Единый сельскохозяйственный налог

3. Пути совершенствования механизма взимания единого сельскохозяйственного налога

3.1 Налоговое планирование единого сельскохозяйственного налога

В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий режим или специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

Для сравнения ЕСХН с общим режимом налогообложения необходимо определить налоговую нагрузку, которую будет нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе оптимального варианта режима налогообложения.

На практике не существует единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения.

В связи с этим необходимо разработать методику расчета налоговой нагрузки в сельском хозяйстве при выборе режима налогообложения.

При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или недополученная выгода. Поэтому расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить по следующим этапам:

1) определение предполагаемых налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения;

2) выявление возможности получения упущенной выгоды;

3) сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения и принятие решения об оптимальном варианте налогообложения.

Для того чтобы расчет был более точным, следует учитывать статус налогоплательщика - организация или индивидуальный предприниматель.

Единый сельскохозяйственный налог для организаций и индивидуальных предприятий подразумевает замену четырех налогов, поэтому для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.

Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на ЕСХН.

При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т. е. подлежат вычету из общей величины налога.

В связи с этим предполагаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий при общем режиме налогообложения можно определить по формуле

НР = Нп + НДС + Ним + ЕСН, (1)

где НР - налоговые расходы;

Нп - сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС - сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

Ним - сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН - сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

Ожидаемые налоговые платежи при выборе режима налогообложения может рассчитать и индивидуальный предприниматель. Для этого в формуле (1) вместо налога на прибыль и налога на имущество организаций необходимо учитывать налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. Однако при расчете необходимо учитывать установленные льготы крестьянским (фермерских) хозяйствам: освобождение доходов от производства, переработки и реализации собственной сельскохозяйственной продукции от уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога в течение 5 лет. Поэтому в течение этого периода смена режима налогообложения для них вряд ли позволит уменьшить налоговые платежи.

При специальном налоговом режиме ожидаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий будут равны сумме ЕСХН.

Расчет данных налоговых обязательств можно осуществить по следующей формуле:

НР ЕСХН = (Д - Р) х 6%, (2)

где НР ЕСХН - налоговые расходы по ЕСХН;

Д - доходы, принимаемые для целей исчисления ЕСХН;

Р - расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН.

Следовательно, на первом этапе для оценки эффективности одного из вариантов налогообложения необходимо сравнить полученные налоговые расходы по формулам (1) и (2).

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

При расчете налоговой нагрузки целесообразно также учитывать следующие факторы, оказывающие влияние на принятие решения о смене режима налогообложения:

1) долю заработной платы в расходах предприятия;

2) покупателей продукции (плательщики НДС или нет);

3) долю дохода от несельскохозяйственной деятельности;

4) применяемый режим налогообложения (общий, упрощенная система налогообложения);

5) другие факторы.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Поэтому на втором этапе расчета налоговой нагрузки необходимо оценить возможность появления недополученной выгоды, т.е. дополнительных расходов для предприятия.

Рассмотрим различные варианты появления упущенной выгоды при переходе на ЕСХН.

В случае выбора специального режима налогообложения сельскохозяйственные организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме и должны соблюдать отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету. У индивидуальных предпринимателей также появляется обязанность вести бухгалтерский учет наравне с организациями. Данное обстоятельство может повлиять на принятие решения о переходе на специальный режим.

При смене режима налогообложения необходимо учитывать долю заработной платы в расходах предприятия, оказывающую влияние на размер единого социального налога. Эффективность использования специального режима налогообложения возникает при высоком уровне заработной платы. Как правило, в сельском хозяйстве уровень заработной платы невысок и сокращение налоговых платежей в виде ЕСХН будет незначительным.

Структура доходов организации также оказывает значительное влияние на выбор режима налогообложения. Если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, стабильно превышает 70%, организация может перейти на уплату ЕСХН, в противном случае невыполнение этого требования приведет к пересчету налоговых обязательств.

Еще один недостаток ЕСХН связан с налогом на добавленную стоимость. Для сельского хозяйства характерно превышение суммы вычетов по данному налогу над суммой начислений. Плательщики ЕСХН не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость.

При продаже продукции предприятие в счете-фактуре не выделяет НДС, а значит, покупатель не может зачесть его при покупке. В этом случае покупатель приобретает продукцию по более высокой цене, но при этом получает возможность зачета суммы НДС. В данной ситуации продавец вынужден снижать цену на свой товар, что может сказаться на финансовых результатах продаж.

Поэтому при выборе систем налогообложения в сельском хозяйстве следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то вернуться на общий режим налогообложения они могут через год. Однако и в этом случае возникает ряд моментов, которые необходимо учитывать налогоплательщику.

Во-первых, применяемая в течение периода уплаты ЕСХН амортизация основных средств при общем режиме перестает быть «ускоренной», вследствие чего возникает необходимость пересчета их остаточной стоимости.

Во-вторых, если расходы на приобретение основных средств за период выплаты ЕСХН превысили суммы амортизации, то при переходе на общую систему налогообложения полученная разница будет признана доходом организации.

Данные положения ограничивают права эффективно функционирующих хозяйств при смене налоговых режимов налогообложения.

На уплату ЕСХН не могут перейти хозяйства, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности. Для некоторых товаропроизводителей данное ограничение невыгодно, так как розничная торговля способствует созданию новой стоимости сельскохозяйственного продукта, в отдельных случаях большей, чем непосредственно процесс производства. Формирование своей торговой сети является лучшим способом сбыта сельскохозяйственной продукции, ускоряет оборачиваемость денежных средств, и у хозяйства появляется возможность стать торговым посредником.

Еще одним недостатком специального режима налогообложения является замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом, так как у 46% хозяйств НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей.

На третьем этапе расчета для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего и специального режимов налогообложения.

Для выбора оптимального режима налогообложения предлагаем величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды:

НН ЕСХН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

где НН ЕСХН - налоговая нагрузка при ЕСХН;

НР - налоговые расходы;

УВ - показатель упущенной выгоды;

Д - сумма годового дохода.

Главный недостаток специального налогового режима связан с дальнейшим увеличением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию на сумму НДС. В связи с чем неэффективен переход на ЕСХН для сельскохозяйственных организаций и предпринимателей, у которых высока доля затрат, оплачиваемых с НДС.

Кроме того, плательщики ЕСХН в отдельных случаях должны начислять налог на добавленную стоимость. При выставлении счета-фактуры покупателю организация-плательщик ЕСХН обязана начислять НДС к выплате в бюджет и применять соответствующие налоговые вычеты при условии предоставления декларации по НДС в налоговые органы.

Переход на уплату ЕСХН невыгоден для сельскохозяйственных товаропроизводителей: 1) имеющих сильно изношенные основные средства, остаточная стоимость которых невелика; 2) создающих основные средства хозяйственным или подрядным способом, остаточная стоимость которых не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, т.е. экономических выгод и потерь.

Очевидно, что в каждый последующий период налоговая ставка возрастает. Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату ЕСХН, будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. Данный факт будет стимулировать предприятия АПК к переходу на специальный режим налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, не удовлетворяющие требованиям специального налогового режима, с 2015 г. попадут в невыгодные условия, в связи, с чем будут стремиться увеличить долю реализованной продукции сельского хозяйства с целью снижения налоговых платежей.

Это еще раз доказывает необходимость использования в сельскохозяйственной организации налогового планирования и ввода в штат предприятия специалиста, отвечающего за налоговую политику предприятия и эффективность решений в области налогообложения.

Таким образом, налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом.

Использование на предприятии налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Налоговое планирование в большей степени учитывает особенности сельскохозяйственного производства (сезонность и большой срок оборачиваемости капитала) и минимизирует налоговые платежи.

3.2 Преобразование единого сельскохозяйственного налога в соответствие с названием

В настоящее время одним из препятствий на пути развития экономики и предпринимательства является несовершенство налоговой системы России, так как она формировалась в условиях спада производства и инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес и роль регулирующей функции в ней принижена.

Важнейшим принципом налоговой системы должен быть приоритет производства над интересами бюджета. Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения являются стремление превратить налоговую систему в образец справедливости,- простоты, эффективности и поиски способов для снятия всех налоговых преград на пути экономического роста.

В рамках структурной перестройки экономики определены приоритетные направления налоговой политики России, которые сводятся к созданию стабильной и ясной налоговой системы и формированию стимулов к повышению, собираемости налогов. Поставленная в программе цель -- создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета -- реализуется в трех направлениях.

Первое направление -- достижение стабильности и определенности налоговой системы. Основными способами реализации являются:

определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;

установление предельных ставок региональных и местных налогов;

отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации;

сокращение числа налогов;

устранение противоречий налогового и иных видов законодательства;

выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот;

упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

Второе направление касается фискальных стимулов и предусматривает следующие меры:

введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей;

введение рыночного механизма налогообложения недвижимости;

постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки из сферы производства в сферу обращения;

применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса.

Третье направление налоговой политики находится в области повышения собираемости налогов:

последовательный переход к исчислению налогов по отгрузке;

налогообложение у источника выплаты;

введение механизма реального контроля доходов физических лиц;

совершенствование методов банковского контроля;

усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций по наличному денежному обращению;

предоставление льгот лишь при условии полной уплаты налогов в предыдущем году.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием в стране прочного экономического базиса и стабильных политических условий развития общества.

Необходимо также смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджета. С позиций фискальных интересов следует перейти к стимулированию роста Производства, его структурной перестройке и развитию предпринимательской активности.

Основные параметры прогноза социально-экономического развития РФ на период до 2013 г, предусматривают:

завершение работы по отмене оборотных налогов;

совершенствование системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

индексацию специфических (установленных в абсолютной сумме на единицу измерения) ставок акцизов (за исключением акцизов на пиво, сигареты и нефтепродукты), а также ставок земельного налога и арендной платы за землю;

установление порядка определения ставок экспортных пошлин на нефтепродукты в строгой зависимости от размера ставки экспортной пошлины на сырую нефть.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы в ближайшей перспективе предполагает в первую очередь реформирование имущественных налогов путем замены налогом на недвижимость существующих налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Оптимизация налогообложения, способствует повышению заинтересованности товаропроизводителя в расширении производства и повышению его эффективности.

В конечном итоге она должна привести к насыщению рынка товаром и его удешевлению, то есть к обеспечению потребителя дешевым, но качественным товаром, в том числе и сельскохозяйственной продукцией.

Соответственно при обратном переходе -- с ЕСХН на общий режим налогообложения - нельзя принять к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым в период уплаты сельскохозяйственного налога. При этом предприятия освобождаются от восстановления принятого к вычету, до перехода на ЕСХН, НДС, чего не было в прежней редакции.

Важным нововведением является также право плательщиков ЕСХН отказаться от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налоговых агентов).

За счёт НДС сократился перечень налогов, применяемых совместно с ЕСХН.

В соответствии с новым вариантом налогового механизма ЕСХН при переходе на специальный налоговый режим, юридические лица не уплачивают налоги:

на прибыль;

на имущество организаций;

транспортный налог;

единый социальный налог;

а физические лица - налоги:

на доходы физических лиц;

транспортный налог;

на имущество физических лиц.

Остальные налоги и сборы, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, должны уплачиваться в общем порядке.

Если в прежнем варианте переход на уплату ЕСХН был возможен только после введения соответствующего регионального закона, что тормозило процесс введения данной системы налогообложения; то в новом варианте ЕСХН предусмотрена корректировка критериев его применения. Однако предельная величина выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (70%), предусмотренная в прежнем варианте, сохранилась.

При этом производители подакцизной продукции, плательщики единого налога на вмененный доход, а так же организации, имеющие филиалы, не смогут перейти на уплату ЕСХН.

ЕСХН не предусматривает также использование «минимального налога». Убытки, полученные производителями при использовании ЕСХН, могут быть учтены в течение последующих налоговых периодов, но не могут уменьшать текущую налоговую базу более чем на 30%.[6]

Освобождение от уплаты НДС позволяет снизить налоговую нагрузку плательщиков, однако приводит к увеличению затрат у контрагентов сельскохозяйственных производителей (покупателей продукции), а так же вызывает проблему сбыта собственной продукции из-за увеличения налоговых обязательств (за счёт уплаты НДС со всего оборота).

При совместном использовании НДС и ЕСХН, в новом варианте, разработан механизм, уже применяющийся при использовании упрощенной системы налогообложения: налогоплательщики могут отказаться от уплаты НДС, или использовать его в общем порядке.

Налогоплательщики имеют право выбора:

или отказаться от уплаты НДС, что приведет не только к снижению их налоговой нагрузки, но и к появлению ограниченной при реализации продукции;

или применять НДС в общем порядке,- что увеличивает налоговую нагрузку, но не вызывает проблем со сбытом продукции.

Таким образом, в налоговом законодательстве РФ ЕСХН перешел из разряда налогов на землю, в разряд налогов на прибыль.

Применение нового варианта специального налогового режима приводит к более низкой налоговой нагрузке сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом (в варианте неуплаты НДС).

Большинство плательщиков ЕСХН, несмотря на сложности с реализацией продукции, возможно, воспользуется правом отказа от уплаты НДС.

Изменения в налоговом законодательстве уравнивает условия налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и индустриальных сельскохозяйственных организаций, ставя их в одинаковые условия.[7]

Поддержка сельхозпроизводителя через усовершенствование и упрощение налогообложения.

По мнению одного из авторов Закона о ЕСХН, председателя Комитета Госдумы по аграрным вопросам Геннадия Кулика найден наиболее эффективный способ укрепления экономики сельских товаропроизводителей. Как тогда считали специалисты, крестьяне смогут ежегодно экономить за счёт уменьшения объёмов отчисления в казну около 15 млрд. руб. Критики же придерживаются другой точки зрения - что поддержать село можно только через бюджетные отчисления. Вероятнее всего правда находится где-то в середине. При всём при этом эффективнее создавать условия для развития села.

Уже сейчас новый налоговый режим оживил интерес крупных фирм выстроить свой бизнес в деревне.

Закон предусматривает: во-первых, добровольность перехода на новую систему; во-вторых, с производителя сельскохозяйственной продукции будет изыматься всего два вида налогов:

первый - налог на землю, который будет устанавливаться в зависимости от её кадастровой оценки и составит совсем незначительную сумму.

второй - налог, устанавливаемый в размере 6% от дохода, является базовым. Здесь сумма выручки от основной деятельности от основной деятельности определяется за вычетом всех затрат на производство продукции, её хранение, переработку и реализацию. Сюда так же включены такие расходы, как реклама продукции, возможные судебные издержки, плата процентных ставок за банковские кредиты, а в отдельных случаях и затраты, связанные с развитием производства.

В законе предусмотрено и пенсионное обеспечение селян, то есть 40% налога от дохода будет направляться в пенсионный фонд. Из этих средств будут начисляться пенсии - страховые для граждан, занимающихся личным подсобным хозяйством, и трудовые в зависимости от стажа работы.

По новому Закону аграриям придётся приобретать ресурсы с учётом НДС. Однако эти затраты будут учтены в общем налоге на доход, то есть для НДС в общем налоге на доход будет пропорционально сокращена. Крестьянам не придётся платить и водного налога на собственность, будут получать льготы в уплате дорожного налога. Такую систему начисления налогов могут иметь только те предприятия АПК, в которых доля производимой ими продукции в объёме реализации составляет не менее 70%, то есть льготами могут воспользоваться все малые и средние сельскохозяйственные предприятия - бывшие колхозы, совхозы, а так же крупные птицефабрики и животноводческие комплексы, другие предприятия промышленного типа, если только они производят, перерабатывают и реализует 70% от общего объёма реализации собственной сельскохозяйственной продукции.[10]

Предприятия, работающие в соответствии с новым Законом, могут иметь до 30% доходов от подсобного промысла, оказания услуг населения и переработки продукции сельскохозяйственной производства, закупленной на стороне.

Это условие стимулирует землевладельцев и животноводов заниматься первичной переработкой своей продукции, а предприятия молочной и мясной промышленности - производством сырья.

Вместе с тем изначально в Законе о ЕСХН не были учтены льготы, которые имели место до него и сохранились для тех, кто не перешёл на ЕСХН. Это упущение было исправлено Постановлением Правительства РФ от 09.02.2010 г. № 64. Согласно этого постановления, расходы организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и поэтому изымаются из налогооблагаемой части прибыли.

Кроме того, расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия также относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и поэтому налогооблагаемая прибыль уменьшается на эту сумму.

Несмотря на эти совершенствования и облегчения в налогообложении аграрного сектора многие предприятия не торопятся перейти на ЕСХН. Возможно, сказывается ставшее привычным недоверие ко всякому новому.

Как отмечают разработчики закона, таких льгот в налогообложении, какие предусмотрены данным Законом о ЕСХН, не имеют работники сельского хозяйства ни одной страны мира.

Несмотря на это, считаем, что необходимо разумное сочетание усовершенствования и упрощение налогообложения с бюджетными отчислениями в поддержку сельскохозяйственного производителя.

Заключение

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.[10]

В процессе исследования курсовой работы раскрыта история появления единого сельскохозяйственного налога и его взимания в России, изучен зарубежный опыт обложения единого сельскохозяйственного налога, проведен краткий анализ поступления единого сельскохозяйственного налога в разные уровни бюджетной системы РФ; рассмотрена законодательно-нормативная база по налогу, показан учет ЕСХН и порядок формирования отчетности по нему; выявлен достоинства и недостатки в налогообложении единого сельскохозяйственного налога.

Библиографический список

налогообложение сбор бюджетный

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 03.12.2012 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.12.2012 г. № 294-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. О патентной системе налогообложения в Республике Башкортостан: закон РБ от 29.10.2012 г. № 592-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

5. О предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате региональных налогов, пеней и штрафов в бюджет Республики Башкортостан: закон РБ от 23.06.2011 г. № 415-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

6. Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан: закон РБ от 13.07.2011 г. № 428-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

7. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

8. История налогов в России [Текст]: учеб. пособие / А.В. Толкушкин. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 478 с.

9. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2012.- 900 с.

10. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст]: учебник / В.Г. Пансков; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2012.- 747 с.

11. Налоговое планирование [Текст]: учебник / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011.- 639 с.

12. Налоговые системы зарубежных стран [Текст]: учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Юрайт, 2013. - 428 с.

13. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 56 с.

14. Бабаев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ, М., 2010 - 231с.

15. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в государствах - участниках евразийского экономического сообщества. Учебное пособие. М., 2011. - 340 с.

16. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. М.: «Юстицинформ», 2009 г. -216 с.

Размещено на Allbest.ru

...