В данном подпункте рассмотрим санкции за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях.

Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе влечет штраф на физических лиц в размере двух, на должностных лиц - в размере пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере пятнадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей.

Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на девяносто дней - влечет штраф на физических лиц в размере четырех, на должностных лиц - в размере восьми, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере пятнадцати месячных расчетных показателей, субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

Нарушение индивидуальным предпринимателем срока подачи заявления на получение очередного патента до тридцати календарных дней - влечет штраф в размере десяти месячных расчетных показателей.

Нарушение индивидуальным предпринимателем срока подачи за явления на получение очередного патента более тридцати календарных дней - влечет штраф в размере двадцати месячных расчетных показателей.

Осуществление предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем в период действия заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента - влечет штраф в размере двадцати месячных расчетных показателей.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган по истечении девяноста дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока представления такой отчетности - влечет штраф на физических лиц в размере тридцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере сорока, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере шестидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере девяноста месячных расчетных показателей.

Непредставление в срок, установленный уполномоченным государственным органом, либо отказ в представлении налогоплательщиком документов (в том числе в электронном виде), а также налоговой отчетности по электронному мониторингу, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двухсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере трехсот пятидесяти месячных расчетных показателей.

Действия, предусмотренные частью третьей настоящей статьи, со вершенные повторно в течение года после наложения административно го взыскания, - влекут штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двухсот пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семисот пятидесяти месячных расчетных показателей.

Сокрытие налогоплательщиком объектов налогообложения - влечет штраф на должностных лиц в размере двадцати месячных расчетных показателей, на физических лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере ста пятидесяти процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения.

Те же деяния, совершенные в течение года после наложения административного взыскания, предусмотренного частью первой настоящей статьи, - влекут штраф на должностных лиц в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на физических лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере двухсот процентов от суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате по сокрытому объекту налогообложения.

Отсутствие у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством Республики Казахстан влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двадцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями. - в размере пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, со вершенные повторно в течение года после наложения административно го взыскания, - влекут штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двадцати процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, существующей более девяноста дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока их уплаты, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов.

Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от доначисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Завышение суммы убытка в декларации для целей обложения корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати процентов от суммы корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога, исчисленного от суммы убытка, завышенной в декларации, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере сорока процентов от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного от суммы убытка, завышенной в декларации.

Занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в бюджет- влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы текущих платежей.

Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

Занижение сумм налогов, входящих в расчет стоимости патента, юридическим лицом - производителем сельскохозяйственной продукции, производящим расчеты с бюджетом на основе патента, - влечет штраф в размере тридцати процентов от заниженной суммы налогов без уменьшения при расчете стоимости патента.

Неудержание или неполное удержание налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями) сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от неудержанной суммы налогов и других обязательных платежей.

Неперечисление или неполное перечисление налоговыми агента ми и иными уполномоченными органами (организациями), определенны ми налоговым законодательством, удержанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей.

Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот процентов от суммы налогов на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.

Допуск работниками рынка лиц к реализации товара, выполнению работ и оказанию услуг на территории рынков с нарушением требований налогового законодательства Республики Казахстан - влечет штраф на должностных лиц администрации рынка в размере пятнадцати месячных расчетных показателей.

Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, со вершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на должностных лиц администрации рынка в размере тридцати месячных расчетных показателей.

Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью путем продажи товаров или оказания услуг без применения контрольно кассовых машин с фискальной памятью либо с применением неисправной, не зарегистрированной в налоговых органах машины, либо с применением контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в нефискальном режиме - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей.

Невыдача налогоплательщиком при применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью кассового чека покупателю либо выдача чека на сумму меньше или больше уплаченной за товар (работу, услугу) - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере восьми месячных расчетных показателей.

Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж, совершенные в виде:

- несообщения в органы налоговой службы об открытии банковских счетов налогоплательщиков - юридических лиц (физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), осуществления платежных поручений налогоплательщиков на перечисление (уплату) с их банковских счетов сумм обязательных платежей налогового характера в республиканский и местные бюджеты без предъявления им документа, выданного налоговыми органами и подтверждающего факт постановки его на учет;

- неисполнения в первоочередном порядке платежных поручений налогоплательщиков на перечисление (уплату) с их банковского счета сумм обязательных платежей налогового характера в республиканский и местные бюджеты, сумм штрафов и пени, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

- незачисления (неперечисления) в банк или другую организацию, осуществляющую кассовое исполнение бюджетной системы, суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в день совершения операции по списанию денег с банковского счета налогоплательщика;

- неисполнения в первоочередном порядке инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов, пени, не внесенных в установленные сроки;

- отказа в допуске сотрудников органов налоговой службы к проверке совершенных (совершаемых) операций по банковским счетам, наличия денег на этих счетах у налогоплательщиков - юридических лиц (физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также операций и наличия денег на счетах, вкладах конкретных физических лиц или создания иного препятствия в осуществлении этих проверок;

- неисполнения распоряжений налоговых органов по приостановлению всех расходных операций юридических лиц по их банковским счетам, невыполнения требований об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, непредставления или отказа предъявить органам налоговой службы и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, установлением и применением цен и тарифов;

- непредставления по запросам налоговых органов сведений о совершенных за определенный период операциях по банковским счетам, наличии денег на этих счетах у налогоплательщиков;

- непредставления должностными лицами банков, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж по запросам органов налоговой службы сведений о финансовых операциях налогоплательщиков в течение предшествующего года и о начисленном вознаграждении (интересе) по форме и в сроки, установленные уполномоченным государственным органом, - влекут штраф в размере тридцати месячных расчетных показателей.

Неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством, совершенное в виде:

- неучета регистрационного номера налогоплательщика при открытии налогоплательщиком (кроме физических лиц - нерезидентов) банковских счетов;

- неуведомления в течение трех рабочих дней налоговых органов об открытии налогоплательщику - юридическому лицу или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, банковских счетов;

- проведения операции по счетам клиентов без проставления в платежных документах (за исключением векселя) регистрационного номера налогоплательщика;

- непрекращения всех расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков - юридических лиц или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по решению налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;

- незачисления (неперечисления) в банк или другую организацию, осуществляющую кассовое исполнение бюджетной системы, суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в день совершения операции по списанию денег с банковского счета налогоплательщика;

- неисполнения в первоочередном порядке указаний, касающихся безусловного перечисления соответствующих налогов, по решению налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;

- неисполнения в первоочередном порядке инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов на взимание сумм налоговых и других платежей, пени и штрафов;

- влекут штраф на юридических лиц в размере пяти процентов от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков.

Неперечисление или несвоевременное перечисление банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, размещенных по договорам об условном банковском вкладе, - влечет штраф на юридических лиц в размере пятидесяти процентов от суммы неперечисленного или несвоевременно перечисленного налога и другого обязательного платежа в бюджет, размещенного на условном банковском вкладе.

Представление банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, заведомо ложных сведений об операциях по банковским счетам юридических или физических лиц, а равно выдача поручительств, гарантий и иных обязательств, заведомо не обеспеченных фактическим финансовым состоянием данного банка, если эти действия не повлекли причинение крупного ущерба физическому или юридическому лицу либо государству, - влекут штраф на должностных лиц в размере тридцати месячных расчетных показателей.

Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц - влечет штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности, - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере сорока пяти месячных расчетных показателей.

Налоговые органы ведут систематический контроль за соблюдением налогоплательщиками норм налогового законодательства, периодичности охвата и установленных сроков проведения документальных проверок. Это способствует соблюдению налогоплательщиками налоговой дисциплины, бесперебойному поступлению налоговых платежей в бюджет, а также разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства.

В целях отражения контрольной работы налоговых органов республики введена отчетность формы 2-Н «свободный отчет о результатах контрольно-экономической работы налоговых комитетов» (табл. 16).

Таблица 16. Динамика дополнительно начисленных сумм налогов и штрафных санкций по результатам документальных проверок налоговых комитетов г. Алматы за 2006-2007 гг. (млн. тенге)

Из приведенных данных видно, что налоговыми комитетами по г. Алматы дополнительно начислено налогов и других обязательных платежей в бюджет вместе со штрафными санкциями в 2001 г. - 5447,0 млн. тенге, в 2002 г. - 10 692,6 млн. тенге, в 2003 г. - 16 387,3 млн. тенге, в общей сумме налоговых поступлений это составило в 2001 г. - 4,3%, в 2002 г. - 7,2% и в 2003 г. - 8,1%, т.е. в динамике наблюдается рост как в абсолютной сумме, так и в процентном выражении.

Проверки показывают, что большая часть налоговых нарушений приходится на два основных бюджетных источника - корпоративный подоходный налог и налог на добавленную стоимость. В общей сумме доначисленных налоговых платежей доля налога на добавленную стоимость составляет более 50%, корпоративного подоходного налога с юридических лиц - более 30%. Это говорит о значимости этих двух налогов и о том, что им необходимо уделить особое внимание при проведении налоговых проверок.

Следует отметить, что среди форм налогового контроля в части пополнения бюджета дополнительными начислениями важное место занимают камеральный контроль и налоговые проверки.

3. Пути совершенствования налогового регулирования малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан