Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Что подразумевают под методом налогового аудита? Изучение его основных черт и характерных особенностей

Налоговый аудит предполагает комплексную проверку налогового учета субъекта предпринимательства, выявление искажений объектов налогообложения, выявление ошибок при начислении и недоимок по уплате налогов и сборов, предоставление рекомендаций по устранению нарушений и оптимизации финансовых потоков на предприятии.

Такой вид аудита интересен собственникам и руководителям хозяйствующих субъектов, как накануне проверок контролирующих органов, так и в процессе обычной хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый аудит дает возможность оптимизировать финансовые расходы по налогообложению и заблаговременно подготовиться к проверкам, избежать или минимизировать штрафные санкции.

За последние годы существенно вырос спрос на сопутствующие аудиту услуги, а именно: консультирование по вопросам постановки управленческого учета, юридического сопровождения отдельных сделок или деятельности предприятий в целом, анализ предпринимательских рисков при разработке инвестиционных проектов, аудит налоговых обязательств и пр.

Что касается аудита налогообложения, то необходимо отметить, что зачастую этот вид аудита, заказываемый в указанной форме, предполагает меньший охват всего объема влияющей на отчетность информации. Поэтому когда руководство организации-заказчика хочет получить максимально полную информацию об имеющихся или возможных налоговых рисках, аудит налоговых обязательств проводится отдельной операцией, не связанной непосредственно с процедурой общего аудита.

Налоговый аудит является составной частью единого налогового механизма Государственной налоговой администрации Украины, основной целью которого является организация системы эффективного контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других платежей в бюджет. Ведь необходимость проведения проверок подтверждена временем. Как показывает международный и отечественный опыт, уровень добровольного выполнения плательщиками своих налоговых обязательств повышается с увеличением риска быть разоблаченным и уплатить значительные штрафные санкции. Поэтому за последние годы подходы к организации и проведению документальных проверок существенно изменились. Прежде повысились требования к предварительному отбору субъектов предпринимательской деятельности для проведения проверок, внедрены в жизнь новые критерии отбора плательщиков для включения в Национальный план проведения документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности. Если раньше все предприятия подлежали проверке один раз в 2 года, то сейчас - только плательщики, имеющие высокую степень риска уклонения от налогообложения.

Метод аудиторской деятельности сформировался в системе прикладных экономических наук. Во время аудита используют расчетно-аналитические методы (статистические расчеты, экономико-математические методы, экономический анализ и т. д.).

В налоговом аудите также используют документальные способы проверки - исследование документов, сплошное и не сплошное (выборочное) наблюдение, группировка недостатков, формальную и арифметическую проверку документов, нормативная (юридическую) оценку документально оформленных хозяйственных операций, логическую проверку, встречную проверку, балансовый метод, сравнение, оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского финансового учета и т. д.

При этом источниками информации являются:

- первичные документы, в том числе технические носители информации, реестры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета;

- главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам и др.;

- финансовая, налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Исследование документов - способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

Итак, метод налогового аудита - это совокупность приемов и способов аудита за процессами расширенного воспроизводства национального продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Действия работников налогового аудита направлены на установление партнерских отношений с плательщиками, которые своевременно и в полном объеме платят налоги. Подразделения налоговой службы не вмешиваются в хозяйственную деятельность плательщиков, сосредотачивая свои усилия на установлении жесткого контроля за деятельностью субъектов предпринимательской деятельности, которые уклоняются от налогообложения.

Фактически налоговый аудит по методике проведения схож с выездной налоговой проверкой.

Поэтому если перед налоговой проверкой на предприятии был осуществлен налоговый аудит, то риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются.

В целом налоговый аудит можно рассматривать как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды по нормам, установленным законодательством.

2. Методы и приемы, которые используются в налоговом аудите, их сущность и значение в налоговом аудите

Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита.

В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов:

- предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

- проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

- оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:

- провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

- определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

- провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

- проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

- осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.

Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т. д.

С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т. д.).

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом.

При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т. д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета.

Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.

В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - наличие денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок.

Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.

На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение:

- о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению.

Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

3. Практическое задание

3.1 Ситуативное задание

Ситуация: Чтобы получить в банке кредит, организация обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Заключение аудиторов имеет юридическую силу и является основанием для выдачи банком кредита. Если аудиторское заключение имеет положительные данные о платежеспособности предприятия, банк может выдать предприятию кредит.

Ситуация: В организации «Ника-мода» проведен аудит, нарушения не обнаружены, и директор организации преподнес аудиторам ценные подарки. Как должны поступить аудиторы?

Преподнесенный ценный подарок может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.

Поэтому если аудиторы считают, что такой подарок сделан в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на их суждение или получить от них какую-либо информацию, то его можно принять.

Если аудиторы посчитают, что преподнесенный ценный подарок при оценке значимости угрозы не может рассматриваться как явно несущественный, необходимо предусмотреть и принять меры предосторожности для устранения этой угрозы и отказаться от подарка.

3.2 Ситуативный расчет

Ситуация: Предприятие приобрело программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета на компьютере за 5000 грн.

Через год это предприятие дополнительно приобрело еще два модуля за 1000 грн., которые расширили возможности программного обеспечения.

Сумма начисленной амортизации программного обеспечения за 1 год эксплуатации составила 500 грн., балансовая стоимость нематериального актива составила 6200 грн. финансовый налогообложение стоимость

Приобретена дополнительная литература для обучения персонала предприятия работе с программным обеспечением на общую сумму 200 грн.

Для определения правильности начисления амортизации, прежде всего, необходимо ознакомится с учетной политикой предприятия, а именно с методом начисления амортизации нематериальных активов. Исходя из этого проверить правильность расчета амортизации, переоценку НА после его улучшения.

Приобретенная литература в состав НА не входит. Если на предприятии есть библиотека, то она приходуется как библиотечный фонд, если нет, то списывается на административные расходы того периода в котором приобретена.

Список источников

1. Гурьева Т.М., Сущность налоговой проверки, «Налоги», 2009, № 4.

2. Зубілевич СЛ., Голов С.Ф. Основи налогового аудиту. - К.: Ділова Україна, 2006. - 374 с.

3. Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навч. посіб. -К.: МАУП, 2002. - 96 с.

4. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.

5. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. - Тернопіль: Економічна думка, 2002. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru