Налог на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на прибыль

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т. е., обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “угнетению” других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности).

Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

- финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве;

- финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

- содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

- обеспечивает оборону и безопасность;

- предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей.

1. Экономическая сущность налога на прибыль

Система налогового администрирования налога на прибыль сегодня крайне нуждается в более усовершенствованных методах и технологиях не только по причине кодификации законодательства, но и в силу традиционности подходов к осуществлению налогового контроля, которые давно следовало бы модифицировать или даже менять.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном настоящим Законом.

В качестве объекта налогообложения налогом на прибыль определена валовая прибыль, под которой для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К числу иных ценностей Закон № 1330-XII относил основные средства не раскрывая содержание данного понятия. В то же время термин «основные средства» привнесен в данный закон из Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25.06.2001, когда объектом бухгалтерского учета признавалось имущество предприятия, состоящее из активов и пассивов. При этом активы в свою очередь подразделялись на долгосрочные активы и нематериальные активы.

2. Плательщики и объект налогообложения

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном настоящим Законом.

В качестве объекта налогообложения налогом на прибыль определена валовая прибыль, под которой для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К числу иных ценностей Закон № 1330-XII относил основные средства не раскрывая содержание данного понятия. В то же время термин «основные средства» привнесен в данный закон из Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25.06.2001, когда объектом бухгалтерского учета признавалось имущество предприятия, состоящее из активов и пассивов. При этом активы в свою очередь подразделялись на долгосрочные активы и нематериальные активы. В число долгосрочных активов, в том числе включались основные средства со сроком использования более 1 года.

Несмотря на то, что данными понятиями Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» уже давно не оперирует, заменив их единым понятием «активы», Закон № 1330-XII до настоящего времени применяет устаревшую терминологию, в связи с чем требует постоянной корректировки при определении налоговой базы.

Законом № 449-З к иным ценностям помимо основных средств отнесены ценные бумаги, денежное выражение валовой прибыли от реализации которых также признается объектом налогообложения. В связи с этим приводится определение прибыли (убытка), полученных от реализации (погашения) ценных бумаг. Данные величины должны определяться плательщиками как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, с учетом процентного дохода в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, принимаемых к расчету при налогообложении.

Для реализации облигаций особый порядок установлен банковским законодательством при совершении сделок РЕПО, носящих двухступенчатый характер. Такой вид сделки предполагает совершение продажи (покупки) облигаций (первая часть РЕПО) и обязательную последующую обратную покупку (продажу) облигаций того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной в нем при заключении первой части такой сделки. Учитывая, что покупатель по первой части сделки РЕПО обязательно должен выступить продавцом по второй ее части и наоборот продавец по первой части сделки РЕПО превращается в покупателя по второй ее части, определение прибыли (убытка) по данному виду сделок имеет определенные особенности, которые включены в ст. 2 Закона № 1330-XII. Если организация будет участвовать в первой части сделки в качестве продавца прибыль (убыток) представляет собой положительную (отрицательную) разницу между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой их приобретения (выкупа) по второй части, с учетом затрат на приобретение и реализацию облигаций, учитываемых при налогообложении. Организация - покупатель по первой части сделки рассчитывает прибыль (убыток) как разницу (положительную или отрицательную) между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения их по первой части также с учетом произведенных затрат на приобретение и реализацию облигаций, учитываемых при налогообложении.

Организация - покупатель и организация-продавец должны уменьшать цену реализации и цену приобретения ценных бумаг на сумму процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом в период между датами исполнения первой и второй части сделки РЕПО, но при условии, что данные выплаты согласно договора влияют на расчет цен облигаций по сделке РЕПО.

В пункте 2 ст. 2 Закона № 1330-XII помещен порядок определения состава доходов от вне реализационных операций, поступивших в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Дополнительно он распространен на производство и реализацию иных ценностей и имущественных прав. В том числе введен механизм определения состава доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в доле этого участника в уставном фонде (части акций) и суммы взноса этого участника (акционера) в уставном фонде организации.

При этом в качестве самостоятельного объекта налогообложения независимо от применения новой нормы по-прежнему Законом № 1330-XII рассматривается доход участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, его выходе (исключении) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд.

К числу доходов от вне реализационных операций Законом № 1330-XII отнесены доходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие доходы учитывались плательщиками при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых учетной политикой организации в текущем году. Законом № 449-3 данный порядок упразднен и для всех плательщиков налога моментом сдачи имущества в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг) определено последнее число установленного договором аренды каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж).

Некоторые изменения появились также в определении состава доходов от не реализационных операций, которые не включаются в налогооблагаемую базу для целей налогообложения. Состав таких доходов содержится в части 17 п. 2 ст. 2 Закона № 1330-XII. Их перечень расширен внесением в него доходов в виде денежных средств, полученных от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования расходов по приобретению или выполнению работ (услуг) для этих участников. Остальные изменения, внесенные в ст. 2 Закона № 1330-XII, скорее относятся к редакционным либо улучшающим структуру изложения материала, поэтому в их разъяснении нет необходимости.

3. Экономическая сущность льгот по налогу на прибыль и их классификация

Облагаемая налогами прибыль уменьшается на:

1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов (счет 80).

2. Сумму начисленного налога на недвижимость от стоимости основных производственных и непроизводственных фондов.

3. Уменьшается на прибыль, фактически используемую на предприятиях по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС.

4. Прибыль, фактически используемую на проведение природоохранных и противопожарных работ. Примечание К (п. 4,3). Все расходы должны быть документально подтверждены и общая сумма льгот не может превышать 50% балансовой прибыли.

5. Прибыль направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного с амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется на предприятиях развивающих собственную производственную базу в сумме фактически произведенных затрат в отчетном периоде, а по предприятиям направляющим прибыль в порядке долевого участия в сумме затрат, подтвержденных застройщиком.

В случае реализации внесения в уставный фонд другого предприятия, ликвидации, сдачи в аренду объектов ОС, по которым производилось льготирование прибыли в течение 2-х лет с момента их сооружения или приобретение облагаемая прибылью подлежит увеличению с учетом ежегодной переоценки по ОС.

6. На сумму в пределах 10% балансовой прибыли, направленные на предоставление ссуд на приобретение или строительство жилья сотрудникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.

7. Уменьшается прибыль на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находящейся на балансе объектов жилищного фонда, детских учреждений и культурного фонда. Смета не должна превышать сметы госучреждений.

8. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если их численность составляет более 50% среднесписочной численности работающих, и облагаемая прибыль уменьшается на 50%, если число инвалидов составляет от 30% до 50%. Эта льгота не распространяется на торговые и посреднические предприятия.

9. Освобождается предприятие ветеранов труда, в которых работают не менее 70% пенсионеров по возрасту, кроме прибыли от торговой и посреднической деятельности.

10. Освобождаются колхозы, совхозы, с/х предприятия по реализации продукции растениеводства, животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства, пчеловодства.

11. Государственные учебные заведения в части дополнительных средств, получаемых от хозяйств хозрасчетной и коммерческой деятельности, и направленных на укрепление материально-технической базы.

12. Государственные научные организации в части доходов, получаемых от научной деятельности.

13. Предприятия исправительно-трудовых учреждений МВД и др.

14. Суммы, переданные организациям на здравоохранение, образование, культуру, спорт финансируемых из бюджета. На эти цели может использоваться % балансовой прибыли.

15. Освобождается от уплаты налога в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год прибыль предприятий с иностранными инвестициями. Для иностранного инвестора в уставном фонде должно быть более 30%.

16. Освобождается предприятие от прибыли от реализации продукции собственного производства.

4. Ставки налога на прибыль

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

По ставке 15% облагается предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год менее 5 000 базовых ставок со среднесписочной численностью в промышленности меньше 2 000 человек, в науке и научном обслуживании - меньше 100 человек, в строительстве и других производственных сферах, общепите, бытовом обслуживании - меньше 50 человек.

В других отраслях непроизводственной сферы - менее 25 человек. Льгота не распространяется на розничную торговлю.

На предоставление льготы в налоговую надо подать заявление.

По ставке 10% облагается в РБ предприятия агропромышленного комплекса.

По ставке 7% - облагаются строительные предприятия агропромышленного комплекса.

Расчет предоставляется ежемесячно до 20 числа следующего месяца. Расчет ведется с нарастающим итогом с начала года. Уплата до 22 числа следующего месяца.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

5. Налогообложение в 2012 году

Изменения и дополнения, предлагаемые законопроектом к внесению в Налоговый кодекс, направлены на реализацию основных направлений бюджетно-налоговой политики на 2012 год.

С 2012 года в рамках работы по снижению налоговой нагрузки на экономику и дальнейшему упрощению налоговой системы законопроектом учтено снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18% с одновременным изменением подходов к налоговому стимулированию инвестиций за счет отказа от действующего освобождения от налогообложения прибыли, направленной на капитальные вложения, и введения для целей налогообложения системы ускоренной амортизации, а также механизма переноса убытков на будущие прибыли без количественных ограничений.

Предусмотрено введение для:

- повышения конкурентоспособности экономики, развития рынка ценных бумаг дополнительных налоговых стимулов по освобождению от налога на прибыль прибыли организаций, полученной от реализации инновационной продукции собственного производства, а также высокотехнологичных товаров (если доля прибыли составляет более 50%);

- установлению ставки налога на прибыль в размере 10% в отношении прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными;

- освобождению от налогообложения эмиссионного дохода, полученного при первичном размещении ценных бумаг и т. д.

Также законопроектом учтено уменьшение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства за счет снижения на один процентный пункт стандартных ставок налога при упрощенной системе налогообложения. Предусмотрено предоставление плательщикам права изменять в течение текущего налогового периода выбранный ими метод уплаты налога на прибыль на основании прибыли прошлого года на метод, основанный на планируемой прибыли. Учтено упрощение порядка уплаты экологического налога путем исключения необходимости подачи плательщиками налоговых деклараций по месту нахождения объектов налогообложения и перевод их на подачу одной налоговой декларации в налоговые органы по месту постановки на учет.

Для адаптации доходов бюджета на 2012 год к высоким темпам инфляции планируется произвести укрупнение подакцизных групп товаров и повышение ставок акцизов на алкогольные и табачные изделия в пределах, согласованных в качестве условий предоставления Беларуси очередных траншей кредита Антикризисного фонда «ЕврАзЭС».

Индексацию в пределах параметров инфляции 2011 года ставок некоторых видов налогов. Увеличение с учетом предполагаемого роста заработной платы в 2012 году необлагаемых сумм и налоговых вычетов по подоходному налогу и их установление в белорусских рублях.

Законопроект обеспечивает дальнейшее упрощение налоговой системы, порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, снижение налоговой нагрузки, облегчение восприятия плательщиками предписаний кодекса, а также решение ряда проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения кодекса.

Палата представителей планирует принять законопроект "О республиканском бюджете на 2012 год", а также законопроект "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" во втором чтении 19 декабря.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. государственный денежный налогообложение

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РБ 2011 г.

2. Врублевский Б.И. Основы предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - Гомель: "Развитие", 2005 г.

3. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. - М.: "Инфра-М", 2004 г.

4. Лабков С.С. Основы предпринимательской деятельности.: БГЭУ, 2006 г.

5. Марудов О.В., Дубровский А.В. Помощник индивидуального предпринимателя. Мн., 2002 г.

6. Налоги: учебное пособие. /Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000 г.

7. Налоги: учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черника. - М: Финансы и статистика, 1996 г.

8. Предпринимательство: Учебник. / Под ред. М.Г. Лапусты - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

9. Закон РБ “О предпринимательстве в РБ” от 28 мая 1991г. N 813-XII // Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР, 1991 г., N 19, ст.269 (с изм. и доп. от 30 июля 2004 г. N 307-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 122, 2/1056).

Размещено на Allbest.ru