Изучение особенностей системы налоговых органов Республики Беларуси

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. История развития и виды налоговых органов Республики Беларусь

Глава 2. Правовой статус, функции и значение налоговых органов Республики Беларусь

2.1 Общее управление налогами

2.2 Оперативное управление процессами налогообложения

Глава 3. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц в Республике Беларусь

3.1 Права налоговых органов и их должностных лиц

3.2 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Заключение

Список использованных источников

Введение

Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в Республике Беларусь с начала 1992 года. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в странах политической и экономической обстановки зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере.

Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

Налоговая служба Республики Беларусь это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.

Теория налогообложения - это научно-практическое и экономико-правовое обоснование сущности понятия «налог», включающее в себя одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Налоговое устройство предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования.

Актуальность данной курсовой работы объясняется тем, что изучение истории создания налоговых органов Республики Беларусь, их функций и значения позволяет глубже понять их суть, предназначение, необходимость существования.

Цель курсовой работы - изучение особенностей системы налоговых органов Республики Беларуси, их функций и значения.

Объектом исследования курсовой работы является система налоговых органов Республики Беларусь, а предметом исследования являются налоговые органы страны как целостная система государственных органов, созданных для взимания налогов, пошлин и сборов с целью создания общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

Задачами исследования являются:

1. Изучить историю развития и виды налоговых органов Республики Беларусь.

2. Рассмотреть правовой статус, функции и значение налоговых органов Республики Беларусь.

3. Охарактеризовать общее и оперативное управление налогами в Республике Беларусь.

4. Изучить права налоговых органов и их должностных лиц в Республике Беларусь.

5. Рассмотреть обязанности налоговых органов и их должностных лиц в Республике Беларусь

Анализируя теоретические аспекты работы, следует отметить, что система налоговых органов Республики Беларусь достаточно подробно рассмотрена в Налоговом кодексе Республики Беларусь, иных нормативно- правовых актах и литературных источниках, среди которых наиболее значимое место имеют работы таких авторов, таких авторов, как В.А. Гюрджан А.А. Савицкий, А.А. Брызгалина, Т.Ф. Юткина, Е.Н Евстигнеева, Т.И. Василевская и другие.

налог беларусь экономический правовой

Глава 1. История развития и виды налоговых органов в Республике Беларусь

Постановлением Временного рабоче-крестьянского правительства Белоруссии от 7 января 1919 года учрежден Комиссариат финансов республики, реорганизованный по решению 1 съезда Советов в феврале 1919 года в Народный комиссариат финансов БССР.

С образованием Литовско-Белорусской ССР Народный комиссариат финансов БССР в марте 1919 года ликвидируется, его функции передаются Народному комиссариату финансов Литовско-Белорусской ССР. В 1920 году создается отдел финансов Минского губернского революционного комитета, который с 1 августа 1920 года переименовывается в Отдел финансов Военного революционного комитета БССР, а с 26 августа в Комиссариат финансов Военного революционного комитета БССР.

В соответствии с принятыми II съездом Советов БССР дополнениями к Конституции Белорусской ССР Комиссариат финансов Военного революционного комитета БССР стал называться Народным комиссариатом финансов Белорусской ССР.

Народный комиссариат финансов Белорусской ССР в этот период деятельности руководил организацией финансовых учреждений на местах, рассматривал представленные наркоматами сметы расходов, выявлял бескредитные расходы, разассигнование и перевод кредитов, контролировал деятельность сметно-расчетных и кассовых учреждений, проводил налоговую политику в республике. Для осуществления функций по проведению налоговой политики в наркомате было создано налоговое управление.

3 ноября 1924 года III сессия ЦИК БССР 6-го созыва на основании ст. 67 Конституции СССР и согласно Конституции БССР утвердила Положение о Народном комиссариате финансов БССР. В соответствии с этим Положением Народный комиссариат финансов БССР являлся органом Народного комиссариата финансов СССР и подчинялся непосредственно ЦИК БССР, его президиуму, СНК и Экономическому совещанию БССР. Во главе наркомата стоял нарком, избираемый ЦИК БССР. Местными органами Народного комиссариата финансов БССР были окружные финансовые отделы, финансово-налоговые части райисполкомов и приписные приходно-расходные кассы.

Президиум ЦИК БССР постановил 30 ноября 1924 года ликвидировать Управление уполномоченного Наркомата финансов РСФСР. Положение ввело новую структуру наркомата в составе управлений: общего, бюджетного, налогового, государственных доходов, местных финансов и финансово-контрольного, валютного отдела и финансово-экономического бюро. Кроме того в соответствии с этим постановлением Народный комиссариат финансов БССР часть своих функций передал финансовым отделам окружных исполкомов, Белорусской конторе Госбанка и т.д. В их ведение перешли функции по надзору и контролю за низовым звеном финансовых учреждений, по составлению окружных бюджетов, ревизионной работе в области налогов и т.д.

В 1937 году вводится должность главного контролера-ревизора ревизионного управления Народного комиссариата финансов СССР по БССР, отделы реорганизуются в управления, а в 1939 году организована Главная бухгалтерия по учету выполнения республиканского и местного бюджетов.

В июне 1941 года в связи с немецко-фашистской оккупацией Белоруссии Народный комиссариат финансов БССР прекратил свою деятельность. В начале 1942 года в Москве была создана оперативная группа Народного комиссариата финансов БССР в составе 5, а затем 8 человек, которая осуществляла розыск и учет работников финансовых органов, эвакуировавшихся из БССР. 11 ноября 1943 года Совнарком БССР утвердил структуру наркомата в составе: бюджетного управления, управления финансирования народного хозяйства, управления налогов и сборов, управления государственных доходов, управления по штатам, 1-го управления, управления кадров и учебных заведений, бухгалтерии по бюджету, секретариата и административно-хозяйственного управления.

С освобождением территории Белоруссии в декабре 1943 года Наркомат финансов перемещается в г. Гомель, а в июле 1944 года в г. Минск. В Минске Народный комиссариат финансов БССР развернул свою деятельность в составе: бюджетного управления, отдела центральной бухгалтерии, управления налогов и сборов; управления государственных доходов, штатного управления; отдела финансирования промышленности, торговли и кооперации; отдела финансирования сельского, лесного и водного хозяйства; отдела финансирования коммунально-жилищного, дорожного хозяйства, автотранспорта и связи; отдела финансирования культуры и здравоохранения; отдела кадров и подготовки кадров; отдела спецработ; административно-хозяйственного отдела.

В соответствии с законом “О преобразовании Совета народных Комиссаров СССР в Совет Министров СССР и Советов народных комиссаров союзных республик и автономных республик в Советы Министров” Указом Президиума Верховного Совета БССР от 26 марта 1946 года Народный комиссариат финансов БССР был преобразован в Министерство финансов БССР.

В 1956 году управление налогов и сборов переименовано в управление налогов и заготовок, а в 1959 году оно было объединено с управлением государственных доходов [8, с. 17].

В мае 1990 года в целях совершенствования системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет, повышения ответственности предприятий, организаций и населения за выполнением налоговых обязательств в соответствии с постановлением Совета Министров от 02.04.1990 №78 в системе Министерства финансов БССР создана государственная налоговая служба в составе: Главной государственной инспекции Министерства финансов БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах.

Единая централизованная система налоговых органов Республики Беларусь существует с 1991 года.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.1992 №485 «Вопросы укрепления налоговой службы» в Главной государственной налоговой инспекции создано управление налоговых расследований и соответствующие подразделения в государственных налоговых инспекциях по областям и г. Минску и в городах с численностью населения свыше 90 тыс. человек.

В 1994 году согласно Указу Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 №150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов была выделена из состава министерства и преобразована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и самостоятельных ведомств.

В 1997 году Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

В 1998 году Главное управление налоговых расследований, входящее в состав Государственного налогового комитета, преобразовано в Государственный комитет финансовых расследований Республики Беларусь.

Начиная с 1999 года при Государственном налоговом комитете Республики Беларусь действует Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий.

Согласно Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 №516 Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и табачных изделий при Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. C 16 августа 2004 г. департамент преобразован в управление контроля за подакцизными товарами главного управления организации контрольной деятельности.

Деятельность государственной налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики Беларусь от 2 февраля 1994 г. «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 №1592 и Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС Республики Беларусь от 28.12.2001 №136. Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек [9, с. 322].

Штатная численность налоговых органов республики по состоянию на 01.02.2009 составляет 9405 человек, в том числе центрального аппарата министерства - 196 человек. В структуру МНС входят 157 инспекций МНС, из них 7 - по областям и г. Минску, 150 - по районам, городам, районам в городах.

Полномочия таможенных органов в сфере налогообложения предусмотрены ст. 83 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Исторически сложилось так, что через территорию Беларуси всегда проходили транспортные магистрали, по которым перемещались основные потоки грузов и пассажиров в железнодорожном и автомобильном сообщении в направлении с Востока на Запад и с Запада на Восток Европейского континента. После приобретения Беларусью в 1991 году суверенитета, возросла необходимость в защите экономических интересов государства, на страже которых и призваны стоять таможенные органы.

20 сентября 1991 года Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь № 1101-ХІІ «О таможенной службе Республики Беларусь» Белорусское управление Государственного таможенного контроля СССР преобразовалось в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, с подчинением ему таможенных органов СССР, существовавших на территории республики. С этого момента начинается новый этап в развитии белорусской таможенной службы, характеризующийся становлением ее как правоохранительного органа, стоящего на защите экономических интересов страны.

До 1991 года на территории Республики Беларусь действовали 4 таможни, в которых работало около 1500 сотрудников. Несмотря на трудности, обусловленные социально-экономическим положением в стране, за короткий промежуток времени необходимо было решить задачу создания целостной структуры таможенной службы для обеспечения экономической безопасности суверенного государства. Одновременно велась работа по правовому обеспечению деятельности таможенных органов.

В 1992 году был принят Закон Республики Беларусь «Об основах организации таможенной службы Республики Беларусь», определивший правовые и организационные аспекты таможенного дела в республике и основные задачи таможенной службы, направленные на защиту экономических интересов страны; утверждены: Положение о Государственном таможенном комитете Республики Беларусь и Устав таможенной службы [9, с. 342].

В 1993 году введен в действие Таможенный кодекс и принят Закон «О таможенном тарифе». С 1995 года проводится работа, направленная на унификацию таможенных законодательств Беларуси и России в рамках Таможенного союза. В 1997 году принята новая редакция Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе», 17 июля 1998 года введен в действие новый Таможенный кодекс Республики Беларусь. 2 февраля 2000 года утверждено новое Положение о Государственном таможенном комитете Республики Беларусь.

С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси.

С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Проводилась и проводится работа по упрощению налогообложения определенных категорий плательщиков.

С 1998 г. принята упрощенная система налогообложения объектов малого предпринимательства, предусматривающая замену рядов налогов одним налогом.

Начало 2000 года ознаменовалось существенным изменением в существовавшей в республике системе налогообложения. Сокращено количество налоговых платежей. Объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, налога на содержание детских дошкольных учреждений и целевой сбор на содержание жилья. Они в 2000 г. вносились единым платежом.

С целью сохранения конкурентоспособности белорусских товаров в 2004 г. снижена стандартная ставка налога на добавленную стоимость с 20% до 18 % [16, с. 48].

Глава 2. Правовой статус, функции и значение налоговых органов Республики Беларусь

2.1 Общее управление налогами

Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой [13, с. 27].

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти: парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Акт налогового законодательства - это нормативный правовой акт (форма), регулирующий вопросы налогообложения (содержание). Как и любой иной нормативный правовой акт, акт налогового законодательства должен быть:

- принят (издан) нормотворческим органом (должностным лицом) в пределах его компетенции, определенной Конституцией Республики Беларусь и принятыми на ее основе законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, иными актами законодательства, по установленной форме и в рамках установленной процедуры;

- по своему содержанию соответствовать актам более высокой юридической силы.

Пределы компетенции нормотворческого органа (должностного лица) могут определяться содержанием, как его прав, так и обязанностей.

Принятие (издание) акта в рамках установленной процедуры означает соблюдение установленных требований к его согласованию, принятию (изданию), подписанию, опубликованию.

Юридическая сила нормативного правового - необходимое условие его действия (обязательности). Она определяет место нормативного правового акта в законодательстве, соподчиненность нормативных правовых актов различных видов.

По убыванию юридической силы нормативные правовые акты, регулирующие, вопросы налогообложения, могут быть представлены следующим образом:

1) Конституция Республики Беларусь, которая имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Республики Беларусь.

В ст.56 Конституции Республики Беларусь закреплена обязанность граждан Республики Беларусь принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

Ряд норм Конституции Республики Беларусь оказали непосредственное влияние на положения Налогового кодекса Республики Беларусь (право граждан на неприкосновенность жилища, арест имущества, находящегося в жилом помещении, с санкции прокурора, ограничение доступа в жилое помещение помимо или против воли проживающих в нем физических лиц);

2) международные договоры Республики Беларусь;

3) декреты и указы Президента Республики Беларусь.

Налоговый кодекс Республики Беларусь - кодифицированный нормативный правовой акт (закон), содержащий систематизированное изложение правовых норм, направленных на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения.

Законы, регулирующие вопросы налогообложения, должны соответствовать Налоговому кодексу;

4) распоряжения Президента Республики Беларусь. По общему правилу они имеют ненормативный (индивидуальный) характер. Однако Президентом может быть установлено иное;

5) Постановления Совета Министров Республики Беларусь.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления принимаются в форме постановлений и приказов. При этом:

- постановления республиканского органа государственного управления принимаются коллегиально на основе и во исполнение нормативных правовых актов большей юридической силы в пределах компетенции соответствующего государственного органа и регулируют общественные отношения в сфере исполнительно- распорядительной деятельности;

- приказы республиканского органа государственного управления издаются руководителем республиканского органа государственного управления в пределах компетенции возглавляемого им органа в соответствующей сфере государственного управления и являются актами функционально- отраслевогоё внутриведомственного характера, Приказами республиканских органов государственного управления могут быть урегулированы в части внутриведомственных вопросов такие сферы, как организация налогового контроля, ведение Государственного реестра плательщиков.

Нормативные правовые акты, касающиеся прав, свобод и обязанностей граждан или носящие межведомственный характер, принимаются республиканскими органами государственного управления после их одобрения на коллегиях этих органов и исключительно в форме постановлений.

В числе республиканских органов государственного управления, правомочных в соответствии с установленной компетенцией принимать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, необходимо назвать прежде всего Министерство по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет;

7) акты органов местного управления и самоуправления.

Органами местного управления являются: областные, районные, городские, поселковые и сельские исполнительные комитеты и местные администрации. К органам местного самоуправления относятся местные Советы депутатов и органы территориального общественного самоуправления [9, с. 34].

Акты органов местного управления и местных Советов депутатов:

- принимаются в форме решений;

- имеют обязательную силу на соответствующей территории Республики Беларусь;

- должны соответствовать законодательству Республики Беларусь.

Принятые нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, а также областных, Минского городского Советов депутатов и областных, Минского городского исполнительных комитетов подлежат обязательной юридической экспертизе, проводимой Министерством юстиции. Заключение Министерства юстиции, принятое по результатам юридической экспертизы, является основанием для включения актов в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

В силу ст.112 Избирательного кодекса Республики Беларусь вопросы об установлении, изменении и отмене налогов не могут выноситься на республиканский и местные референдумы [9, с.72].

Реализация положений актов налогового законодательства требует доведения их до сведения лиц, которым они адресованы, что достигается посредством их официального опубликования. В соответствии с Законом «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» все акты налогового законодательства (за отдельными изъятиями) подлежат официальному опубликованию, т.е. доведению их до всеобщего сведения путем воспроизведения текста нормативных правовых актов в издании Национального реестра правовых актов Республики Беларусь и иных официальных изданиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Для большинства нормативных правовых актов такие издания определены Положением об официальном опубликовании и вступлении в силу правовых актов Республики Беларусь, утвержденным Декретом Президента от 10 декабря 1998 №22 [9, с.54]. В соответствии с названным Положением источниками официального опубликования нормативных правовых актов Республики Беларусь являются:

- издание Национального реестра правовых актов Республики Беларусь - для нормативных правовых актов всех видов;

- газета «Советская Белоруссия»- для декретов, указов, распоряжений Президента Республики Беларусь, международных договоров, которые не подлежат ратификации и вступили в силу для Республики Беларусь;

- газета «Звязда» - для законов Республики Беларусь, ратифицированных международных договоров (публикуются на белорусском языке);

- «народная газета» - для законов Республики Беларусь, ратифицированных международных договоров (публикуются на русском языке);

- газета «Рэспубліка» - для постановлений Совета Министров. Нормативных правовых актов республиканских органов государственного управления.

Опубликование нормативных правовых актов в изданиях, не являющихся официальными, является неофициальным.

Юридическая сила нормативного правового акта имеет определенные временные границы. Нормативный правовой акт действует с момента вступления его в силу и до момента утраты им силы [9, с.42].

2.2 Оперативное управление процессом налогообложения

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции на местах, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции с соответствии с действующим законодательством.

Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики [13, с. 42].

Министерство финансов Республики Беларусь при участии Министерства по налогам и сборам и с привлечением заинтересованных центральных органов исполнительной власти выполняет в области налогообложения следующие функции:

- разрабатывает концепцию и направления реформирования налоговой политики, предложения по совершенствованию налоговой политики и системы в республике;

- участвует в разработке международных соглашений между Республикой Беларусь и другими государствами об устранении двойного налогообложения доходов и имущества;

- намечает необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;

- определяет проекты нормативов отчислений от республиканских налогов и доходов в местные бюджеты;

- другие функции в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь [12, с. 195].

Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь предусмотрена следующая структура Министерства:

На структурное подразделение Министерства финансов - Главное государственное казначейство - возложено управление доходами и расходами республиканского бюджета исходя из принципа единства кассы.

Органы главного государственного казначейства (Главное управление и его территориальные органы имеют право:

- совместно с налоговыми органами участвовать в решении вопроса о неприменении финансовых санкций к плательщикам в случаях задержки или неуплаты налогов в бюджет, если это связано с несвоевременным финансированием из этого бюджета или задержкой оплаты государственных заказов;

-получать от налоговых органов сведения, необходимые для регулирования бюджетных процессов;

- пользоваться другими правами, предоставленными по закону.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

- совместно с налоговыми органами осуществляют ревизии юридических лиц;

- принимают меры по укреплению налоговой дисциплины, своевременному и полному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- формирует доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых органов;

- в пределах своей компетенции предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением налоговых органов о принятых решениях;

- совместно с налоговыми органами решают вопрос о неприменении финансовых санкции к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов;

- получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию, необходимую для регулирования бюджетного процесса [9, с. 318].

Министерство по налогам и сборов Республики Беларусь - это республиканский орган государственного управления, проводящий государственную политику, осуществляющий регулирование в сфере налогообложения. Территориальными органами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь являются инспекции Министерства по налогам и сборам по областям, городам (г. Минску), районам и районам в городах.

На Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь возлагаются следующие функции:

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет всех обязательных платежей;

-подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства;

- участие совместно с Министерством финансов и разработке налоговой политики и налогового законодательства;

- постоянный мониторинг процесса издания различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

- разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов [13, с. 44].

Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь предусмотрена следующая структура:

За соблюдение налогового законодательства несет ответственность и Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача - предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно- розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасности деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Функции Государственного таможенного комитета Республики Беларусь в области налогообложения сводятся к следующему:

- проведение проверок по налогам, взимаемым таможенными органами;

- проверка всех документов, связанных с перечислением и уплатой налогов, взимаемых таможенными органами;

- приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при исполнении ими налогового законодательства;

- взимание недоимок, а также сумм штрафов, предусмотренных таможенным законодательством;

- контроль за соблюдением налогового законодательства при перемещении товара через границу страны;

- контроль за правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин [9, с.47].

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения.

Так банки при открытии расчетного (текущего) счета предприятию или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, прежде всего, проверяют документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе. Получив от налогоплательщика платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет, банки обязаны исполнить его в первоочередном порядке. Если на расчетном или иных счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства в рублях или их недостаточно, то банки обязаны принимать меры к исполнению в бесспорном порядке поручения налоговых и таможенных органов по взиманию платежей в иностранной валюте, эквивалентного сумме, указанной в белорусских рублях.

Глава 3. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц в Республике Беларусь

3.1 Права налоговых органов и их должностных лиц

Права налоговых органов и их должностных лиц изложены в ст.81 Налогового кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которой налоговые инспекции на местах имеют право:

- проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях;

- проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты справки, сведения по вопросам проверок;

- бесплатно получать необходимую информацию от государственных органов, предприятий. Физических лиц,

- при проведении проверок у налогоплательщиков изымать у них акты, документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или изменены;

- вызывать в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением проверок;

-обследовать с соблюдением соответствующих правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц;

- приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредставления их должностными лицами налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также в случае невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;

- требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований;

- проводить в бесспорном порядке взимание недоимок, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;

- применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушение налогового законодательства;

- возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;

- предъявлять в хозяйственный суд иски о лишении предприятий лицензий [9, с.324].

Налоговые органы и их должностные лица вправе получать от плательщиков, представителей плательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц:

1) документы (их копии), необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин);

2) иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица).

В перечень документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), включены документы, которые ведутся по формам, установленным государственными органами, в том числе местными исполнительными и распорядительными органами, например, налоговые декларации (расчеты) бухгалтерские регистры, счета-фактуры, платежные инструкции и другие первичные документы бухгалтерского учета, договоры, акты, соглашения, таможенные декларации, документы, подтверждающие право на налоговую льготу и т.п.

К иной информации, касающейся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица), которую вправе получать налоговые органы, относятся, в частности, сведения о наличии лицензии на осуществляемый вид деятельности, если он подлежит лицензированию.

Налоговые органы и их должностные лица вправе получать только ту информацию и документы от других государственных органов, организаций и физических лиц, которые необходимы им для выполнения обязанностей.

Если информация и документы, получаемые от государственных органов. Организаций составляют служебную, коммерческую или иную охраняемую законодательством тайну, налоговые органы должны принять меры по ее соблюдению.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля в целях получения заключений соответствующих специалистов, экспертов.

Налоговые органы вправе создавать налоговые посты. Налоговые посты - это размещение и нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещении плательщика (иного обязанного лица) в целях осуществления налогового контроля. Порядок создания и деятельности налоговых постов устанавливается законодательством Республики Беларусь. В настоящее время постановлением Совета Министров от 12 марта 2003 гю№329 утверждено Положение о порядке организации работы государственных налоговых постов, которые вводятся на объектах(территории, здании, сооружении) юридического лица, его структурных подразделений, производящих табачные изделия [9, с. 329].

При наличии задолженности по налоговому обязательству налоговые органы вправе внести в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь до погашения им задолженности (кроме случаев выезда за границу на постоянное место жительства):

- физических лиц;

- учредителей (участников) юридических лиц, собственников имущества юридических лиц, которые имеют право давать обязательные для юридического лица указания либо иным образом определять его действия;

- при наличии условий, с которыми законодательство или учредительные документы юридического лица связывают наступление субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам юридического лица до погашения ими образовавшейся задолженности.

В соответствии с налоговым законодательством налоговым органам и их должностным лицам предоставлено право проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг [9, с.328].

Для решения возложенных задач по взысканию таможенных платежей таможенные органы имеют право требовать уплаты налогов, сборов (пошлин) при предоставлении документов для перемещения товаров; проверять правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, привлекать к ответственности лиц, допустивших нарушение налогового законодательства в части таможенных платежей; взыскивать не уплаченные в установленные законодательством сроки задолженности по таможенным платежам.

3.2 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Обязанности налоговых органов и их должностных лиц изложены в ст.82 Налогового кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которой налоговые органы и их должностные лица обязаны:

- действовать в строгом соответствии с законодательством;

- корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;

- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин) пеней;

- вести учет плательщиков (в установленных случаях- иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков(иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

- издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков(иных обязанных лиц) по их запросам;

- в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки;

- в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения (плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном Налоговым кодексом;

- требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение этих требований;

- в порядке, установленном Налоговым кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

- передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым сроки лично (под расписку) законодательством либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации;

- соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

- принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

- вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленном законодательством;

- передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов.

Не допускается привлекать налоговые органы для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами [9, с.318].

Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в пределах своей компетенции. Следует отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, только руководитель или его заместитель может принять решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счетах плательщика, (иного обязанного лица), о приостановлении операции плательщика по счетам в банке, о наложении ареста на имущество плательщика, рассмотреть акт налоговой проверки и внести по нему решение. Действия налоговых органов и их должностных лиц, должны быть основаны на законодательстве.

Действия должностных лиц налоговых органов, осуществляемые с нарушением законодательства, могут быть обжалованы и признаны неправомерными.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны вести учет плательщиков в Государственном реестре плательщиков. Порядок ведения Государственного реестра плательщиков устанавливается Правительством Республики Беларусь.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках.

Обязанность налоговых органов по принятию и регистрации заявлений, сообщений и иной информации о нарушениях налогового законодательства и осуществлению в установленном порядке их проверки направлена на выявление предотвращение этих нарушений и привлечение нарушителей к ответственности.

Обязанности налоговых органов является ведение учета причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), плательщиками (иными обязанными лицами), составление и представление налоговой отчетности. Учет сумм налогов, сборов, (пошлин) осуществляется на основании лицевых карточек, которые ведутся по каждому плательщику (иному обязанному лицу). Порядок ведения такого учета, а так же составления и предоставления налоговой отчетности устанавливается законодательством.

При проведении налоговых проверок плательщиков должностными лицами налоговых органов выявляются факты нарушений законодательства, за которое предусмотрена уголовная ответственность. Для привлечения лиц, совершивших деяния, за которые предусмотрена уголовная ответственность, налоговые органы обязаны передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам выявленных нарушений.

Заключение

Налоговая система любого государства создается сообразно общественно- политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор налогов, методов и способов их взимания. Изучение и знание возникновения налогов является исключительно важным и необходимым звеном познания их сущности.

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с 1992 года и в настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно- методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов, Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольна значительной - около 30 %. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

Налоговый кодекс- это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве.

Налоговый кодекс Республики Беларусь - кодифицированный нормативный правовой акт (закон), содержащий систематизированное изложение правовых норм, направленных на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения.

Законы, регулирующие вопросы налогообложения, должны соответствовать Налоговому кодексу;

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции на местах, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции с соответствии с действующим законодательством.

За соблюдение налогового законодательства несет ответственность и Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Его задача -предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно- розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасности деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

В перечень документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), включены документы, которые ведутся по формам, установленным государственными органами, в том числе местными исполнительными и распорядительными органами, например, налоговые декларации (расчеты) бухгалтерские регистры, счета-фактуры, платежные инструкции и другие первичные документы бухгалтерского учета, договоры, акты, соглашения, таможенные декларации, документы, подтверждающие право на налоговую льготу, и т.п.

Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в пределах своей компетенции. Осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны вести учет плательщиков в Государственном реестре плательщиков. Порядок ведения Государственного реестра плательщиков устанавливается Правительством Республики Беларусь.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках.

Действия должностных лиц налоговых органов, осуществляемые с нарушением законодательства, могут быть обжалованы и признаны неправомерными.

Таким образом, основные направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь будет осуществляться в направлении позитивного ее влияния на экономику, способствуя подъему жизненного уровня населения, созданию условий для повышения экономической и социальной стабильности в обществе.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь от 10 января 2000г № 1929-ХII «О нормативных правовых актах в Республики Беларусь».

2. Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991г. № 1323-ХII«О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь ».

3. Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2007г. № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2008г.»

4. Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008г. № 449-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»

5. Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008г. № 450-3 «О республиканском бюджете на 2009г.»

6. Артеменко, В.Г., Белендир, М.В. Финансовый анализ : учеб. пособие / В.Г Артеменко, М.В. Белендир. - Москва: ДИС НГАЭиУ, 2003. 128 с.

7. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Минск, 1999. - 224с.

8. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение / ЕН. Евстигнеев. - Москва, 2001. - 368с.

9. Жданов, А.А. Финансовое право: учеб. пособие / А.А. Жданов. - Москва: Теис, 1995. - 451с.

10. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие / В.М. Пушкарева [и др.]; под общ. ред. В.М. Пушкарева. - Москва, 1996. - 343с.

11. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С. В. Авдеенко И.С. Андреюк [и др.]; под общ. ред. С.В. Авдеенко. - Минск: «Светоч», - 352с.

12. Кукса Л.А. Налоги без проблем: в 3 томах / Л.А. Кукса. том 1 - Минск : Регистр, 2005. - 152с.

13. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / А.А. Брызгалина [и др.]; под общ. ред. А.А. Брызгалина. - Минск, 2001. - 269с.

14. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Минск: Выш. школа, 2004. -303с.

15. Налоги в Республике Беларусь : теория и практика в комментариях / В.А. Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова [и др.]; под общ. ред. В.А. Гюрджан. - Минск: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256с.

16. Налоги Беларуси: научно-практический журнал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 95с.

17. Осипова Т. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 13 ноября 2008г. № 449-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» / Т. Осипова // Журнал «Главный бухгалтер»: научно-практический журнал. - 2008. - № 46. - 28-31с.

18. Савицкий, А. А. Налогообложение: учеб. пособие / А.А. Савицкий. - Минск: Выш. школа, 2007. - 192с.

19. Шмарловская, Г.А. Концепция налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике / Г.А. Шмарловская. - Минск, 1996. - 269с.

20. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. - Москва, 1998. - 354с

Размещено на Allbest.ru

...