законом проведения оперативных проверок возложено на органы государственной налоговой службы России. Особенности проведения оперативных проверок органами государственной налоговой службы закреплены в Порядке проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним, утвержденном распоряжением ГНА России от 25 сентября 1998 г. № 272-р.

Оперативная проверка должна проводиться по отдельным планам органов государственной налоговой службы в составе не менее двух должностных лиц при наличии у них служебных удостоверений, личных знаков и удостоверения на право проверки объектов, расположенных на конкретной территории. По результатам оперативной проверки составляют акт проверки в двух экземплярах и подписывают должностные лица, проводившие оперативную проверку, а также руководитель или лицо, его заменяющий, а в случае их отсутствия материально ответственное лицо; объекта предпринимательской деятельности.

Налоговая проверка в системе налогового контроля

Основная форма налогового контроля налоговая проверка. Именно эта форма контроля является наиболее эффективной с точки зрения выявления и взыскания недоимок, обеспечению налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды. Налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сравнения налоговых расчетов (деклараций), которые подают налогоплательщики, с фактическими данными по их финансово-хозяйственной деятельности. Налоговая проверка как форма налогового контроля это деятельность налоговых и других контролирующих органов в пределах определенной компетенции с целью установления правильности исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательным платежам). Зависимости от видов налогового контроля содержание ее охватывает, во-первых, исследования документов налогового учета и отчетности, в которых отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков в течение отчетного периода, а во-вторых, обследование помещений, используемых для получения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения. Среди основных прав органов государственной налоговой службы Закон России «О государственной налоговой службе в России» (п. 1 ст. 11) выделяет право осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от формы собственности и у граждан, в том числе граждан; ведения предпринимательской деятельности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями, и других документов независимо от способа представления информации (включая компьютерный), связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, наличия свидетельств о государственной регистрации; ведения предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов и т.п.) на ее осуществление, а также получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок, проверять у должностных лиц, граждан документы, удостоверяющие личность, при проведении проверок по вопросам налогообложения; вызывать должностных лиц, граждан для объяснений относительно источника получения доходов, исчисления и уплаты налогов, других платежей, а также проводить проверки достоверности информации, полученной для внесения в Государственный реестр физических лиц плательщиков налогов и других обязательным платежей. Объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность контролируемого; объекта налогоплательщика, отражается в денежных документах, бухгалтерских книгах, отчетах, сметах, декларациях, товарно-кассовых книгах, показателях электронно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, используемых для расчетов за наличные с потребителями, и других документах, независимо от способа предоставление информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.; объектами налоговых проверок являются участники контрольных налоговых правоотношений, которые имеют соответствующие права и связки.

Как и в других налоговых правоотношениях, уполномоченный; объект (должностное лицо налогового или другого контролирующего органа) наделен властными полномочиями в отношении подконтрольного; объекта (налогоплательщика, налогового агента).

Раскрывая особенности содержания контрольных налоговых правоотношений, А. Ногина указывает на базовое положение, которое заключается в том, что праву уполномоченной стороны (контролирующего; объекта) проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения других установленных налоговым законодательством связей корреспондирует связь другой стороны (подконтрольного; объекта) создавать необходимые условия для осуществления контрольной деятельности и выполнять требования уполномоченного органа. Права налоговых органов по проведению налоговых проверок предусмотрены в ст. 11 Закона России «О государственной налоговой службе в России». Наряду с этим, закрепляя

Обязанности налогоплательщиков, законодатель установил, что последние связанные допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (п. 4 части первой статьи 9). Согласно части второй ст. 9 этого же Закона руководители и соответствующие должностные лица юридических лиц и физические лица во время проверки, которая проводится государственными налоговыми органами, связанные давать объяснения по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законами, выполнять требования государственных налоговых органов относительно устранения выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт о проведении проверки.

С учетом указанных особенностей содержания контрольных налоговых правоотношений, возникающих при проведении налоговых проверок, решающее значение приобретает вопрос укрепления законодательных гарантий обеспечения прав налогоплательщиков, а также соблюдение должностными лицами контролирующих органов установленного законодательством порядка осуществления отдельных форм налогового контроля. При решении этой проблемы следует исходить, прежде всего, с требованиями части второй ст. 19 Конституции России: Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица связанные действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами России.

Размещено на Allbest.ru