Налоговая система как форма регулирования рыночной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

Макроэкономике

на тему:

Налоговая система как форма регулирования рыночной экономики

Минск 2010Содержание

Введение

1. Налоги и их функции в рыночной экономике

1.1 Теории налогообложения

1.2 Принципы налогообложения

1.3 Прогрессивное, пропорциональное и регрессивное налогообложение

1.4 Налогово-бюджетная политика

1.4.1 Дискреционная налогово-бюджетная политика

1.4.2 Недискреционная налогово-бюджетная политика

2. Налоговые системы зарубежных стран

2.1 Система налогообложения в Узбекистане

2.2 Система налогообложения в Испании

3. Основы построения налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Общее состояние налоговой системы Республики Беларусь

3.2 Реформирование налоговой системы Республики Беларусь

Заключение

Списки использованных источников

Введение

На сегодняшний день ни одно государство мира не может обойтись без налогов. Налоги являются тем универсальным механизмом, с помощью которого государство влияет на экономическую активность в стране, создает инвестиционный климат, формирует бюджет, определяет свои расходы, доходы и другое.

Изменяются технологии производства, макроэкономические модели развития, политические идеологии, а необходимость иметь эффективную систему налогообложения остается неизменной целью. Достаточно сказать, что некоторые налоги, известные еще со времен Древнего Китая, Рима, Египта, Византии и других стран, несмотря на революционные изменения практически во всех сферах человеческой жизнедеятельности, дошли до наших дней.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Оливер Холмс утверждал, что налоги - это наша плата за цивилизованность общества, имея в виду то, что многие из функций государства являются важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги.

Все это предопределило тематику моей курсовой работы. Актуальность же выбранной мной темы подтверждается тем фактом, что до сих пор ни одна страна мира не имеет идеальной налоговой системы. В каждом государстве стоит проблема совершенствования, реформирования налогообложения, причем эти задачи в разных странах решаются по-разному.

Целью моей курсовой работы является выявление универсальных, наиболее типичных, подходящих для каждой страны критериев оценки эффективности налогообложения, а также обобщение опыта реформирования налоговых систем развитых стран мира, стран с переходной экономикой и развивающихся стран, с тем, чтобы выявить наиболее успешные приемы и механизмы осуществления налоговых реформ.

Первый раздел курсовой работы посвящен теоретическим аспектам налогообложения, а также подходам к оценке эффективности налоговых систем. Здесь излагаются проблемы распределения налогового бремени, рассматривается классификация налогов, их функции, основные элементы налоговой системы.

Во втором разделе я остановилась на опыте стран близкого и дальнего зарубежья по реформированию налоговых систем. Рассмотрены общепризнанные мировые правила по проведению реформ налогообложения.

Третий раздел посвящен проблемам налогообложения в Республике Беларусь. Здесь выявляются и анализируются основные тенденции развития налоговой системы нашей страны на современном этапе, также затронуты существующие проблемы и недостатки налогообложения. Отдельно рассмотрены основные направления по совершенствованию налоговой системы Беларуси.

1. Налоги и их функции в рыночной экономике

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Отличительный принцип налогов - их принудительный характер. Это означает, что юридическое или физическое лицо обязано по закону уплатить налог не зависимо от своего желания. Нарушение этой обязанности связано с наказанием, предусмотренным законом той или иной страны. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы, косвенными - ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. В тех случаях, когда речь идет о прямых налогах, сумма налога вносится непосредственно налогоплательщиком в казну. При косвенном налогообложении входит в цену реализуемого товара или услуги. Например, купив пачку сигарет, мы тем самым уплатили косвенный налог, поскольку величина акциза заложена в цену товара. Акцизы - налоги, взимаемые путем включения их в цены некоторых товаров широкого потребления, прежде всего алкоголя, бензина, табака. Налог с продаж (НДС) - тоже косвенный налог, но сфера его действия шире, чем акциза. Классификация основных видов прямых и косвенных налогов приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Основные виды прямых и косвенных налогов

Прямые налоги	Косвенные налоги
Подоходные налоги: · Общий подоходный налог с населения · Налоги на отдельные виды доходов, в том числе: - на заработную плату, на предпринимательскую прибыль и на прибыль корпораций; - на процентные доходы; - за земельную ренту · Налоги на имущество, в том числе: - на недвижимое имущество; - с наследования или дарения · Земельный налог	· Таможенные пошлины · Акцизы · Налог на добавленную стоимость (НДС) · Налог с продаж

Остановимся на некоторых важных определениях, связанных с налогообложением.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В экономической теории и практике бухгалтерского учета налоговая ставка, как правило, выражается в процентах. Например, если в качестве налоговой базы принять личный доход гражданина в сумме 100 тыс. руб., а величина исчисленного налога составляет 10 тыс. руб., то налоговая ставка составит: (10 тыс. руб. / 100 тыс. руб.) Ч 100% = 10%

Следует замечать предельную и среднюю налоговые ставки. Предельная налоговая ставка выражает отношение прироста уплачиваемого налога к приросту полученного дохода. Средняя налоговая ставка - это отношение суммы выплаченного налога к величине налогооблагаемого дохода.

Например, с 1 января 2009 года подоходный налог с доходов физических лиц в РБ взимается по единой прогрессивной ставке 12 процентов. Ставки налога (12, 15, 20, 25 и 30%) устанавливаются дифференцированно, в зависимости от размера налогооблагаемого дохода (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Предельная налоговая ставка в Республике Беларусь (2009 г.)

Месячный облагаемый налогом доход (Y)	Предельная ставка налога (в процентах)
Y < 240 СБВ [1]	12
240 СБВ < Y < 600 СБВ	15 [2]
600 СБВ < Y < 840 СБВ	20 [3]
840 СБВ < Y < 1 080 СБВ	25 [4]
1 080 < Y СБВ	30 [5]

[1] СБВ - Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году)

[2] 21,6 СБВ плюс предельная ставка налога.

[3] 75,6 СБВ плюс предельная ставка налога.

[4] 123,6 СБВ плюс предельная ставка налога.

[5] 123,6 СБВ плюс предельная ставка налога. [6]

Средняя же ставка налога для любой суммы облагаемого дохода рассчитывается следующим образом: валовой уплачиваемый налог / валовой полученный доход = средняя налоговая ставка.

1.1 Теории налогообложения

Налоговые теории менялись в зависимости от конкретно исторических и общественно-политических условий, уровня развития экономических отношений, национальных традиций.

Формирования научных представлений о налогах как экономической категории предшествовали представления о налоговых формах взаимоотношений государства в лице верховной власти и граждан, основанные на совершенствовании практического опыта обложения. Древние философы (Ксенофонт, Аристотель) предлагали разнообразить источники доходов государства, не ограничиваясь лишь налогами «гнетом» на побежденные народы. Вслед за ними средневековые схоласты и философы духовного возрождения (Ф. Аквинский) давали рекомендации на тему финансовой нравственности в теологических, философских и юридических сочинениях, призывая правителей вводить налоги на граждан только в период чрезвычайных обстоятельств, как «помощь» государству. Возникновение и развитие торгового капитализма повлекло за собой необходимость осознанного осмысления финансового хозяйства, выделение государственных доходов и расходов, превратившие налоги из временных в постоянных источник государства. Меркантилисты (Д. Локк, Т. Гоббс) уже обсуждали вопрос о том, какие налоги наиболее предпочтительны - прямые или косвенные, не отрицая абсолютного права государей облагать подданных налогами.

Под влияние Великой французской революции и технического прогресса возник новый этап научных воззрений на налоги, связанные со школой физиократов (Ф. Кэне, О. Мирабо). Впервые были поставлены вопросы о справедливости обложения, о переложении налогов, об источниках дохода и другие проблемы теории налогов.

Классическое представление о роли налогов в экономике было введено А. Смитом (1723 - 90). Он определил их как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Представителями классического направления были также У. Петти (1623 - 87), Ж.-Б. Сей (1767 - 1832) и английские экономисты Д. Рикардо (1772 - 1823), Дж. Милль (1773 -1836), считавшие экономику устойчивой и саморегулирующейся системой, в которой спрос рождает предложение, налоги играют лишь роль источников дохода бюджета государства и не должны быть обременительны для граждан.

В США, странах Западной Европы, Японии эволюция классической теории были представлены двумя основными направлениями - кейнсианским и неоклассическим. Несмотря на единое представление о сущности налогов, различие этих концепций заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.

Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс, 1883 - 1946) Сторонники данной теории считают, что налоги, как и норма процента, призвана играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются по средствам прогрессивного обложения. Налоги в этом случае действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости», сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе - налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное положение в обществе. Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности. Джеймс Мид, построивший неоклассическую модель экономики, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая его дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтения лишь кредитно-денежной политике государственного банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения доходов, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: экономическая теория предложения и монетаризм.

Экономическая теория предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, т.к., по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширение производства. Снижением налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования государственного механизма.

Основная идея неоклассической теории заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

В неокейнсианской теории английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Та ким образом, возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Не фиксированный налог с продаж, а налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров. [1, с. 196-199]

1.2 Принципы налогообложения

Рассмотрим характеристики так называемой идеальной налоговой системы. Система налогообложения - это совокупность норм, правил и институтов, занимающихся их реализацией, которые обеспечивают взимание налогов в стране.

В экономической теории принято относить к нормативному анализу (что должно быть) в отличие от позитивного (что есть). Перечисленные ниже шесть принципов отвечают на вопрос, как должно быть, однако это не означает, что существующие в мире налоговые системы в действительности соответствуют этим принципам.

1. Принцип эффективности, или нейтральности, означает, что налоги должны как можно меньше искажать сложившиеся на рынке отношения, соответствующие условиям свободной конкуренции (за исключением внешних эффектов, когда государственное вмешательство считается обоснованным).

2. Принцип гибкости связан с реакцией системы налогообложения на изменение экономической конъюнктуры. Например, в ситуации инфляции, когда повышается общий уровень цен, налоги также повышаются.

3. Принцип административной простоты означает, что налоговая система в целом характеризуется низкими административными издержками, прозрачностью и трудностью уклонения от уплаты налогов.

4. Принцип приоритета личности связан с тем, что налоговая система должна быть направлена на формирование равных возможностей, а не на создание равных условий для каждого гражданина. Налоговая система не должна строиться в соответствии с некими «государственными потребностями», которые подменяют собой потребности индивидов и изменяют свободный выбор гражданина.

5. Принцип политической ответственности означает, что налогоплательщики отчетливо сознают, за что именно они платят налоги. Следовательно, соответствие этому принципу позволяет более адекватно отражать предпочтения населения в отношении финансирования тех или иных общественных благ.

6. Принцип справедливости означает, что налоговое бремя не должно быть чрезмерно тяжелым для одних групп налогоплательщиков и весьма легким - для других.

В связи с проблемой справедливости рассмотрим два наиболее известных принципа налогообложения: принцип платежеспособности и принцип получаемых выгод.

Принцип получаемых выгод. Согласно этому подходу физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Например, тот, кто пользуется хорошими дорогами, должен платить налоги на поддержание дорог. Если так, то налоги должны платить автомобилисты. Но это редкий случай, когда можно более или менее точно определить конкретных лиц и размер получаемых ими выгод. А как быть с владельцем маленького кафе у дороги? Мимо проезжают автомобилисты которые оставляют в кафе деньги за выпитое и съеденное. Должен ли владелец кафе облагаться налогом по более высокой ставке?

Принцип платежеспособности. Этот принцип означает, что налоги должны зависеть от размера получаемого дохода. На первый взгляд это вполне справедливо, но и здесь возникают сомнения. Получается, что чем в большей степени индивиду свойственны инициатива, риск, предприимчивость, приносящие ему более высокие доходы, тем больше налогов он должен платить. Принцип платежеспособности означает, что более богатые люди платят и абсолютно, и относительно более высокие налоги, чем бедные. В целом в большинстве стран с рыночной экономикой преобладает именно принцип платежеспособности, хотя на практике используется и принцип получаемых выгод.

1.3 Прогрессивное, пропорциональное и регрессивное налогообложение

В зависимости от того, какую долю дохода уплачивает налогоплательщик в связи с изменением своего дохода, налогообложение может быть прогрессивным, пропорциональным или регрессивным.

Прогрессивный налог означает, что ставки растут по мере роста дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога в абсолютном выражении, но и большую часть своего дохода.

Регрессивный налог означает, что у налогоплательщиков налог составляет большую часть низких доходов и меньшую часть высоких доходов. Сразу следует отметить, что регрессивные налоги чаще всего представлены косвенными налогами. Так, для богатых семей покупка телевизора, в цене которого заложен налог с продаж, представляет уплату меньшей суммы налога по сравнению с бедной семьёй.

Пропорциональный налог означает, что налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода. Например, предельная налоговая ставка равна 20%. Следовательно, и тот, кто зарабатывает и 3 000 руб., и 30000 руб. в месяц, 1/5 своего дохода уплачивает в виде налога. В Республике Беларусь с 1 января 2009 года по подоходному налогу с физических лиц была введена линейная (единая) ставка в размере 12%, следовательно, подоходный налог в Беларуси является пропорциональным. По ставкам 25 и 30% уплачиваются налоги по некоторым отдельным видом доходов.

Возвращаясь к вопросу о принципах налогообложения, заметим, что вопрос о том, какой налог - прогрессивный, пропорциональный или регрессивный - является наиболее справедливым, остается дискуссионным. В большинстве стран с рыночной экономикой налогообложение является прогрессивным. Многим людям это кажется справедливым. Но среди экономистов-теоретиков и политиков такого единодушия не существует. Например, Рональд Рейган, проводя налоговые реформы в США в 1981 и 1986 гг., полагал, что необходимо снижение ставок налога на богатых, поскольку свое состояние они получают большей предприимчивостью, стремлению идти на риск и т. п.

Налоговая реформа в современной Беларуси также связана со снижение налогового бремени на юридических и физических лиц. В законах Республики Беларусь ”О республиканском бюджете на 2009 год“ и ”О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения“ реализованы следующие мероприятия по уменьшению налоговой нагрузки с 1 января 2009 г.:

- снижена с двух до одного процента ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- установлены единые ставки по местным налогам с продаж товаров в розничной торговле и на услуги в размере 5 процентов;

- исключена из объекта обложения налогом на недвижимость активная часть основных средств (станки, оборудование);

- снижена с пяти до трех процентов ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- осуществлен переход к применению линейной (единой) ставки подоходного налога в размере 12 процентов и осуществлены другие мероприятия, призванные стимулировать деловую активность, расширить базу налогообложения и повысить собираемость налогов. [4]

1.4 Налогово-бюджетная политика

Важнейшим инструментом макроэкономического регулирования является налогово-бюджетная политика государства.

Налогово-бюджетная политика - это воздействие государства на уровень деловой активности посредством изменения государственных расходов и налогообложения. Налогово-бюджетная политика влияет на объём национального дохода и, следовательно, на объём производства и занятости, а также на уровень цен и направлена против нежелательных изменений экономической конъюнктуры, связанных как с безработицей, так и с инфляцией. Налогово-бюджетную политику также можно подразделить на два типа: дискреционную (гибкую) и недискреционную.

1.4.1 Дискреционная налогово-бюджетная политика

Дискреционная налогово-бюджетная политика - это сознательное манипулирование со стороны законодательной власти налогообложение и государственными расходами с целью воздействия на уровень деловой активности. Эти меры оказывают воздействие как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение.

Рассмотрим. Допустим, что правительство в условиях спада экономики приняло решение увеличить на 20 млрд. руб. государственные закупки (а это сделается за счет средств бюджета), т. е. Д G (государственные расходы) = 20 млрд. руб. ; предположим, что предельная склонность к потреблению (MPC) равна 0,8; соответственно предельная склонность к сбережению (MPS) составит 0,2; при этих условиях мультипликатор (k) равен 5 (1/MPS=1/0,2). Прирост дохода составит:

ДY = ДG Ч k (20 Ч 5) = 100 млрд. руб.,

где Y - доход (реальный ВВП).

Здесь очень важно подчеркнуть, что увеличение правительственных расходов финансируется не за счет притока налоговых поступлений. В нашем примере источником государственных расходов является бюджетный дефицит. Власти сознательно идут на этот шаг, стремясь добиться увеличения совокупного спроса и достижения уровня полной занятости.

Если же экономика «перегрета», то правительство может снизить уровень государственных расходов, и это приведет к уменьшению дохода - в нашем примере на 100 млрд. руб. (20Ч5=100).

Манипулируя налогообложение также можно стабилизировать совокупный спрос. Например, государство вводит аккордный налог, т. е. налог постоянной величины, который даёт одну и ту же сумму налоговых поступлений при любых размерах национального дохода. Естественно, если уменьшится располагаемый доход (Y - T), то сократиться и потребление и сбережение. Потребление уменьшится, но не 20 млрд. руб. Почему? Следует вспомнить о MPC и MPS. Если MPC = 0,8, то потребление сократиться : 16 Ч 0,8 = 16 млрд. руб. Сбережение так же уменьшаться: 20 Ч 0,2 = 4 млрд. руб. В итоге доход уменьшиться:

ДT Ч MPC Ч k = 20 Ч 0,8 Ч 0,2 = 80.

Повышение налогов на 20 млрд. руб. привело к уменьшению дохода на 80 млрд. руб. Также к этой цифре можно прийти, использую формулу налогового мультипликатора (mт).

Его можно рассчитать по формуле:

mт = - (MRC / MRS).

В этом примере mт составляет - (0,8 / 0,2) = - 4. Таким образом, умножив 20 млрд. руб. на -4 , мы получим уменьшение дохода на 80 млрд. руб.

Итак, в борьбе со спадом в экономике государство может, как увеличить государственные расходы, так и снизить налоги. [3, c. 267-270]

1.4.2 Недискреционная налогово-бюджетная политика

Недискреционная налогово-бюджетная политика - это автоматические изменения в уровне налоговых поступлений, независимые от принятия решений правительства. Ведь законодательный орган определяет только ставки налогов, а не размер налоговых поступлений. Недискреционная налогово-бюджетная политика является результатом действия автоматический, или встроенных, стабилизаторов, т. е. таких механизмов в экономике, которые уменьшают влияние реального ВВП на изменение совокупного спроса. Главное из них - пособия по безработице и прогрессивное налогообложение. налогообложение

На рис. 1.4.2.1 рассмотрим механизм действия такого встроенного стабилизатора, как прогрессивное налогообложение.

Как видно из рисунка, наклон ломаной кривой (Т) на каждом из её участков зависит от ставки налога (t). Равенство доходов и расходов госбюджета наблюдается в точке Е. Налоговые поступления, при каждом уровне дохода определяются по формуле: Y Ч t = T. Например если доход (Y) составит 500 млрд. руб., то при налоговой ставке 0,2 (20%) налоговые поступления составят 100 млрд. руб. При более высоком уровне дохода повышается и налоговая ставка, и кривая Т становится более крутой; и наоборот, при снижении дохода величина t уменьшиться и кривая Т принимает более пологий вид.

По мере спада производства уменьшается реальный выпуск, налоговые поступления автоматически (так как налоговые ставки уже установлены законодательной властью на определенный период) так же уменьшаются. Подоходный налог и налог на прибыль корпораций в странах с рыночной экономикой - основная часть доходов, поступающих в бюджет. Эти налоги взимаются по прогрессивной шкале. И если в период спада доходы уменьшаются, то одновременно уменьшается и налоговое бремя.

Рис. 1.4.2.1 Налоговое бремя и встроенные стабилизаторы

Кроме того, во время спада и сопровождающей его циклической безработицы увеличивающийся бюджетный дефицит означает, что автоматически увеличивается общая сумма пособий безработным и другие социальные выплаты. Таким образом, благодаря встроенным стабилизаторам во время спада наблюдается определенный прирост доходов, экономика сама стремиться к уровню в точке Е, и колебания совокупного спроса оказываются не столь сильными.

Противоположная ситуация наблюдается и во время подъёма экономики. В этом случае налоговые поступления автоматически возрастают. Налоговый пресс усиливается и тем самым сдерживает экономический рост. Автоматически уменьшаются и пособия по безработице. Следовательно, бюджетные дефициты оказывают стимулирующее, а бюджетные профициты - сдерживающее воздействие на экономику.

И все-таки надо подчеркнуть, что встроенные стабилизаторы вообще не могут на 100% предотвратить нежелательные колебания совокупного спроса. Но они способны уменьшить размах колебаний, по некоторым оценкам, приблизительно на 1/3.

Итак, в первых разделах курсовой работы была исследована теоретическая часть налоговой системы, в следующих разделах мы рассмотрим некоторые ныне существующие налоговые системы стран с рыночной экономикой. [3, c. 271-273]

2. Налоговые системы зарубежных стран

2.1 Система налогообложения в Узбекистане

Узбекистан - государство, расположенное в центральной части Средней Азии.

Преимущества экономики: развитый рынок хлопка; запасы золота, нефти и газа; текущая добыча газа вносит решающий вклад в производство электроэнергии; единственная страна в Центральной Азии, которая имеет авиастроительный завод.

Недостатки экономики: зависимость от импорта зерновых; недостаточное реформирование экономики; высокая инфляция; значительные трудности с конвертацией национальной валюты (1000 сумов = 0,44 долл. США); экологически вредная система орошения хлопковых полей; в структуре ВВП значительный вес сельского хозяйства - 38%, 26% приходиться на промышленность, 36% - на сферу услуг.

Основы действующей налоговой системы Узбекистана были заложены в ходе основного блока налоговых реформ, проводимых в течении 1991 года. Налоговая система республики неоднократно совершенствовалась и одной из наиболее сложных сторон бизнес-среды Узбекистана. К основным налогам, подлежащим уплате иностранными инвесторами, относятся:

ь налог на доход (прибыль) юридических лиц;

ь налог на добавленную стоимость (далее НДС);

ь налог на доходы физических лиц и другие отчисления от доходов;

ь таможенные пошлины;

ь другие налоги и сборы (в частности, налог за пользование недрами, акцизный налог, налог на имущество, земельный налог и др. местные налоги и сборы).

В Узбекистане дважды проводилось реформирование налоговой системы, в результате чего ставка корпоративного налога на прибыль, применяемая в 2005 г. в размере 15%, была снижена до 12% в 2006 г. и до 10% в 2007 г. В стране также была снижена ставка единого социального платежа, которая в 2004 г. составляла 33%, в 2007 г. - 24%, расширен режим единого налога для малых предприятий и отменен экологический налог.

Несмотря на проведенные реформы, общая ставка налогообложения в Узбекистане остается одной из самых высоких в мире - превышает 96% от дохода. Узбекистан занимает 65-е место в мире по затратам времени, необходимым на соблюдение правовых норм по оплате налогов. Кроме того, компания в Узбекистане должна провести в год 118 налоговых платежей.

Ставки налогов и сборов. Уплата налогов и сборов в Республике Узбекистан юридическими лицами производиться по следующим ставкам:

Ш налог на доходы 9%.

До 2010 г. налог на доходы взимался по ставке 10%. Для предприятий занимающимся экспортом продукции, установлены понижающие ставки налога на доходы. Так, предприятиям экспортерам, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет в общем объеме реализации от 15% до 30%, уменьшение ставки налога на доходы производиться на 30%, от 30% и более - на 59%;

Ш налог на имущество - 3,5%.

Предприятиям - экспортёрам у которых доля экспорта товаров, работ, услуг собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет от 15% до 30% в общем объеме реализации, установленная ставка снижается на 30%, от 30% и более - на 50%;

Ш единый налоговый платёж - 7%.

До 2010 г. ставка этого налога составляла 8%;

Ш отчисления и сборы в республиканский дорожный фонд - 1,5%;

Ш отчисления в пенсионный фонд - 0,7%;

Ш отчисления в фонд школьного образования - 1%;

Ш НДС 20%.

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 11% (до 2010 г. она составляла 12%). Из суммы налога на доходы физических лиц производится перечисление однопроцентных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан.

Основные налоговые преференции. В Республике Узбекистан от НДС освобождаются:

· оборот по реализации имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности;

· оборот по реализации товаров (работ и услуг), приобретаемых юридическими лицами за счет займов (кредитов), предоставленных международными и зарубежными правительственными финансовыми органами по международным договорам Республикой Узбекистан, а также полученных за счет граждан;

· предоставление услуг по договору финансовой аренды (лизинга) в части процентного дохода арендодателя (лизингодателя);

· импорт технологического оборудования, ввозимого на территорию Республики Узбекистан по перечню, утверждаемому в соответствии с законодательством, а также комплектующих изделий и запасных частей при условии, если их поставка предусмотрена условиями контракта на поставку технологического оборудования;

· импорт имущества, ввозимого в качестве инвестиционных обязательств;

· импорт сырья, материалов и заготовок для использования в собственном производстве, ввозимыми предприятиями с иностранными инвестициями, специализирующимися на производстве детской обуви.

При исчислении налога на имущество физических лиц производиться уменьшение налоговой базы на стоимость:

v оборудования, приобретаемого за счет кредита, на пять лет с момента ввода его в эксплуатацию, но не более срока, установленного для погашения кредита;

v имущества полученного в лизинг, на срок действия договора лизинга;

v вновь введено в эксплуатацию нового технологического оборудования сроком на пять лет.

Подлежат освобождению от налога на имущество юридических лиц вновь созданные предприятия - в течение двух лет с момента государственной регистрации. Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе производственных мощностей и основных фондов ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их обособленных и структурных подразделений, а также на юридические лица, созданные при предприятиях, при условии, если они работают на оборудовании, арендованных у этих предприятий.

Наряду с таможенными и налоговыми льготами, установленными для всех предприятий Республики Узбекистан, имеется ряд льгот, предоставляемых предприятиям, привлекающим прямые частные иностранные инвестиции. К таким предприятиям относятся предприятия следующих отраслей экономики:

1) радиоэлектронная промышленность и производство комплектующих к компьютерной и вычислительной технике;

2) лёгкая промышленность;

3) шёлковая промышленность;

4) промышленность строительных материалов;

5) промышленное производство мяса, птицы и яиц;

6) пищевая промышленность;

7) мясо - молочная промышленность;

8) химико - фармацевтическая промышленность.

Данные предприятия освобождаются от уплаты налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество юридических лиц, налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, единого налогового платежа, обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд.

Указанные налоговые льготы предоставляются при объеме прямых частных инвестиций:

ь от 300 тыс. до 3 млн. долл. США - сроком на три года;

ь свыше 3 млн. до 10 млн. долл. США - сроком на 5 лет;

ь свыше 10 млн. долл. США - сроком на 7 лет.

К выводу, в Республике Узбекистан предприятия с участием иностранного капитала имеют значительные льготы и преимущества в налогообложении. Республика стремительно развивает производство и промышленность на своей территории, правительство стремиться снизить налоговый пресс. [7, c. 70 - 72]

2.2 Система налогообложения в Испании

Испанская налоговая система сформирована под влиянием деления страны на самостоятельные субъекты. Испания разделена на 17 автономных территорий с различной степенью свободы в вопросах установления и взимания налогов. Территории в свою очередь разделены на 56 провинций. Территориальное деление страны обусловливает разграничение налогов на федеральные, региональные и местные.

Основу доходов (до 40%) федеральных налогов составляет подоходный налог с физических лиц. Среди налогов, взимаемых с юридических лиц, наиболее значимыми, как и в Республике Беларусь, являются косвенные налоги - НДС (около 25%) и акцизы (8 - 10%). Налог на прибыль приносит в бюджет центрального правительства не столь существенную долю доходов - не более 10%.

Налог на прибыль (корпоративный налог). При взимании налога на прибыль в налоговую базу включаются прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост стоимости имущества. В отличии от других стран в Испании при расчете налога на прибыль доходы от передачи имущества квалифицируются как отдельный вид прибыли.

Как правило, эта прибыль прибавляется к доходам от предпринимательской деятельности, включаемым в налоговую базу.

Ставка на доход корпораций в Испании достаточно высока - 30%. Испанское законодательство дает возможность налогоплательщику воспользоваться разнообразными льготами по налогу на прибыль. За счет этого испанская компания может значительно снизить сумму налога к уплате. Но при этом общая сумма применяемых льгот не может превышать 30% от начисленного налога.

Декларация по налогам на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

НДС и акцизы. В испанское право внедряются директивы ЕС, регулирующие НДС.

На испанской территории НДС не применяется на Канарских островах, в Сеуте и Мелилье.

На Канарских островах общий косвенный налог (IGIC), действующий с 1 января 1993 года, основан на НДС и является косвенным налогом, которым облагаются поставки товаров и предоставление услуг, а также импорт товаров. Общая ставка IGIC составляет 5%.

В Сеуте и Мелилье применяется другой косвенный налог (налог на производство, услуги и импорт).

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг внутри страны.

Существует ряд видов деятельности, которые освобождены от налогообложения полностью. Это банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобожден от НДС также экспорт товаров (работ, услуг).

Ставки НДС:

4% - применяются при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жильё, машины для инвалидов);

7% - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок;

16% - основная ставка налога, применяется для всех прочих операций (в середине 2010 года планируется повысить налог до 18%).

Вторым по значимость косвенным налогом в Испании являются акцизы. Перечень объектов, подлежащих налогообложению акцизами, в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д.

Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог рассчитывается по прогрессивной ставке, которая составляет от 24% до 40%.

Объектом налогообложения являются все виды доходов, в том числе от профессиональной и предпринимательской деятельности, дивиденды, зарплата.

Не облагаются налогом в Испании выигрыши в лотерее, одноразовые пособия при увольнении с работы, а также пособия по болезни и стипендии, выдаваемые государством.

Налог на имущество. Объект налогообложения налога на имущество включает исключительно недвижимое имущество (земельные участки и здания). Налоговая ставка - 3%.

В испанском законодательстве предусмотрено освобождение от налога на имущество часть испанского исторического достояния, домашняя утварь, произведения искусства и антиквариат при условии, что их стоимость не превышает установленных нормативом пределов.

Налог на имущество находящийся в собственности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5%. Список оффшорных территорий утверждается Правительством Испании. В частности, это Британские Биргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика. Можно сделать вывод, что испанское государство не считает для себя привлекательным получать инвестиции в недвижимость от компаний этой категории.

При передаче движимого имущества ставка налога 4% от суммы сделки, при передаче недвижимого имущества - 6% от его кадастровой стоимости.

Налог на наследство и дарение. Этим налогом облагаются наследники, дарополучатели при получении всех видов имущества (находящегося как на территории Испании, так и за рубежом).

Нерезиденты облагаются данным налогом по фактическому обязательству и обязаны уплатить в Испании налог за приобретении имущества и прав при условии, что данные имущества и права находятся, осуществляются и исполняются на испанской территории.

Особый налоговый режим Канарских островов. Для Канарских островов закреплен особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (далее СЭЗ), созданной с целью стимулирования экономической деятельности на Канарских островах.

СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков. Налоговые льготы резидентам СЭЗ предоставляются по налогу на доходы корпораций и налогу на передачу имущества.

Доходы компании, зарегистрированных в зоне Канарских островов, облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%, а имущество, приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагаются налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога. [8, c. 64-69]

3. Основы построения налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была создана одновременно с образованием суверенного государства. С 1 января 1992 г. вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в республике («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 1990-х гг., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса было сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. то было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставление различных социальных услуг населению (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Динамика государственных доходов и расходов в Беларуси на протяжении 1990-х гг. (в процентах к ВВП)

	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Доходы	32,9	37	36,6	30	27,5	32	36,2	36,5	34,5	33,9
Расходы	34,9	42,6	40,2	32,7	29,5	34,2	37,6	39,4	35,1	35,6
Дефицит бюджета	- 2	- 5,6	- 3,6	- 2,7	- 2	- 2,2	- 1,4	- 2,9	- 0,1	- 1,7

Данные статистических бюллетеней Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Налоговая система Беларуси создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

Общие задачи переходного периода. В переходный период от административной системы хозяйствования к рыночной экономике (90-е гг.) в бюджетно-налоговой сфере потребовалось решить ряд задач институционального характера:

1) выработать принцип навой фискальной политики, которые оптимально соответствовали бы специфике переходной экономики;

2) сформировать новую бюджетно-налоговую систему, которая соответствовала бы природе экономической системы рыночного типа;

3) освоить технологию проведения современной бюджетно-налоговой политики, обеспечить должную эффективность государственных расходов;

4) обеспечить повсеместное соблюдение налоговой дисциплины.

Что касается выработки принципов и освоения технологии новой бюджетно-налоговой политики, то здесь не обойтись без заимствования передового опыта, накопленного развитыми странами мира.

Вместе с тем потребовалось тщательно анализировать и собственный опыт. Нет сомнений в том, что в переходный период фискальная политика должна в максимальной степени быть направленной на решение стратегических задач социально-экономического развития. Фискальная политика призвана оказывать позитивное развитие на темпы экономического роста, способствовать преодолению скрытой безработицы, сокращению в национальной экономике «теневого сектора».

Важно было не допускать чрезмерного возрастания государственного долга и дефицита бюджета, повышать эффективность государственных расходов и на приемлемом уровне сдерживать инфляцию.

3.1 Общее состояние налоговой системы Республики Беларусь

Подоходный налог с физических лиц. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

· физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;

· физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом (стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость - раз в пять лет, а автотранспортные средства - раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.).

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными и другими налоговыми вычетами.

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:

· организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники (уплачивают налог по ставке 10 процентов);

· организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

Из облагаемой налогом прибыли вычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические и физические лица, а также организации, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством РБ.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

ь 0 процентов: товары, помещенные под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в Российскую Федерацию; работы и услуги по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

ь 10 процентов: при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом РБ.

ь 20 процентов: реализация и ввоз на таможенную территорию РБ других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) %.

В настоящее время в Республике Беларусь, действует двухуровневая система налогообложения, т. е. взимаются республиканские и местные налоги (табл. 3.2).

Таблица 3.2 Система налогов и сборов в Республике Беларусь

Республиканские налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1. Налог на прибыль 2. Налог на доходы 3. Налог на доходы от осущ. лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям 4. Налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр 5. Налога на добавленную стоимость 6. Акцизов 7. Налога на приобретение автомобильных транспортных средств 8. Сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ 9. Сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств 10. Патентных пошлин 11. Сбора за предоставление права ввоза на территорию РБ озоноразрушающих веществ 12. Налога за использование природных ресурсов 13. Таможенных пошлин и таможенных сборов 14. Оффшорного сбора 15. Государственной пошлины в соответствии с законодательными актами 16. Консульских сборов 17. Гербового сбора 18. Других налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных налогов, сборов (пошлин), установленных Президентом РБ	1. Подоходный налог с физических лиц; 2. Налоги на доходы и прибыль 3. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по местным лотереям 4. Налог на недвижимость 5. Налог на добавленную стоимость 6. Налог за использование природных ресурсов 7. Земельный налог 8. Налог при упрощенной системе налогообложения 9. Акцизы на вина, напитки слабоалкогольные и винные 10. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц 11. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции 12. Налог на игорный бизнес 13. Государственная пошлина в соответствии с законодательными актами 14. Другие налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательными актами

Республиканские и местные налоги (бюджеты) в совокупности образуют консолидированный государственный бюджет.

Кроме общегосударственных и местных налогов и сборов доходную часть государственного бюджета формируют также государственные и местные целевые бюджетные фонды. Целевые бюджетные фонды аккумулируют обязательные платежи, предназначенные для финансирования целевых расходов.

3.2 Реформирование налоговой системы Республики Беларусь

Согласно Программе социально - экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010 годы направлениями бюджетно - налоговой политики являются создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения. Целями осуществляющейся налоговой реформы, обеспечивающей упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени, является закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения, повышения эффективности налоговой системы в целом, её ориентация на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики.

В Программе предусмотрена реализация следующих мероприятий:

· улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

· снижение нагрузки на фонд заработной платы;

· оптимизация ставок и усовершенствование механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и отчислений в государственный фонд содействия занятости;

· повышение стимулирующей роли налоговой политики;

· выравнивание условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков путем оптимизации налоговых ставок;

· совершенствование системы налогового администрирования с целью снижения издержек по исполнению налогового законодательства, как для государства, так и для плательщиков;

...