НДС как элемент налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Он занимает первое место среди всех налоговых доходов государства и в то же время является самым сложным для исчисления налогов.

НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализации товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

Положительным качеством налога является то, что: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделки, что позволяет делать большие сборы, с другой - он не накапливается в цене товара.

С целью закрепления, расширения, углубления и систематизации знаний, полученных при изучении специальных дисциплин, я прошла преддипломную практику на муниципальном унитарном предприятии «Дюртюливодоканал», под руководством Димухаметовой М.М.

Данное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, сбор и очистка питьевой и не питьевой воды;

- распределение и реализация воды среди потребителей;

- отвод сточных вод, их очистка и удаление;

- техническое обслуживание и ремонт канализационных систем;

- строительство и ремонт наружных коммуникаций водоснабжения, водоотведения;

- хранение и складирование грузов;

- разработка технической, проектно-сметной документации на производство работ;

- эксплуатация платной стоянки автотранспорта, гаража;

- организация перевозок грузов и пассажиров, в том числе международных;

- услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств;

- сбор, переработка и реализация вторичного сырья, промышленных и бытовых отходов

Основными задачами при прохождении практики являются:

- расширение и систематизация знаний по специальным дисциплинам;

-закрепление практических навыков по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятия;

- закрепить полученные знания по составлению первичной документации;

- рассмотреть формы налоговых регистров;

- закрепление практических навыков по составлению налоговой декларации.



1. НДС - как элемент налоговой системы

1.1 Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) признаются:

- организации

- индивидуальные предприниматели

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее РФ).

1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

Не признаются объектом налогообложения:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средство органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям;

- операции по реализации земельных участков;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

1.3 Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операции, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах.

Налоговые ставки

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

1) 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), связанных с производством и реализацией, с перевозкой или транспортировкой товаров;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа;

- работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

- драгоценных металлов;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

2) 10 процентов при реализации: скота и птицы в живом весе, молочных продуктов, рыбы и морепродуктов, кормопроизводства; товаров для детей; периодических печатных изданий; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3) 18 процентов во всех остальных случаях



2. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов.

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет имеет трехуровневую систему:

Первый уровень - первичные документы;

Второй уровень - налоговые (аналитические) регистры;

Третий уровень - налоговая декларация.

2.1 Первичные документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемый первичным документом. Ни одна хозяйственная операция не может быть совершена и отражена в бухгалтерском учете без подтверждения ее первичным документом.

Документом называется письменное подтверждение выполнения той или иной хозяйственной операции или права на ее совершение. Документы составляются с соблюдением определенных правил и юридических требований. Должны содержать полные и достоверные данные, и создаваться своевременно.

К первичным документам относятся накладные, счета-фактуры, требования, приходные ордера [приложение Г], акты приемки и др.

Накладная - первичный документ по учету товарно-материальных ценностей, используемый для оформления поступивших или отпущенных материальных ценностей.[приложение А]

Счет-фактура -- один из важных финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления налога на добавленную стоимость.

Счет - фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Она регистрируется в журнале учета выданных счетов - фактур и в книге продаж.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в журнале учета принятых счетов - фактур и в книге покупок в хронологическом порядке по мере прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. [приложение Б ]

Счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. [приложение В]

Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книг покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книги покупок и продаж хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Первичные документы подписывают лица ответственные за совершенную операцию и составившие документ.

Эти документы отражают факт совершения операции, поэтому, информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

2.2 Налоговые регистры

Аналитическими регистрами налогового учета являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В качестве налоговых регистров я использовала:

- книгу продаж; [приложение Е]

- книгу покупок; [приложение Г]

2.3 Налоговая декларация

налог учет регистр

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода за минусом суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для перепродажи, а также имущественных прав - для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится путем предоставления налоговой декларации по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. [приложение Ж]



3. Расчет налога по данным предприятия (за январь)

МУП «Дюртюливодоканал» занимается водоснабжением и водоотведением, которые облагаются по ставкам 18% и 10%.

По ставке 18% облагается отгруженная продукция и строительство хозяйственным способом.

По ставке 10% облагается молочная продукция

Рассчитаем сумму налога:

Продажи, облагаемые налогом по ставке 18%

Общая сумма продаж составила 3536326рублей

Сумма НДС составила 3536326* 18/118 = 539440- эта сумма отражена в книге продаж [приложение В]

Стоимость продаж без НДС 3536326 - 539440 = 2996886,67

Продажи, облагаемые налогом по ставке 10%

Общая сумма продаж составила 526051 рублей

Сумма НДС 526051*10/110 = 47823

Всего исчислено 539440 + 47823 = 587263

Сумма НДС принимаемая к вычетам составила 242087рублей

Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма НДС 587263 - 242087 = 345176 - подлежит уплате в бюджет



Заключение

С помощью налога на добавленную стоимость удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.

Налог на добавленную стоимость имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

За время прохождения практики, я научилась составлять первичные документы, а на их основе - заполнять налоговые регистры. Также приобрела навыки по ведению бухгалтерского и налогового учета. Произвела расчет налога на добавленную стоимость и на основе расчетных данных заполнила налоговую декларацию.



Список использованных источников

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение, М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.

2. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия, М: Бухгалтерский учет 2000.

3. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение, Ростов - на - Дону: Феникс, 2003.

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России, М.: Издательство БЕК, 2001.

5. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение, М.: Омега - Л, 2004.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение, М.: КНОРУС, 2006.

7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, М.: Юрайт - Издат, 2004.

8. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение, М.: Издательский центр «Академия», 2004.

9. Ходов Л.Г. «Налоги и налогообложение», М.: Форум - Инфра, 2002.

10. Черник Д.Г., Налоги, М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации, М.: Издательство Эксмо, 2006.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Размещено на Allbest.ru

...