Финансовый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Понятия, виды и принципы финансового контроля

2. Функции и полномочия Правительства Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь в сфере валютных отношений

Список использованных источников



1. Понятия, виды и принципы финансового контроля

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета) [5, с. 23].

Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического.

Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мер условный характер, ибо в основе этого разграничения лежат различные источники данных.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций.

К основным способам документального контроля можно отнести:

- формальную и арифметическую проверку документов;

- юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;

- логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

- сплошное и выборочное наблюдение;

- встречную проверку документов;

- способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в наличии;

- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

- балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их отражением в финансово-бухгалтерской документации.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

- инвентаризация;

- экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции;

- визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима [4, с. 31].

Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предшествуя проведению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль носит предупреждающий контроль. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности: проекты бюджетов, финансовых планов, сметы, кредитные и кассовые заявки. финансовый контроль аудит общегосударственный беларусь

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупредить потери и убытки.

Последующий контроль охватывает весь объем хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой организации. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, анализ ФХД, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.

Основной метод финансового контроля - ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности [5, с. 27].

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Немаловажное место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов.

Выделяют три основных этапа счетной проверки:

- проверка согласованности показателей различных форм отчетности;

- сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

Результаты счетно-аналитических проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать прежде всего на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества.

В зависимости от субъектов, которые осуществляют финансовый контроль, различают следующие его виды:

1. Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управление. Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный.

- общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значение, от его организации и действенности во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений. Проводят общегосударственный контроль Кабинет Министров, Министерство финансов, Государственная налоговая администрация и Государственная контрольно-ревизионная служба, местные государственные администрации, Государственный таможенный комитет и др.;

- ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственным предприятиям и организациям и проводится контрольно-ревизионными подразделами министерств и ведомств. В последние годы в связи с ликвидацией большого количества министерств, появлением предприятий новых форм собственности масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократились.

2. Общественный финансовый контроль - осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации).

3. Аудит - новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах [10, с. 36].

Основными функции органов, осуществляющих общегосударственный контроль, являются:

1) проводить ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности;

2) производить проверки денежных и иных документов, относящихся к проверяемой деятельности субъектов хозяйствования; получать от субъектов хозяйствования и их должностных лиц необходимые сведения, а также объяснения по проверяемым вопросам;

3) при наличии предписания на проведение ревизии (проверки) и предъявлении служебного удостоверения свободно входить и с участием представителей субъектов хозяйствования производить обследование служебных и производственных помещений;

4) производить личный досмотр нарушителей законодательства, а также досмотр находящихся при них вещей, документов и транспортных средств;

5) изымать документы, свидетельствующие о нарушении субъектами хозяйствования норм законодательства либо являющиеся объектами таких нарушений;

6) опечатывать кассы, помещения, места хранения документов, товарно-материальных ценностей и денежных средств, за исключением касс и хранилищ учреждений банков, назначать их инвентаризацию;

7) приостанавливать производство и реализацию товаров, работ или оказание услуг, если дальнейшее продолжение указанной деятельности причиняет либо может причинить вред жизни, здоровью либо имуществу граждан;

8) для определения качества товаров производить в установленном порядке отбор образцов;

9) проводить контрольные покупки и оформление заказов на платные услуги для проверки правильности расчетов с покупателями;

10) приостанавливать в исключительных случаях отдельные операции по счетам субъектов хозяйствования. Каждый факт такой приостановки должен быть основан на достоверных данных о нарушениях законодательства;

11) требовать от руководителей и других должностных лиц субъектов хозяйствования устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать соблюдение таких требований;

12) в случаях выявления при проведении ревизий и проверок фактов, дающих основание предполагать совершение преступлений, передавать материалы в правоохранительные органы для принятия мер в соответствии с действующим законодательством;

13) рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания;

14) применять экономические санкции [5, с. 29].

Права, обязанности, ответственность работников, осуществляющих контроль. Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Права аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

- привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

- отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели обязаны:

- выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

- вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

- качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

- сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 Закона;

- обеспечивать сохранность полученных документов;

- сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

- передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

- исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Для целей настоящего Закона под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

В Беларуси важным органом финансового контроля со стороны представительной власти, по существу равнозначным российской Счетной палате, является Комитет государственного контроля. Формирование данного органа предусмотрено Конституцией Республики Беларусь (1996 г.). Эта обязанность лежит на Президенте страны.

Систему государственного контроля образуют Комитет государственного контроля и его территориальные органы во всех областях и столице. По решению Президента Республики Беларусь территориальные органы Комитета государственного контроля могут создаваться в городах и районах республики.

Комитет государственного контроля включает более 15 главных управлений (например, Главное управление бюджетно-финансового контроля, Главное управление контроля за банковской деятельностью и др.). В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь» от 02.11.2001 г. № 617 в состав данного комитета включен созданный на базе Государственного комитета финансовых расследований Республики Беларусь Департамент финансовых расследований с правами юридического лица. Это значительно расширило его функции.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы контролируют: исполнение республиканского бюджета, соблюдение законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; расходование средств республиканского и местных бюджетов, направляемых на создание государственных органов; сохранность и использование государственного имущества; соблюдение государственными органами, иными юридическими лицами актов законодательства в области инвестиционной деятельности; законность использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов; соблюдение государственными органами и банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств; состояние контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также проведение проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; финансово-хозяйственную деятельность органов, представительств и учреждений республики, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета; соблюдение участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Беларусь и иными юридическими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг и т.п.

Основные формы контроля, используемые органами Комитета государственного контроля, - тематические проверки и ревизии.

Должностные лица Комитета государственного контроля имеют широкие права. В частности, при проведении проверок (ревизий) они вправе входить на территорию и в помещения (кроме жилых) государственных органов, иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на склады, в хранилища, производственные и вспомогательные помещения и другие объекты для проверки наличия денежных средств, ценных бумаг, материальных и иных ценностей и порядка их хранения. Они могут опечатывать кассы или кассовые помещения, склады и архивы, требовать от должностных лиц в установленных законодательством случаях предъявления декларации о доходах и имуществе.

И в Беларуси, и в России контроль со стороны правительства проявляется в том, что оно разрабатывает и представляет Президенту страны для внесения в парламент проект бюджета и отчеты о его исполнении, обеспечивает проведение единой экономической, финансовой, кредитной и денежной политики. Кроме этого, правительство отвечает за исполнение законов страны и декретов, указов и распоряжений Главы государства, оно вправе отменять акты министерств и иных органов государственного управления.

В результате присоединения Государственного комитета финансовых расследований к Комитету государственного контроля (Указ Президента Республики Беларусь № 516), в его составе создана соответствующая организационная структура, обеспечивающая реализацию функций, связанных с финансовыми расследованиями [6, с. 55].

В рамках своей компетенции контрольные функции выполняют и другие органы государственного управления.

К органам особой компетенции относится институт прокурорского надзора в Республике Беларусь.

Прокуратура - специальный государственный орган, выполняющий функцию общего надзора за точным и единообразным исполнением законов в стране.

Прокуратура Республики Беларусь в своей деятельности руководствуется законом «О прокуратуре Республики Беларусь».

Прокуратура Республики Беларусь обеспечивает надзор за точным и единообразным исполнением законов органами государственного управления, общественными объединениями, политическими партиями и движениями, субъектами хозяйствования, должностными лицами и гражданами, причем органы прокуратуры выступают как самостоятельные и независимые. Надзор осуществляется от имени высшего органа государственной власти и распространяется на территорию всего государства. Он осуществляется даже в отношении тех органов и организаций, которые сами призваны осуществлять контроль. Прокурорский надзор обладает только ему присущим качеством всеобщности.

Прокуратура республики и ее органы на местах составляют единую централизованную систему с подчинением нижестоящих прокуратур вышестоящим. В нее входят:

- Генеральная прокуратура Республики Беларусь;

- Прокуратуры областей, г. Минска;

- Прокуратуры районов, городов;

- Межрайонные прокуратуры [6, с. 56].

Специализированные прокуратуры (транспортная, военная, природоохранная, по надзору за исполнением законов в исправительных учреждениях).

Возглавляет Прокуратуру Генеральный прокурор, который назначается на должность Президентом с согласия Совета Республики и освобождается от должности Президентом с уведомлением Совета Республики и подотчетен Президенту.

Прокуратура (за исключением случаев, оговоренных в законе) не отменяет решений других органов, не выносит решений о праве, не применяет наказаний к нарушителям закона, а требует, чтобы компетентные органы, общественные организации и должностные лица своей властью в пределах данных им полномочий устранили нарушение закона и приняли меры воздействия к нарушителям.

Деятельность органов прокуратуры направлена на достижение одной цели - всемерного укрепления законности и правопорядка в обществе и государстве. Ее реализации способствует деятельность прокуратуры по следующим направлениям:

- общий надзор за исполнением законов органами государственного управления предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами и гражданами;

- надзор за исполнением законов органами, осуществляющими дознание, предварительное следствие и оперативно-розыскную деятельность;

- надзор за исполнением законов при рассмотрении дел судами;

- надзор за соблюдением законов в местах содержания задержанных, в местах предварительного заключения, при исполнении наказаний и иных мер принудительного характера, назначаемых судом;

- борьба с нарушениями законов, охраняющих права, свободы и интересы личности, что в правовом государстве становится приоритетным;

- борьба с преступностью и др. правонарушениями, расследование преступлений, привлечение к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, обеспечение неотвратимости ответственности за преступные деяния;

- разработка совместно с другими государственными органами мер по предупреждению преступлений и иных правонарушений, или координация деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью и явными правонарушениями;

- участие в совершенствовании законодательства и пропаганде законов [6, с. 58].

Оперативный финансовый контроль в Беларуси осуществляют прежде всего Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Министерство финансов Республики Беларусь не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все его структурные подразделения в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Аппарат Министерства финансов прежде всего осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета страны, контролирует своевременное поступление доходов и расходование бюджетных ресурсов по целевому назначению, участвует в проведении валютного контроля, контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства.

Министерство финансов имеет право: требовать и получать от органов государственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных финансовых средств; ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случаях несоблюдения их получателями законодательства, необоснованного получения либо использования указанных средств не по целевому назначению; взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства; применять экономические санкции и налагать административные взыскания в соответствии с законодательством.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Министерством финансов Беларуси методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности. В рамках данного министерства важную роль играет Главное контрольно-ревизионное управление Беларуси.

В соответствии с действующим законодательством основными функциями названного выше подразделения являются: проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, использующих средства бюджета; проведение ревизий смет на содержание финансовых органов, а также проверок их работы по организации составления и исполнения бюджета, контролю за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, а также внебюджетных и государственных целевых бюджетных фондов; разработка методических документов и форм отчетности о контрольно-ревизионной работе; проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений и организаций, подчиненных структурным подразделениям Минфина; методическое руководство контрольно-ревизионной работой, обобщение практики применения законодательства по вопросам ревизий и проверок, разработка предложений по его совершенствованию.

Органы Главного государственного казначейства Республики Беларусь осуществляют оперативный контроль за исполнением доходной части бюджета, эффективным расходованием по целевому назначению средств республиканского бюджета, внебюджетных и целевых бюджетных фондов, за соблюдением банковскими учреждениями правил кассового исполнения бюджета. Кроме этого, органы казначейства составляют отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший год и представляют его правительству.

Важное место в системе финансового контроля занимает Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Основная задача налоговых органов - обеспечить работу единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Ключевым оперативным звеном в структуре данного министерства являются налоговые инспекции (областные, городские, районные), которые осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков.

Министерство по налогам и сборам и его органы имеют право: проводить в установленном налоговым законодательством порядке налоговые проверки; проверять в организациях и у граждан документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по соответствующим вопросам; требовать от налогоплательщиков для проведения налоговой проверки первичные документы (бухгалтерскую, статистическую отчетность и др.), связанные с исчислением и уплатой налогов. Налоговые органы имеют также право: производить изъятие документов, вещей и товарно-материальных ценностей налогоплательщиков, которые являются объектами нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве; в случаях, предусмотренных законодательством, назначать инвентаризацию имущества налогоплательщиков, опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества налогоплательщиков (за исключением касс и хранилищ банков и небанковских кредитно-финансовых организаций); налагать (в соответствии с законодательством) арест на денежные средства (кроме денежных средств и других ценностей в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях) и иное имущество налогоплательщиков - нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве; в случаях, предусмотренных законодательством, приостанавливать операции налогоплательщиков по их счетам и вкладам в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, а также взыскивать задолженность по налогам в бюджет и др.

Важные контрольные функции выполняет Национальный банк Республики Беларусь. В соответствии с законодательством он, в частности, организует и осуществляет валютный контроль (как непосредственно, так и через уполномоченные банки); производит государственную регистрацию банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и выдачу им лицензий на осуществление банковских операций; разрабатывает и утверждает методику бухгалтерского учета и отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций; определяет порядок проведения безналичных и наличных расчетов; контролирует обеспечение безопасности и защиты информации в банковской системе и др.

С учетом данных функций Национальный банк Беларуси наделен широкими правами в области регулирования кредитных отношений, валютного обращения деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и надзора за нею, в частности: правом контролировать осуществление ими валютных операций; определять меры их ответственности за нарушение валютного законодательства; выдавать разрешения (лицензии) на ведение валютных операций, связанных с движением капитала; постоянно контролировать соблюдение банки ми и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковского законодательства и др.

В состав органов, осуществляющих финансовый контроль, входит и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Он выполняет следующие функции: ведет борьбу с контрабандой, административными таможенными право нарушениями; пресекает незаконный ввоз-вывоз через таможенную границу наркотических средств, оружия и предметов, представляющих художественную, историческую и археологическую ценность; осуществляет и совершенствует таможенный контроль и таможенное оформление, создавая условия, способствующие ускорению товарооборота через таможенную границу; контролирует вывоз стратегических и других жизненно важных для интересов страны материалов; ведет валютный контроль в пределах своей компетенции и др.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется министерствами, государственными комитетами, другими органами управления на подведомственных им предприятиях, в учреждениях и организациях. Для этих целей в составе министерств и ведомств создаются контрольно-ревизионные управления (отделы, группы), подчиняющиеся непосредственно руководителю органа управления. Если такое подразделение не создано, то контроль за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных предприятий, учреждений и организаций возлагается на руководителя бухгалтерского учета (главного бухгалтера) органа управления.

Ревизии и проверки могут производиться на договорной основе аудиторскими организациями. Решение об этом принимает руководитель органа управления.

Основными задачами ведомственного контроля являются соблюдение финансовой дисциплины, борьба с хищениями государственной и негосударственной собственности, денежных средств и материалов, выявление случаев незаконного их расходования, проверка постановки бухучета и отчетности.

Органами внутрихозяйственного финансового контроля являются специальные структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций - обычно финансовые и планово-финансовые отделы, бухгалтерии. Особенно большую роль играют главные бухгалтеры, которые непосредственно подписывают все документы (бухгалтерские отчеты, расходные документы и др.), связанные с финансово-хозяйственной деятельностью своих предприятий (учреждений).

Финансовый контроль тесно связан с разнообразными финансовыми санкциями, которые в соответствии с законодательством применяют финансовые органы по отношению к предприятиям, учреждениям и организациям в случае нарушения ими определенных требований и правовых норм. Санкции выступают в виде пени, штрафов и неустоек. Так, штрафы начисляются: за сокрытие прибыли или других объектов налогообложения; необоснованное получение дотаций и компенсаций из бюджета; использование средств бюджета не по целевому назначению; завышение объема стоимости строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных за счет бюджетных ассигнований; приписки и др.

Применение санкций повышает ответственность предприятий, учреждений, организаций и стимулирует к соблюдению законодательства и условий различных договоров, укреплению финансовой дисциплины.

Наряду с названными выше органами финансового контроля действуют специальные структуры, к которым относятся аудиторские организации, и индивидуальные предприниматели.

2. Функции и полномочия Правительства Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь в сфере валютных отношений

Валютное регулирование - деятельность государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь; ценные бумаги в иностранной валюте; белорусские рубли при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь, осуществлении международных банковских переводов, осуществлении нерезидентами операций, не влекущих перехода права собственности на белорусские рубли, по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь; ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь.

Совет Министров Республики Беларусь как орган валютного контроля определяет компетенцию республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, областных (Минского городского) исполнительных комитетов по вопросам осуществления ими функций агентов валютного контроля, выполняет другие функции, предусмотренные настоящим Законом и иным законодательством.

Национальный банк как орган валютного контроля осуществляет валютный контроль за совершением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями валютных операций, выполняет другие функции, предусмотренные настоящим Законом и иным законодательством.

Национальный банк как орган валютного регулирования в пределах своей компетенции:

- устанавливает официальные курсы белорусского рубля по отношению к другим валютам;

- создает золотовалютные резервы и управляет ими;

- регулирует обращение валютных ценностей на территории Республики Беларусь;- устанавливает порядок открытия, ведения и режим счетов резидентов и нерезидентов в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях в иностранной валюте;

- устанавливает порядок открытия, ведения и режим счетов нерезидентов в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях в белорусских рублях;- устанавливает порядок и условия открытия резидентами счетов в белорусских рублях и иностранной валюте в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь;

- устанавливает порядок осуществления валютных операций в белорусских рублях между резидентами и нерезидентами;

- устанавливает правила биржевой торговли иностранной валютой, а также порядок лицензирования биржевой деятельности при осуществлении операций с иностранной валютой;

- устанавливает формы отчетности, ведения учета и статистики валютных операций, а также порядок и сроки представления необходимой информации о валютных операциях в Национальный банк для разработки платежного баланса Республики Беларусь и иных целей;

- устанавливает совместно с уполномоченными государственными органами порядок и нормы ввоза, вывоза и пересылки в Республику Беларусь и за ее пределы иностранной валюты, белорусских рублей и ценных бумаг в иностранной валюте и белорусских рублях, а также платежных документов в иностранной валюте;

- определяет в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами функции агентов валютного контроля, которые могут быть возложены на банки и небанковские кредитно-финансовые организации;

- привлекает в соответствии с законодательством банки и небанковские кредитно-финансовые организации к ответственности за нарушение валютного законодательства;

- выдает разрешения (лицензии) на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, за исключением случаев, установленных настоящим Законом и иными законодательными актами;в случаях и пределах, предусмотренных законодательными актами, принимает нормативные правовые акты, содержащие нормы валютного законодательства, в том числе совместно с иными органами валютного регулирования и органами валютного контроля;осуществляет другие полномочия, установленные настоящим Законом и иным законодательством.

Совет Министров Республики Беларусь взаимодействует с Национальным банком по вопросам валютного регулирования. Совет Министров Республики Беларусь как орган валютного регулирования в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты, содержащие нормы валютного законодательства, в случаях, предусмотренных законодательными актами; осуществляет другие полномочия, установленные настоящим Законом и иным законодательством.

Важным элементом современного механизма валютного регулирования Республики Беларусь является регулирование международной валютной ликвидности, т. е. в первую очередь официальных золотовалютных резервов, которые используются для обеспечения межгосударственных расчетов и регулирования валютного курса.

Эти резервы находятся во владении и распоряжении Национального банка и Совета Министров, в частности Министерства финансов Республики Беларусь. [5]

Пример №1.

На практике часто возникает проблема ответственности одного хозяйствующего субъекта за действия другого по уклонению от уплаты налогов. Участились случаи, когда в ходе проводимых уполномоченными органами проверок обнаруживается, что договор подписан неустановленным лицом от имени несуществующей организации -- лжепредпринимательской структуры.

Как следует из материалов только одного дела, рассмотренного хозяйственным судом, хозяйствующему субъекту налоговой инспекцией было доначислено 188 млн руб. налога и 60 млн пени. Общество обратилось с заявлением в суд об оспаривании решения налогового органа. Однако судом решение было признано законным и обоснованным.

Согласно п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в принятом законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Как следует из постановления Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22.03.2005 № 11 «О рекомендациях по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения» в обязанность проверяемого субъекта (плательщика) не входит проверка первичных учетных документов на предмет их принадлежности отправителю товара или их нахождения в списке недействительных (аннулированных) бланков первичных учетных документов, информация о которых размещается в

Вместе с тем в зависимости от обстоятельств рассматриваемого дела, вытекающего из налоговых правоотношений, вывод об отсутствии у первичного документа юридической силы может быть сделан, в частности, если документ оформлен от имени юридического лица или индивидуального предпринимателя, которые не зарегистрированы либо ликвидированы (прекратили деятельность) в установленном порядке; документ передан его владельцем другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю для совершения хозяйственной операции в нарушение запрета, установленного законодательством; документ выдан лицом, местонахождение которого не соответствует месту его государственной регистрации и (или) месту постановки на налоговый учет; документ имеет неоговоренные исправления, следы уничтожения части текста, оттиски поддельных печати или штампа и т.п.

В случае представления контролирующим органом доказательств, достоверно подтверждающих, в частности, неучастие продавца товара или перевозчика, поименованных в первичном учетном документе, в обороте (отпуске, транспортировке) товара, вывод контролирующего органа о неправомерном уменьшении плательщиком в налоговом периоде общей суммы налога на добавленную стоимость за счет налоговых вычетов, произведенных на основании недействительных первичных учетных документов, или о неправомерном увеличении плательщиком своих расходов, произведенных на основании таких же документов, может быть признан хозяйственным судом обоснованным.

Хотелось бы отметить, что, несмотря на то что у субъекта хозяйствования нет обязанности проверять своего контрагента на добросовестность, это все же необходимо делать, чтобы обезопасить себя от возможных финансовых потерь.

Пример №2.

В магазине ЗАО «П» было выявлено хранение товара в отсутствие документов, подтверждающих отпуск товара в реализацию (составлен протокол об административном правонарушении). В судебном заседании представитель ЗАО указал на отсутствие в действиях юридического лица признаков состава вмененного правонарушения, сославшись на наличие в магазине в момент проверки товарных отчетов, в которых были отражены товарные накладные, по которым товар был передан в реализацию в торговый объект. Экземпляры этих накладных были впоследствии переданы в централизованную бухгалтерию, расположенную в другом городе. Представитель органа, ведущего административный процесс, указал, что товарный отчет, копия которого предъявлена представителем ЗАО суду, в день проведения проверки проверяющим не был представлен.

Суд на основании ст. 3.5 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее -- КоАП), Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и постановлении Министерства торговли Республики Беларусь от 27.03.2002 № 10 признал ЗАО виновным в совершении правонарушения, так как в деле имелись доказательства отсутствия в торговом объекте первичных учетных документов, подтверждающих поступление товара. Ссылку представителя ЗАО на достаточность наличия в магазине товарных отчетов с указанием в них реквизитов товарных накладных суд во внимание не принял, указав в постановлении, что согласно Методике отражения товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденной приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.03.1999 № 38, товарный отчет, не является первичным учетным документом для целей ведения бухгалтерского учета. Как одна из форм отчетности материально ответственного лица перед администрацией организации о результатах розничного товарооборота, он не может заменять товаросопроводительный документ, обязанность обеспечения нахождения которого в торговом объекте возложена законодательством на юридическое лицо.

Признание действий должностных лиц районной налоговой инспекции неправомерными постановлением вышестоящего налогового органа явилось одним из оснований для прекращения производства по делу об административном правонарушении.

Согласно составленного уполномоченным должностным лицом налогового органа в отношении УП «В» протокола об административном правонарушении последнему вменено в вину хранение 04.06.2007 г. в помещении склада (на территории, находящейся в пользовании УП «В») товара (безалкогольных и слабоалкогольных напитков на сумму более 6 млн. рублей) в отсутствие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, за что предусмотрена административная ответственность согласно ч. 4 ст. 12.17 КоАП. В порядке меры обеспечения товар в качестве предмета правонарушения был описан, изъят и передан в реализацию.

УП «В» свою вину во вмененном ему правонарушении не признало, указав, что проверяющими не были предприняты все меры для сбора доказательств наличия в его действиях состава административного правонарушения. Представитель органа, ведущего административный процесс, в судебном заседании указал, что приобщенная к материалам дела выкопировка плана складского помещения площадью 700 кв.м. представлена лицом, в отношении которого ведется административный процесс. Согласно этому документу переданная в пользование арендатору (УП «М») площадь склада отграничена от остальной его площади, оставшейся во владении арендодателя (УП «В»), что подтверждается учиненной арендодателем на выкопировке надписью «300 кв.м. УП «М». Поскольку товар, факт хранения которого без документов стал поводом для начала административного процесса, располагался на площадях складского помещения вне границы, отмеченной на выкопировке, был сделан вывод, что хранение указанного товара осуществляется УП «В».

В судебном заседании представитель потерпевшего (владельца описанного товара УП «М») указал, что между УП «М» и УП «В» заключен договор аренды складских площадей в размере 300 кв.м, представляющих собой только часть склада. На выкопировке плана, переданной УП «М» арендодателем, арендуемые последним площади не обособлены от площадей складского помещения, оставшихся в пользовании арендодателя, поэтомуарендатор был вправе использовать любой участок складского помещения в пределах предоставленных в аренду 300 кв.м. Описанный товар не принадлежал УП «В» и не было оснований считать, что он располагался на складских площадях, владельцем которых после заключения договора аренды оставалось УП «В», поэтомуотсутствовали основания вменять в вину арендодателю хранение товара арендатора без документов. В обоснование своих доводов представитель УП «М» представил суду постановление заместителя начальника областной налоговой инспекции, которым действия должностных лиц нижестоящей инспекции, проводившей проверку складских помещений, признаны неправомерными.

Согласно ч. 2 ст. 6.1 и ст. 6.2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях» (далее -- ПИКоАП) обязанность доказывания наличия оснований для административной ответственности, вины лица, в отношении которого ведется административный процесс, возложена на ведущий его орган. По делу об административном правонарушении подлежат доказыванию наличие противоправного деяния, виновность юридического лица в совершении противоправного деяния, иные обстоятельства, имеющие значение для вынесения постановления по делу.

В ходе проведения районной инспекцией проверки соблюдения режима документального сопровождения движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) вывод об отсутствии у УП «В» учетных и складских документов на товар, хранившийся на территории находящегося в его владении складского помещения, сделан контролирующим органом на основании пояснений представителя названного юридического лица, пояснившего, что товар не принадлежит УП «В», хранится без документов ввиду недостаточного контроля за использованием упомянутого складского помещения. Как явствовало из представленного арендатором (УП «М») находящегося у него экземпляра выкопировки предоставленных ему в аренду площадей в упомянутом складском помещении на плане отсутствует граница раздела площадей, находящихся в пользовании арендатора и арендодателя. Кроме того, в постановлении заместителя начальника областной инспекции указано, что в нарушение требований Инструкции о порядке проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, проверяющими не было выдано письменное требование о представлении к определенному сроку документов на хранящийся товар и не были собраны доказательства виновности УП «В» в совершении вмененного ему правонарушения.

Суд пришел к выводу, что орган, ведущий административный процесс, выявив факт хранения товара в складском помещении, но не выяснив, кому в действительности указанный товар принадлежит, какое из юридических лиц, совместно использующих складские площади, отвечает за документальное сопровождение этого хранения, вменил совершение правонарушения в вину юридическому лицу, которое, являясь арендодателем, не отвечает за режим движения ТМЦ, принадлежащих арендатору. В связи с этим суд счел, что налоговый орган не собрал доказательств виновности УП «В» в несоблюдении норм (правил), за нарушение которых к этому юридическому лицу может быть применена административная ответственность, поэтому производство по делу прекратил на основании п. 5 ч. 2 ст. 9.6 ПИКоАП.

Пример №3.

Хозяйственный суд отказал обществу с ограниченной ответственностью в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налогов, пеней и экономических санкций.

В своей жалобе ООО просило судебное постановление отменить. В обоснование этого заявитель жалобы указывал на неправильное применение судом в том числе норм права о правопреемстве юридических лиц при слиянии, что привело к неправомерным выводам о занижении налогооблагаемой базы.

Выводы вышестоящего суда по данному делу свелись к следующему.

По результатам комплексной проверки ООО в период деятельности с 30.07.2003 по 30.04.2006 заместителем начальника инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь было принято решение о применении экономических санкций. Доначисление налогов, сборов в размере 7 561 386 руб., пеней в размере 1 950 049 руб. и экономических санкций в размере 3 981 620 руб., с которыми не согласилось ООО, было вызвано, как указано в решении, занижением плательщиком в 2003 году облагаемой налогом прибыли и налоговой базы при исчислении целевого транспортного сбора, сбора на развитие инфраструктуры и сбора на право торговли и завышением себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов от внереализационных операций на сумму убытков присоединенных организаций. При этом налоговый орган исходил из того, что ко вновь образованному ООО при слиянии двух юридических лиц перешли права и обязательства только в отношении кредиторов и должников, но не результаты хозяйственной деятельности слившихся юридических лиц.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ООО было создано путем слияния двух юридических лиц -- частных унитарных предприятий, результаты хозяйственной деятельности которых отражены в передаточных актах.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее -- ГК) при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят ко вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Согласно п. 1 ст. 55 ГК передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников.

Поскольку при слиянии имеет место универсальное правопреемство, то ко вновь созданному юридическому лицу переходят не только гражданские права и обязательства кредиторов и должников каждого из реорганизуемых юридических лиц, но и иные активы и пассивы этих организаций, отражающие их имущественное положение, полученные доходы и понесенные расходы. Другими словами, новое предприятие начинает работу с результатов хозяйственной деятельности реорганизуемых организаций и формирует свой баланс на основании передаточных актов путем построчного суммирования данных их балансов.

...