Экономическая сущность налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Экономическая сущность налогов. Организация системы налогообложения в РБ

1.1 Сущность и классификация налогов в Республике Беларусь

1.2 Цель и задачи учета налогов и отчислений

1.3 Государственное регулирование системы налогообложения в Республике Беларусь

Раздел 2. Учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг

2.1 Методика расчета и учет налога на добавленную стоимость

2.2 Методика расчета и учет иных налогов, уплачиваемых из выручки

2.3 Совершенствование учета налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Налог как таковой - общественно необходимое благо и в этом смысле он обладает огромным потенциалом, который должны реализовывать на практике те или иные формы налоговой системы. Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Платить налоги обязан каждый, тем самым каждый делает посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. От государства зависит тяжесть налогового бремени и полнота реализации принципов налогообложения: справедливость, равномерность, экономичность.

В решении этой задачи большую роль играет опыт многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Он позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений, выявить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем.

Центральное место в налоговой системе занимают налоги, которые являются не только источником бюджетных поступлений, но и важнейшими структурными элементами экономики рыночного типа.

При этом следует отметить, что существующая в нашей стране налоговая система несовершенна, отличается высоким уровнем налоговых платежей, снижающих социально-экономическую роль налогов, не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом облегчает уход налогоплательщиков от уплаты налогов. В результате чего, налоги оказывают слабое воздействие на финансовую стабилизацию.

Все вышесказанное: актуальность налогов, их большая практическая значимость, недостаточная изученность и имеющее место их несовершенство и предопределили выбор нами именно такой темы курсовой работы.

Предметом данной курсовой работы является сущность налогов, классификация налогов и их учет, методика расчета налогов, уплачиваемых из выручки.

Целью курсовой работы является изучение методики учета расчета налогов из выручки у юридических лиц, оценка учета и определение направлений совершенствования.

Для достижения поставленной цели предусматривается решение следующих задач:

изучение правовой и экономической сущности и функций налога;

изучение принципов налогообложения;

изучение законодательных актов Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

анализ и систематизирование рассмотренных материалов, отражение их в соответственных разделах курсовой работы;

разработка методики расчета и учета налога на добавленную стоимость и иных налогов, уплачиваемых из выручки и выполнение расчетов налога на добавленную стоимость и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Объектом исследования является иностранное частное производственно-торговое унитарное предприятие "Альфа".

При написании данной курсовой работы были использованы следующие литературные источники: законодательные акты Республики Беларусь, учебно-методическая литература, периодические издания.

Раздел 1. Экономическая сущность налогов. Организация системы налогообложения в РБ

1.1 Сущность и классификация налогов в Республике Беларусь

Налоги - основной источник доходов государственного бюджета.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах [3, с. 603].

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах).

Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер - от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с законами и другими законодательными актами. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Республики Беларусь, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Все налоги исчисляются по единой формуле: объект обложения (налоговая база) умножается на налоговую ставку. При использовании налогов для регулирования тех или иных процессов, явлений могут применяться дифференцированные налоговые ставки, повышающие или понижающие коэффициенты, льготы и санкции, могут устанавливаться лимиты, превышение которых меняет условия налогообложения и источник уплаты налога.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

1. по методу установления

2. органам власти, в распоряжение которым они поступают

3. видам плательщиков

4. в зависимости от источников возмещения

5. уровню управления

По методу установления (способу изъятия) налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (юридических или физических), которые прямо уменьшают сумму доходов плательщика (земельный налог, налог на недвижимость, подоходный налог с граждан). К косвенным налогам относят платежи, включенные в цену товара и увеличивающие ее размеры, но в конечном итоге уменьшают доходы плательщиков (НДС, акцизы, налог с продаж автомобильного топлива).

В зависимости от органов власти в распоряжение которых они поступают, налоги делятся на общегосударственные и местные. К общегосударственным относятся те налоги и сборы, которые имеют фискальное значение (обязательное) и поступают в госбюджет страны. К местным налогам относятся налоги и сборы, установленные решениями местных органов власти и зачисляются в местные бюджеты. К общереспубликанским налогам, взымаемым на территории Республики Беларусь, относятся:

1.НДС

2. акцизы

3. налог на прибыль

4. земельный налог

5. экологический налог

6. налог с продаж автомобильного топлива

7. налог на недвижимость

8. таможенные импортные и экспортные пошлины

9. государственные пошлины и т.д.

В местные бюджеты помимо части общереспубликанских налогов и сборов местные исполнительные органы вправе взымать: налог с продаж, сбор с пользователя, налог на рекламу, целевые сборы, сборы за промысловую заготовку дикорастущих растений лекарственного происхождения, грибов, ягод, сборы с услуг гостиниц, баров, ресторанов и др.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются: налоги, уплачиваемые юридическими лицами (предприятиями, организациями, объединениями), налоги, уплачиваемые физическими лицами.

В зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

1. включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);

2. уплачиваемые из выручки от реализации продукции;

3. уплачиваемые из прибыли организации;

4. удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на республиканские и местные.

1. республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь;

2. местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

1.2 Цель и задачи учета налогов и отчислений

В процессе хозяйственной и иной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по налоговым платежам.

Совершенствованию расчетов с другими субъектами предпринимательской деятельности способствует правильно организованный бухгалтерский учет. Учет расчетов с бюджетом должен быть направлен на обеспечение правильности и своевременности проведения всех необходимых расчетов по налогам.

Основные задачи учета расчетов с бюджетом следующие:

- своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов с бюджетом;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам налоговых платежей в бюджет;

- своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения операций по расчетам с бюджетом;

- проведение в установленные сроки инвентаризации состояния расчетов с бюджетом и др. [2, с. 414]

Целью учета налогов и отчислений является своевременность и правильность удержания налогов и перечисления в бюджет для избежания штрафов и пеней за неуплату и несвоевременное перечисление налоговых платежей.

1.3 Государственное регулирование системы налогообложения в Республике Беларусь

Система налогообложения в Республике Беларусь регулируется следующими основными законодательными актами:

1. Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. № 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений".

2. Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на определенный год".

3. Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (в ред. законов Республики Беларусь от 10 декабря 1993 года и 4 января 2000 г.)

В Законе Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" - нормативном правовом акте не кодифицированного налогового законодательства республики - изначально заложены нормы, предусматривавшие наряду с применением экономических санкций к субъектам экономической деятельности и применение мер административного взыскания к должностным лицам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям как субъектам административной ответственности.

Этим законом определяются понятия плательщиков, виды общегосударственных налогов, ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

4. Налоговым кодексом.

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собой единый систематический свод законов, соответствующих Конституции государства. Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного равного и справедливого налогообложения с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения.

5. Методическими указаниями о порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", утвержденными Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Республики Беларусь 1 июля 1994 года №110 (ныне - Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь) и действующие по настоящее время.

6. Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. № 87 (с последующими изменениями и дополнениями)

Раздел 2. Учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг

2.1 Методика расчета и учет налога на добавленную стоимость

Основным источником пополнения государственного бюджета Республики Беларусь является налог на добавленную стоимость.

Этот налог действует во многих европейских и других странах. НДС относится к косвенным налогам, включаемым в цену реализации продукции, товаров, работ, услуг. Расчет налога на добавленную стоимость регулируется следующими нормативно правовыми документами: Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16; Законом от 19 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З); Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 14 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"; Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с изменениями и дополнениями) и др..

С 1 января 2000 года был введен новый метод исчисления НДС - зачетный метод. Зачетный метод применяется в соответствии с Инструкциями о порядке исчисления и уплаты НДС № 94 (с 26 сентября 2001 года), № 6 (с 1 мая 2003 года), а в настоящее время - в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкцией № 16 от 31 января 2004 года (вступила в силу с 1 апреля 2004 года).

Зачетный метод НДС означает, что в государственный бюджет поступает не вся сумма НДС, рассчитанная от объема реализации продукции, товаров, работ, услуг, а только разность между НДС от реализации и суммой НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (за сырье и материалы, за электроэнергию, за оказанные услуги и др.) [1, с. 547-548].

При реализации товаров поставщик к отпускной цене должен добавить сумму налога на добавленную стоимость по каждому виду товаров, указывая в накладных формы ТТН-1 и ТН-2 такие реквизиты: "Ставка НДС", "Сумма НДС", "Всего стоимость с НДС". В платежных и расчетных документах указывается итоговая сумма НДС.

При реализации товаров, которые освобождены от уплаты НДС, платежные и расчетные документы выписываются без выделения НДС, но с надписью или штампом "Без НДС".

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получающие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели согласно законодательству;

- предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (за исключением освобожденных от уплаты НДС), в том числе:

- обороты по передаче товаров, используемых внутри предприятия для собственных нужд, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

- обороты по реализации товаров своим работникам, включая натуральную оплату труда;

- обороты по обмену товарами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

Понятие оборота от реализации не распространяется на передачу товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

Законом "О НДС" установлен перечень освобождаемых от налогообложения оборотов от реализации товаров (например, имущество, вносимое в качестве вклада (взноса) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами и др.).

Должен быть отдельный учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС. Но налогоплательщики имеют право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения на срок не менее одного календарного года.

Налоговая база по НДС определяется по сумме выручки от реализации товаров.

При реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя их цены реализации таких товаров.

Налоговым периодом считается каждый календарный месяц, но не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (отчет не позднее 20 числа). Учет реализации может быть по оплате отгруженной продукции или по отгрузке, и соответственно датой фактической реализации является день отгрузки продукции (выполненных работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов либо день зачисления денежных средств на счет налогоплательщика, а при реализации за наличные деньги - день поступления в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки. Датой фактической реализации является тот налоговый период, в котором истекло 60 дней.

Установлены различные налоговые ставки:

- ноль (0) процентов при реализации экспортируемых товаров за пределы стран СНГ.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС при реализации товаров путем вычета сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования, используемых при производстве этих товаров.

- 10 процентов применяется на те товары, которые определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь, при ввозе их на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации их на территории Республики Беларусь. Это продукция растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства, пчеловодства, продукты и одежда для детей, хлеб, крупа, мука и т.д.

- 18 процентов - по всем остальным товарам.

НДС исчисляется по формуле:

Н = БЧС,

где Н - налог; Б - налоговая база; С - ставка налога.

Сумма налога к уплате определяется как разница между суммой налога по реализации за месяц и налоговыми вычетами (по уплате НДС поставщикам). Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги, не относится на себестоимость продукции, так как подлежит вычету, за исключением случаев, когда реализация освобождена от налога.

Налогоплательщики обязаны вести Книгу учета покупок, подтверждающую на основе документов уплату НДС поставщикам, подлежащую вычету (зачету).

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость". Для учета налога по приобретенным товарам используется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 "Налог на добавленную стоимость" могут быть открыты следующие субсчета:

18-1 "НДС по приобретенным основным средствам" - это НДС по строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, земельным участкам и объектам природопользования, причитающийся к оплате и оплаченный поставщикам, подрядчикам или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь;

18-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" - это НДС по приобретению, созданию нематериальных активов, причитающийся к оплате или оплаченный поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь;

18-3 "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" - это НДС по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других производственных запасов, а также по принятию работ, услуг, причитающийся к оплате или оплаченный поставщикам, подрядчикам, исполнителям или в бюджет, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

Схема учета НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам будет следующая;

1) оприходование товарно-материальных ценностей на покупную стоимость без НДС - дебет 10 и кредит 60;

2) НДС по поступившим товарно-материальным ценностям - дебет 18/3 и кредит 60;

3) начисление НДС по реализации - дебет 90 и кредит 68;

4) вычет уплаченного НДС - дебет 68 и кредит 18.

Исчисленная в установленном порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду продукции (работ, услуг) к оплате покупателям этой продукции (работ, услуг).

В платежных и расчетных документах, в первичных учетных документах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При оприходовании в бухгалтерском учете товаров сумма налога, указанная в первичных документах, в стоимость товаров не включается, а учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

При предварительной оплате поставщику (исполнителю) покупатель (заказчик) принимает к зачету НДС только после получения ценностей (работ, услуг) по ТТН и актам на работы, услуги.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", и суммой налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период по дебету счета 68. Кредитовое сальдо по счету 68 перечисляется в бюджет:

Д-т 68 и К-т 51, 55.

Если вычеты в налоговом периоде по сумме превышают исчисленный НДС по кредиту счета 68, то разница может быть зачтена в счет уплаты по другим налогам или подлежит вычету в следующем отчетном периоде.

Если исчисленного НДС по реализованной продукции окажется недостаточно для покрытия уплаченного НДС по приобретенным ценностям, то на счете 18 останется дебетовое сальдо.

Расчет налога на добавленную стоимость производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

2.2 Методика расчета и учет иных налогов, уплачиваемых из выручки

налогообложение стоимость отчисление выручка

Плательщиками сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки являются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.

Налоговая база при реализации продукции (работ, услуг) определяется как выручка от реализации продукции (работ, услуг). Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сумма исчисленного сбора учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) на продукцию (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Сбор уплачивается в размере 2% величины налоговой базы.

Для организаций (предприятий), занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, объектом налогообложения является выручка от реализации:

Сбор = (выручке минус НДС) х ставку 2%.

Начисление сбора отражается записью по счетам:

Дебет 90 "Реализация"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" [1, с. 544].

Перечисление единого платежа:

Дебет 68

Кредит 51 "Расчетный счет".

Расчет сбора в республиканский фонд поддержки сельскохозяйственных производителей, продовольствия и аграрной науки производится непосредственно в налоговой декларации (расчете).

Ежемесячно расчеты в налоговый орган предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а перечисление - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.3 Совершенствование учета налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки

Унификация объектов налогообложения освободила бы налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусского налогообложения видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и аграрной науки "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из налоговых платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет - 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например, на 25 число облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с работниками, и с государством.

Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Заключение

В системе платежей юридических лиц первостепенное значение имеют налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг. В основу их исчисления положен принцип равноправного обложения предприятий всех форм собственности.

Основные принципы исчисления, а также порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) определяются законодательными актами и содержатся в инструкциях о порядке исчисления и уплаты тех или иных налогов, сборов (пошлин).

Учет налогов, сборов (пошлин) осуществляется с помощью налоговых деклараций (расчетов), представляемых плательщиками налогов в налоговые органы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика лично или направляется по почте.

Система налогообложения Республики Беларусь в настоящее время находится в стадии становления, постоянно вносятся изменения, уточнения порядка исчисления отдельных налогов, ставок, льгот.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Минск: Книжный дом, 2005. - 608 с.

2. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. - практическое пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: ООО "ФУА-информ". - 2004. - 648 с.

3. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп.- Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.

4. Бухгалтерский учет/А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др., Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Выш.шк., 2001. - 685 с.

5. Бухгалтерский учет. Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Е.Н. Ладутько / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: "ФУАИнформ", 2003. - 824 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск: Амалфея, 2005. - 800 с.

7. Бухгалтерский учет: Н.И. Ладутько, П.Е. Борисовский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько / Под общ. редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "ФУАИнформ", 2004. - 742 с.

8. Бухгалтерский учет: Н.И. Ладутько, П.Е. Борисовский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько / Под общ.редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "ФУАИнформ", 2001. - 832 с.

9. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/Под общ. ред. В.Ф. Бабыны. - Минск: Вышэйшая школа, 2002. - 304 с.

10. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - Москва: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

11. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие/ Н.И. Ладутько.- Минск: Книжный Дом, 2005.- 688 с.

12. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Учетная политика организации. - Минск: ООО "Информпресс", 2003. - 28 с.

13. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.- 3- е изд. перераб. и доп..- Минск: Амалфея, 2005. - 800 с.

14. Бухгалтерский учет. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 384 с.

15. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. Пособие / Л.И. Кравченко [и др.]; под ред. Л.И. Кравченко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2008. - 768 с.

16. Теория бухгалтерского учета. Методические рекомендации и задания для практических занятий для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит": Учебное пособие / Н.И. Анищенко, Л.К. Голуб. - Минск: "Издательство Гревцова", 2007, - 80 с.

17. Бухгалтерский учет, отчетность и финансы в малом и среднем бизнесе. Н. Кожарская, В. Кожарский.- Минск: "Издательство Гревцова", 2007.- 312 с.

18. Все о бухгалтерском учете и отчетности. Теория и структура. А. Швец.- Минск: "Издательство Гревцова", 2007.- 360 с.

19. От нового плана счетов до составления баланса. Д.М. Костян, А.В. Крупнова, А.Б. Ганага.- Минск: СООО "ИПА "Регистр", 2005.- 320 с.

20. Бухгалтерский учет. Н.Г. Сапожникова. - Минск: Издательство "Кнорус", 2006.- 480 с.

21. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учеб. - практ. пособие под редакцией Л.И. Кравченко.- Минск: "ФУАинформ", 2001.

22. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Текст Кодекса по состоянию на 20 авг. 2006 г. - Минск: Амалфея, 2006. - 672 с.

23. Экономика предприятия. А.И. Руденко. Учебник для экономических ВУЗов. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - Москва: 1995. - 474 с.

24. Теория бухгалтерского учета: М.А. Снитко. Учебник. - Минск: "Современная школа", 2006. - 312 с.

25. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие/ Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общ. ред. О.А. Левкович. - Минск: Дикта, 2003. - 368 с.

Размещено на Allbest.ru

...