Налог на прибыль и его роль в формировании бюджетов РФ

Возобладание формального взгляда на упрощение налоговой системы можно видеть также в идее объединения налогов на имущество и налога на землю в одном налоге на недвижимость. Юридически три налога будут заменены одним, а по существу, в условиях отсутствия естественным образом сложившихся рыночных оценок еще долгое время реально будут использоваться принципиально разные методики расчета стоимости земли и имущества организаций и имущества физических лиц, то есть фактически будут взиматься три налога под одним названием. Таким образом, упрощения не будет. Поэтому можно сделать вывод, что за этой идеей не стоит ни историческая необходимость, ни методологическая обусловленность, ни практическая целесообразность - ничего, кроме видимости реформ.

Так возьмем, к примеру, налог на доходы физических лиц. Единая ставка этого налога остается в течение всех лет существования объектом разносторонней критики. С точки зрения рыночной эффективности плоская ставка в меньшей степени, чем высокопрогрессивный налог, влияет на выбор экономических решений и тем самым лучше соответствует принципу нейтральности налогообложения. В то же время пропорциональный налог противоречит принципу платежеспособности и в условиях высокой дифференциации доходов населения усиливает ее. В целом воплощение революционной идеи плоского налогообложения личных доходов при игнорировании требования справедливости все более обнаруживает свою аморальность и не имеет перспектив.

Главным инструментом налогообложения в природопользовании остается налог на добычу полезных ископаемых, механизм которого должен быть переориентирован на дифференциацию ставок, стимулирование активной разработки новых месторождений и повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Упрощение налогов также в немалой степени связано с организационно-техническими аспектами, удешевлением и удобством взимания и уплаты налогов, простотой и стабильностью налоговой системы. Все эти, безусловно, положительные качества налогов относительны и противоречивы. В самом деле упрощение налогообложения, с одной стороны, повысит справедливость налоговой системы, ибо устранит многие нюансы, которыми могли бы воспользоваться более «умудренные» налогоплательщики для снижения своих налогов. С другой стороны, упрощение налогообложения не всегда даст возможность учесть социально оправданную специфику в объективном положении плательщиков.

В настоящее время в процессе осуществления российских реформ острую критику вызывает нестабильность налоговой системы. К сожалению, в этом отношении трудно надеяться на лучшее, поскольку хозяйственная жизнь весьма динамична (тем более в Российской Федерации), а, следовательно, динамичным должно остаться и налоговое законодательство. Этот вывод, в частности, подтверждается опытом достаточно стабильных в налоговом отношении стран. Подвижность законодательства послужит, в конечном счете, задаче его совершенствования, сделает налоги более обоснованными и справедливыми.

Более того, должная гибкость налоговой системы не может быть обеспечена исключительно законодательной властью, которая не в силах оперативно реагировать на возникающие проблемы. Исполнительная власть должна иметь возможность в рамках закона корректировать, уточнять, дополнять, разъяснять те или иные положения, обобщать появляющиеся вопросы и решать их в своих инструкциях. Официальные методические циркуляры Минфина России должны прийти на смену (разумеется, в строгом соответствии с законодательством) не только частным ответам налоговых и финансовых органов на запросы налогоплательщиков, но и быстро прогрессирующему фактическому налоготворчеству судов.

Текущие корректировки законодательства - это абсолютно нормальное явление в любом налоговом хозяйстве, но речь не может идти о перестройке основ налоговой системы, «модернизации всей налоговой системы», «категорическом продолжении налоговой реформы». К подобного рода улучшениям следует отнести, например, предложение о замене НДС налогом с продаж, ввергающее страну в неизбежную финансовую встряску.

По меньшей мере, странным выглядят и непрекращающиеся требования налоговых льгот. При этом странность этих требований заключается в том, что требуют льгот не инвалиды, пенсионеры или другие малообеспеченные слои населения, а крупный и крупнейший бизнес в лице таких его представителей, как РСПП и ТПП. Складывается убеждение, что наш бизнес просто не хочет работать по обычным экономическим законам, постоянно требуя хотя бы какого-нибудь государственного вспомоществования. Но ведь эффективность рынка состоит в его конкурентности, которая достигается равенством единых условий хозяйствования, в том числе налогового режима.

Общие тенденции развития российской налоговой системы свидетельствуют о том, что в прошедший период преобладающее значение в развитии налогов приобрели внешние факторы в ущерб имманентным принципам функционирования налогов. Речь идет о таких факторах (снижающих внимание к налоговой системе), как случайное благополучие бюджета, преобладание либертарианских взглядов на социальные отношения, необоснованная критика государства и налогов, маргинальные теоретические веяния и популистско-пропагандистские практические решения.

Ослабление требовательности к теоретической основе налогообложения и эксперименты с налоговой системой в удачный период допустимы, если выражаются в маневрировании налогами, льготами, ставками. Но поскольку этот чрезвычайно благоприятный в финансовом отношении период носит временный характер, то экспериментирование с налогами не может затрагивать основ налогообложения, а экстравагантные меры должны быть ограничены во времени и в целом должны предусматривать возможность возврата к базовым моделям налогообложения. Между тем происходящие в российских налогах трансформации дают основания полагать, что предпринимаемые шаги по реформированию налогов переходят допустимые границы, в которых может сохраниться обеспеченность бюджета необходимыми доходами в случае изменения мировой конъюнктуры.

В целом, если исходить из общепринятых критериев оценки налогов, российская налоговая система:

– с точки зрения рыночной эффективности более чем удовлетворительна. Она твердо придерживается курса на снижение налогового бремени, не считаясь порой с реальными экономическими условиями и соображениями справедливости;

– с точки зрения справедливости непоследовательна и фрагментарна. Отдельные решения в области налогов носят демонстративно антисоциальный характер (плоская шкала подоходного налога, отмена наследственного налога);

– с организационной точки зрения администрирование налогов может быть улучшено. Положительно следует оценить и сокращение льгот. Дополнительную гибкость налогообложению могли бы придать оперативная корректировка и уточнение налоговых правил исполнительными органами власти.

Пути решения проблем действующей системы налогообложения должны быть основаны на научных концепциях, должна быть четко установлена цель - проводимая налоговая политика не может ухудшать положение налогоплательщиков.

По мнению многих ученых-экономистов, на сегодняшний день российская налоговая система находится в ужасном состоянии. За последние 2 года она не только не стала совершенствоваться дальше, но и переходит в стадию деградации. Это видно по тому, как изменяется налоговое законодательство, какие «заплатки» ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования. То, что сегодня представлено как «основные направления налоговой политики», - это просто набор разрозненных методов, неоднократно отвергавшихся еще три-пять лет назад. В одном и том же документе можно встретить прямо противоположные предложения: например, говорится о необходимости упрощения налоговой системы и о том, что больше не нужно кардинально менять налоговую систему, а чуть далее появляется предложение ввести консолидированную налоговую отчетность по налогу на прибыль.

Те методы, которые предлагаются сегодня, не могут решить проблемы со сбором налогов, а также реформирования налоговой системы в целом. В случае реализации этой программы налогоплательщики так и не получат налоговую систему, которая не будет препятствовать их бизнесу, но и налоговые органы не смогут эффективно осуществлять надзор.

Налог на добавленную стоимость - наиболее важный для федерального бюджета налоговый источник, поскольку позволяет государству аккумулировать более 2 трлн. руб. Не удивительно, что в таких условиях Правительство РФ уделяет повышенное внимание проблемам собираемости этого налога.

Многочисленные попытки усовершенствовать юридическую конструкцию НДС не смогли, как показывает практика, решить наиболее острые проблемы исчисления налога, и по-прежнему механизм уплаты НДС вызывает справедливые упреки и налогоплательщиков, и контролирующих органов.

Таким образом, формирование действенной налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких как судебной, административной, пенсионной, жилищно-коммунальной и др.

Налоговая реформа должна затрагивать два аспекта: правовой и экономический. Именно их сочетание должно лежать в основе проведения налоговой реформы.

Основные же принципы этой реформы должны заключаться в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования.

При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в нашей стране.

Проведение налоговых реформ должно основываться на богатом историческом отечественном опыте их проведения, а также «осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, сложившихся международных связей, поскольку налоги представляют для предпринимателей «специфические издержки производства», в значительной степени влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и соответственно их конкурентоспособность».

Таким образом, возникает необходимость в научной и методологической проработке проектов налоговых законов и иных директивных актов и документов, касающихся налогообложения.

Итак, подводя итог сказанному, можно сделать вывод о наиболее важных недостатках Российского налогообложения и о пути их решения.

Несколько основных недостатков присущих Российской налоговой системе:

– однобоко фискальная направленность и недостаточное использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;

– нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов;

– значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и приводящие к недобору поступлений.

Таким образом, необходимо формирование действенной налоговой системы. Формирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких как судебной, административной, пенсионной, жилищно-коммунальной и др.

Налоговая реформа должна затрагивать два аспекта: правовой и экономический. Именно их сочетание должно лежать в основе проведения налоговой реформы.

Основные же принципы этой реформы должны заключаться выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования.

При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость.

Работа по осуществлению налоговой реформы должна проводиться системно, с привлечением не только законодательных, исполнительных и судебных органов, но и ученых, общественных организаций, предпринимателей. Законодателю необходимо более продуманно, взвешенно подходить к принятию нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, так как они затрагивают материальные интересы практически всех налогоплательщиков.

В данной главе рассмотрен налоговый контроль уплаты налога на прибыль, организация и анализ контрольной работы по уплате налога. Выяснено, что налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов. А так же, что деятельность налоговых органов направлена на повышение эффективности контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений. В результате исследования выяснено, что количество проведенных налоговых проверок, как камеральных, так и выездных, по налогу на прибыль организаций в 2009 году снизилось по сравнению с предыдущим 2008 годом. При этом поступления в бюджет дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок, выявившим нарушения, снизились. А поступления в бюджет дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок, выявившим нарушения, увеличились. Далее дан обзор проблем действующей системы налогообложения и пути их решения, рассмотрены недостатки присущие налоговой системе Российской Федерации и возможные пути решения этих проблем.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Изучив в рамках данной дипломной работы налог на прибыль, действующий порядок уплаты налога на прибыль в РФ, фискальную и регулирующую функции налога на прибыль, так же прибыль как объект налогообложения. Так же проведя анализ роли данного налога в формировании доходов РФ, можно сказать, что цель работы систематизировать и обобщить имеющиеся сведения о налоге на прибыль организаций и определить его место в системе доходов РФ достигнута. Для этого были решены задачи по рассмотрению налогообложения прибыли организаций в соответствии с законодательством РФ, рассмотрению фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, по проведению анализа роли налога на прибыль в формировании доходов РФ, оценке организации налогового контроля уплаты налога на прибыль и охарактеризованы проблемы налогообложения прибыли и основные направления его совершенствования.

Так, в первой главе рассмотрено налогообложение прибыли организаций в соответствии с законодательством РФ, выделены фискальная и регулирующая функции налога на прибыль и действующий порядок уплаты налога на прибыль в РФ. Выяснено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Различают несколько прибылей: прибыль от реализации, балансовая и чистая прибыль. Определено, что Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, организуя тем самым само налогообложение.

Во второй главе проведен подробный анализ роли налога на прибыль в формировании доходов РФ по бюджетам. Рассмотрена структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, федерального бюджета и консолидированного бюджета субъектов РФ. Из анализа видно, что поступление налога на прибыль организаций к 2008 году увеличилось, но затем резко упало в 2009 году. Основная причина сокращения поступления налога на прибыль в бюджет это сокращение объема промышленного производства в России примерно на 30% на фоне развивающегося экономического кризиса, существенно сократились доходы от экспорта сырьевых компаний. Кроме того, с ноября 2008 года введен новый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, который также оказал влияние на недобор по этому налогу. Сам бизнес основной причиной провальных результатов по сбору налогов считает кризис.

В третьей главе рассмотрен налоговый контроль уплаты налога на прибыль, организаций и анализ контрольной работы по уплате налога. Выяснено, что налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов. А так же, что деятельность налоговых органов направлена на повышение эффективности контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений. В результате исследования выяснено, что количество проведенных налоговых проверок, как камеральных, так и выездных, по налогу на прибыль организаций в 2009 году снизилось по сравнению с предыдущим 2008 годом. При этом поступления в бюджет дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок, выявившим нарушения, снизились. А поступления в бюджет дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных камеральных проверок, выявившим нарушения, увеличились. Далее дан обзор проблем действующей системы налогообложения и пути их решения, рассмотрены недостатки присущие налоговой системе Российской Федерации и возможные пути решения этих проблем.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) ФЗ - М.: Проспект, 2010, - 64. С.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. от 30.11.1994 №51-ФЗ. - М.: ТК Велби, 2010. - 448 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. от 31.07.1998 №146-ФЗ - М.: Проспект, 2009, - 621. С.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 №117-ФЗ - М.: Проспект, 2009, - 621. С.

5. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Акинин П.В. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с.

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 314 с.

7. Береснева И.В. Налог на прибыль: что нового? / Береснева И.В. // Бухгалтерский учет. 2009. №6. С. 229.

8. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / Под ред. проф. О.В. Врублевской и проф. М.В. Романовского. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт - Издат, 2008. - 838 с.

9. Васильева Н.В. Современные проблемы формирования налоговых доходов бюджетов / Н.В. Васильева. - Науч. изд. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. - 146 с.

10. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков // Практическая бухгалтерия. 2008. №10. С. 62.

11. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль // Российский налоговый курьер. 2007. №20. С. 54.

12. Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения / Гулаев В.И. - Финансы, 2009. №6. С. 398.

13. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008, 156 с.

14. Дроздов О.И. Совершенствование механизма кассового исполнения бюджета / О.И. Дроздов // Финансы. 2007. №8. С. 32-33.

15. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2000. - 416 с.

16. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) // Красноперова О.А. Гражданин и право. 2009. №1. С 62.

17. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики / А.Л. Кудрин // Финансы. 2007. №4. С. 3-8.

18. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И. Кучеров // Финансовое право. 2008. №4. С. 5.

19. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2008. - С. 53.

20. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий. / М.И. Литвин // Финансы. 2008. 166 с.

21. Лазарева Л.Д. межбюджетные отношения: эволюция и современное состояние / Л.Д. Лазарева, Г.В. Ляпунова, Т.В. Сорокина. - Науч. изд. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. - 141 с.

22. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение / под ред. О.И. Маруковой. - М.: Омега-Л, 2008, 77 с.

23. Мачульская О.В. Финансовые механизмы межрегионального выравнивания // Марченко Г.В. // Финансы и кредит. 2007. С. 121.

24. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» - М.: Издательство «Омега - Л», 2008. 366 с.

25. Михайловский Л. Н НК РФ: что год грядущий нам готовит?. // Михайловский Л.Н. // Бухгалтерский учет. 2008. №2. С. 134.

26. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-е изд. - М.: Финансы и статистика. 2008. 532 с.

27. Пансков В.Г. / Налоги и налогообложение // под ред. В.Г. Панскова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. 133 с.

28. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Г.В. Петрова / Журнал Российского права. 2009. №8. С. 12.

29. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение // под ред. М.В. Романовского. - СПб. Питер, 2007. 349 с.

30. Талаш А.А. Налоговая политика: ближайшие перспективы. Налог на прибыль/ А.А. Талаш // Аудиторские ведомости. 2009. №9. С. 63.

31. Фадеев Д.Е. Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки, / Фадеев Д.Е. // Налоговый вестник. 2009. №7. С. 6.

32. Финансовое право: Учебник / А.Н. Гирева. М.: Юрайт, 2008. - 237 с.

33. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие / Черник Д.Г. // - М.: Финансы ЮНИТИ, 2008. 599 с.

34. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов / Юткина Т.Ф. // - М.: ИНФРА-М, 2008. - 345 с.

35. Д.Г. Черник Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса [электронный ресурс] // http://www.palata-nk.ru.

36. Отчетность об исполнении бюджетов субъектов РФ [электронный ресурс] // http://www.roskazna.ru.

Размещено на Allbest.ru