1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет"

Факультет предпринимательства и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Псков 2013

Содержание

• 1. Контрольные задания
• 2. Ситуационные задачи (вариант №2)
• 3. По участку расчетов с подотчетными лицами
• 4. Акт ревизионной проверки

1. Контрольные задания

Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н. "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств.

Основные задачи ревизии:

осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;

обеспечение сохранности материальных и денежных ресурсов;

правильность постановки бухгалтерского учета;

пресечение хозяйственных правонарушений.

Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.

8. Задачей Счетной Палаты является:

контроль за использованием бюджетных средств;

контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

поддержание стабильности банковской системы РФ.

Ответ: - контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

Статус Счётной палаты Российской Федерации определяется Конституцией РФ и Федеральным законом "О Счётной палате Российской Федерации", согласно которому Счётная палата Российской Федерации - это постоянно действующий орган финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему. Счётная палата осуществляет оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, а также контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за использованием кредитных ресурсов, за внебюджетными фондами, за поступлением в бюджет средств от управления и распоряжения федеральной собственностью, за банковской системой (включая Банк России), проводит ревизии и проверки, проводит экспертизу и даёт заключения, информирует палаты Федерального Собрания. При осуществлении своих функций Счётная палата обладает некоторыми государственно-властными полномочиями, она имеет право направлять представления и предписания.

33. Хронологическая проверка движения основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств осуществляется:

путем анализа ежедневного изменения остатков;

путем математического подсчета;

путем процедуры прослеживания.

Ответ: - путем процедуры прослеживания

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях когда он имеет сведения о хищении ТМЦ или денежных средств, а проведенные ревизии расхождений не установили. При помощи такой проверки выявляют неучтенные ТМЦ, т.е. наличие ценностей, поступление которых документами не подтверждается и отпуск ценностей, которые по документам не числились. Документальная проверка является ведущим приемом документального контроля. Она производится по данным первичных документов, учетных регистров, отчетности с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных операций, а также выявления внутренних резервов повышения эффективности производства. На основе данных этой проверки разрабатываются мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных за допущенные нарушения и злоупотребления. Проверка документов производится сплошным (проверяется содержание всех совершенных операций) или выборочным (проверяется содержание части операций) способами.

58. При проверке журнала регистрации кассовых ордеров ревизор должен требовать отражения в нем:

нумерации ордеров в порядке, установленном учетной политикой организации;

сквозной хронологической нумерации ордеров;

сквозной хронологической нумерации ордеров по отдельным подразделениям.

Ответ: - сквозной хронологической нумерации ордеров

"Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394)

83. Подтверждение права собственности на объекты нематериальных активов осуществляется:

юридическим анализом документов;

технической экспертизой объектов;

актом приема-передачи объекта.

Ответ: - юридическим анализом документов

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

108. Проверка достоверности документального оформления расходов, отнесенных на себестоимость продукции, включает:

проверку первичных документов бухгалтерского учета на заполнение всех предусмотренных реквизитов;

проверку подлинности подписей на первичных документах бухгалтерского учета;

проверку состава и структуры затрат.

Ответ: - проверку первичных документов бухгалтерского учета на заполнение всех предусмотренных реквизитов.

Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статья 9.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

133. Объем акта ревизии:

не ограничивается;

ограничивается;

на усмотрение ревизоров.

Ответ: - не ограничивается

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

16. Практическими задачами ревизии являются:

помощь и консультирование сотрудников предприятия;

определение достоверности учетной информации;

пресечение и профилактика злоупотреблений.

Ответ: - пресечение и профилактика злоупотреблений

Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н. "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"

41. Состав ревизионной группы формируется в зависимости:

от длительности ревизии;

от содержания Программы ревизии;

от месторасположения объекта ревизии.

Ответ: - от длительности ревизии

Состав ревизионной группы устанавливается в зависимости от длительности периода, за который проводилась ревизия и от ее программы. Оптимальным вариантом состава ревизионной группы может быть 5-6 человек:

1) Специалист по труду и зарплате.

2) Специалист производственного отдела (технолог)

3) Специалист из отдела главного механика.

4) Экономист.

5) Специалист по бухгалтерскому учету.

6) Руководитель ревизионной группы.

66. Для проверки полноты и достоверности выписок банка необходимо:

установить дату выписки;

сопоставить входящий остаток по счету последующей выписки с исходящим остатком по счету предыдущей;

запросить в банке выписки за каждый день.

Ответ: - сопоставить входящий остаток по счету последующей выписки с исходящим остатком по счету предыдущей.

Важной обязанностью ревизора или аудитора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноску остатков средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

91. Анализ потерь рабочего времени (прогулы, простои, неявки) является предметом ревизии:

расчетов с подотчетными лицами;

использования рабочего времени;

расчетов по оплате труда.

Ответ: - использования рабочего времени

116. Приемом проверки полноты оприходования готовой продукции является:

контрольный запуск сырья и материалов в производство;

инвентаризация готовой продукции;

встречная проверка покупателя.

Ответ: - инвентаризация готовой продукции

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

141. Ревизия финансовых вложений предусматривает проверку:

вложений в совместную деятельность;

целевого использования средств целевого финансирования;

правильности учета процентов за пользование заемными средствами.

Ответ: - вложений в совместную деятельность

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" от 10.12.2002 № 126н

В п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых обществ);

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

24. Ревизору запрещается:

ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

следить за безопасностью;

угрожать наказанием.

Ответ: - угрожать наказанием

Кроме того, ревизору запрещается:

оказывать давление;

употреблять обвинительные суждения;

давать оценку должностным лицам;

высказывать предположения;

поддаваться на провокации;

участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождения сотрудников проверяемой организации);

допускать неделовые отношения;

прикасаться к проверяемым материальным ценностям;

привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

49. При проверке учредительных документов необходимо установить наличие:

Устава;

Свидетельства о государственной регистрации предприятия;

банковских документов.

Ответ: - Устава

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

74. Записи в инвентарных карточках ревизор сверяет:

с данными технических паспортов;

с данными журнала учета поступающих грузов;

с данными бухгалтерского учета.

Ответ: - с данными технических паспортов

Записи в инвентарных карточках учета основных средств сверяются с данными актов приемки-передачи и данными технических паспортов.

99. При ревизии учета поступающих материалов необходимо сверить:

данные товарно-транспортных накладных и приходных ордеров на склад;

данные товарно-транспортных накладных и плана материального обеспечения;

данные товарно-транспортных накладных и книгу регистрации пропусков.

Ответ: - данные товарно-транспортных накладных и приходных ордеров на склад

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России №119н от 28.12.2001 г.)

2. Ситуационные задачи (вариант №2)

Студенты должны решить ситуационные задачи по отдельным направлениям ревизии, ответив на поставленные вопросы, выявить нарушения, подсчитать налоговые риски там, где они имеют место, и составить "Акт ревизионной проверки".

Исходные данные:

1. Ревизуемая организация - ОАО "Теплостройсервис", г Санкт-Петербург.

Контролирующий орган: КРУ НПО "Теплострой", г Москва

Тематическая ревизионная проверка по участкам:

учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей;

учета кассовых операций;

расчетов с подотчетными лицами;

формирования себестоимости.

2. Юридический адрес организации совпадает с фактическим местонахождением: Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д.

3. Начало проверки согласно "Плану ревизионных проверок на 2 квартал 2009 г." - 10 апреля 2009 г.

4. Проверяемый период: с 01.01.2008 г. по 10.04.2009 г.

5. Председатель ревизионной комиссии - Петров А.И.

Состав комиссии:

Иванов А.С. - главный специалист КРУ

Сидоров С.А. - главный специалист КРУ

При ревизии вышеуказанных участков установлены следующие факты:

1. По участкам учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей

Задача 2

В ходе ревизии ремонтно-строительных работ по реконструкции помещения цеха № 4, осуществленных в первом квартале 2013 г. хозяйственным способом, было выявлено, что фактическая стоимость работ превысила сметную стоимость на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы.

При проверке требований на списание выяснилось, что на ремонт было списано листов гипсокартона на 56 листов (975 руб. за лист), алюминиевого уголка на 25 м (цена 1 м. - 400 руб. за м.), напольной керамической плитки на 60 м. кв. (цена за 1 кв. м. - 1 200 руб.), галогеновых светильников - на 25 шт. (1 600 руб. за штуку) больше, чем по смете.

Привлеченные эксперты в своем экспертном заключении указали, что вышеуказанные списанные материалы не были использованы при ремонте.

Из объяснительных записок заведующего складом и начальника строительного цеха следует, что вышеуказанные материалы были отпущены со склада дополнительно взамен забракованных.

Ревизор предложил стоимость утраченных ценностей удержать из заработной платы заведующего складом и начальника строительного цеха.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ремонтно-строительных работ увеличила стоимость здания цеха № 4.

Вопросы:

1. Обоснуйте правомерность предложения ревизора.

2. Рассчитайте налоговые риски.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

4. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Обоснуйте правомерность предложения ревизора.

В данном случае работодателю был причинен прямой материальный ущерб в виде неоправданного отпуска материалов со склада в связи с их нерациональным использованием, поэтому работник, виновный в данном действии и ответственный за сохранность материалов на складе, обязан возместить ущерб в соответствии со ст.232 Трудового Кодекса РФ.

2. Рассчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и завышении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат на проведение ремонтно-строительных работ цеха №4 стоимости списанных материалов.

Неверное определение первоначальной стоимости здания цеха № 4, а именно - завышение первоначальной стоимости на стоимость списанных материалов ведет к завышению суммы амортизационных отчислений по зданию цеха, используемой при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также к завышению среднегодовой стоимости здания цеха №4, используемой при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Согласно ст.120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, совокупный налоговый риск составляет 50 000 рублей, в том числе: 40 000 рублей по факту занижения налоговой базы по налогу на прибыль и 10 000 рублей по факту неверного определения налоговой базы по налогу на имущество.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушено: ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", глава 25 Налогового Кодекса РФ: нарушен порядок признания расходов на ремонт основных средств, к учету приняты необоснованные расходы.

Суть нарушения заключается в: превышении фактической стоимости ремонтно-строительных работ над сметной стоимостью на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы при нерациональном их использовании

Факт нарушения подтвержден документами: смета ремонтно-строительных работ по зданию цеха №4 за I квартал 2013 г., требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха №4 за I квартал 2013 г.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц, экспертное заключение по факту расхода материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха №4.

4. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

ревизия акт проверяющие ревизор

По итогам ревизии обязательно следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 10 "Материалы", 94 "Порчи и недостачи материальных ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 01 "Основные средства". А также - предоставить в налоговый орган уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на прибыль и по налогу на имущество организаций за первый квартал 2013 г. Также следует провести инвентаризацию материалов на складе.

Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Краткое содержание операции
08	10	-176 600	Исправлена запись по неправомерному отнесению стоимости списанных материалов на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств - здания цеха №4
01	08	-176 600
94	10	176 600	Отражена в учете недостача материалов
73/2	94	176 600	Недостача материалов отнесена на виновных лиц

2. По участку учета кассовых операций

Задача 2

Ревизорами установлено, что помещение кассы не обеспечивает надежной сохранности наличных денежных средств, так как находится совместно с бухгалтерией.

При проверке законности совершения хозяйственной операции по приобретению канцелярских товаров у ООО "Клен" за наличный расчет выявлено, что ценности не оприходованы. Приобретенные ценности проверке не представлены. Кроме того, при проверке оформления первичных документов выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами:

РКО №3 от 24.06.2012 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО №4 от 24.06.2012 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО №5 от 24.06.2012 г. на сумму 7,8 тыс. руб.;

Складской учет у организации отсутствует.

В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы были отнесены на счета затрат.

Вопросы:

1. Перечислите требования, предъявляемые к помещению кассы

2. Кем подписываются расходные кассовые документы

3. Перечислите методы контроля, примененные ревизором

4. Подсчитайте налоговые риски

5. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки

6. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Перечислите требования, предъявляемые к помещению кассы

В "Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) такие требования отсутствуют.

2. Кем подписываются расходные кассовые документы

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

3. Перечислите методы контроля, примененные ревизором

1) Проверка бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций;

2) Проверка фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов;

3) Проверка достоверности отражения проведённых операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей с данными первичных учётных документов; проверка подсчётов в регистрах учёта и формирования отчётной информации.

4. Подсчитайте налоговые риски

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена не налоговая, а административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Штраф составит для организации от 40 000 до 50 000 руб., для должностного лица компании - от 4000 до 5000 руб.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не имели место в действительности. Согласно ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

5. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки

Нарушено: "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Суть нарушения заключается в том, что: При проверке оформления расходных кассовых ордеров выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами. В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы необоснованно были отнесены на счета затрат

Факт нарушения подтвержден документами:

РКО №3 от 24.06.2012 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО №4 от 24.06.2012 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО №5 от 24.06.2012 г. на сумму 7,8 тыс. руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

6. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

По итогам ревизии следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 94 "Порчи и недостачи материальных ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 26 "Общехозяйственные расходы". А также - предоставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2013г., уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 9260 рублей [20%* (23700+14800+7800)]. Также следует провести инвентаризацию денежных средств в кассе.

Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Краткое содержание операции
26	71	-46 300	Исправлена запись по неправомерному отнесению суммы расходов по приобретению канцелярских товаров на затраты организации
94	71	46 300	Отражена в учете недостача денежных средств, выданных под отчет при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов
73/2	94	46 300	Недостача денежных средств отнесена на виновных лиц

3. По участку расчетов с подотчетными лицами

Задача 2

В ходе ревизии выяснилось, что при оформлении первичных документов по приобретению канцелярских товаров у ООО "Канцлер" в бухгалтерию организации были сданы авансовые отчеты следующими сотрудниками организации:

Пушиным О.Т. а\о № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

Абиевым Н. П а\о № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

Болдиным Е.Т. а\о № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

Авансовые отчеты были проведены в бухгалтерском учете в сентябре 2012 г. следующими проводками:

Д 26 - К 71 - 17 797 руб., Д 68 - К 71 - 3 203 руб.

Д 26 - К 71 - 10 169 руб., Д 68 - К 71 - 1 831 руб.

Д 26 - К 71 - 29 662 руб., Д 68 - К 71 - 5 338 руб.

Авансовые отчеты не подписаны руководителем, главным бухгалтером, самим подотчетным лицом.

При оформлении авансового отчета № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб. сотрудник организации Болдин П.Л. к авансовому отчету приложил следующие документы:

за выполнение копировальных работ у организации ООО "Промарт" на сумму 38 675 руб. (счет № 32 от 01.02.2013 г., квитанция к приходному кассовому ордеру без номера и даты, счет-фактура №87 от 04.03.2013 г., акт № 85 от 04.03.2013 г.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 20 - К 71 - 32 776 руб., Д 68 - К 71 - 5 899 руб.

за выполнение копировальных работ у организации ООО "Ромул" на сумму 9 825 руб. (счет № 21 от 01.04.2013 г., квитанция к приходному кассовому ордеру № 32 от 01.04.2013 г., счет-фактура № 097 от 01.04.2013 г., акт №56 от 01.04.2013 г.)

Организация ОАО "Теплостройсервис" располагает техническими средствами в достаточном количестве для полного обеспечения потребностей организации в услугах ксерокопирования и выполнении других аналогичных работ.

Вопросы:

1. Какое решение должен принять руководитель по итогам

ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

2. Подсчитайте налоговые риски.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Решение:

1. Какое решение должен принять руководитель по итогам ревизии? Сделайте бухгалтерские проводки.

По итогам ревизии обязательно следует оформить первичные документы в части расчетов с подотчетными лицами (авансовые отчеты по форме №АО-1) в соответствии с законодательством РФ, а именно: ст.9 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете". Авансовый отчет №7 от 05.03.2013 г. следует переделать, приложить к нему документы с датой не ранее 05.03.2013 г. на сумму 38 675 рублей, а по документам от 01.04.2013 г. следует составить новый авансовый отчет с датой не ранее 01.04.2013 г. Также следует внести исправления в регистры бухгалтерского учета по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами",20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 10 "Материалы", 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам",19 "НДС по приобретенным материальным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Также по итогам ревизии руководителю следует рассмотреть вопрос об обоснованности расходов на выполнение копировальных работ у сторонних организаций и при выявлении факта перерасхода денежных средств подотчетным лицом Болдиным П.Л. удержать сумму перерасхода из его заработной платы.

Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Краткое содержание операции
26	71	-57 627	Исправлена запись по неправомерному отнесению суммы расходов по приобретению канцелярских товаров на затраты организации за сентябрь 2012г.
68	71	- 10 373
60	71	68 000	Отражена в учете оплата поставщику канцелярских товаров ООО "Канцлер" наличными денежными средствами (на основании квитанций к ПКО, приложенных к авансовым отчетам)
10	60	57 627	Отражена в учете стоимость поступивших от поставщика ООО "Канцлер" канцелярских товаров без НДС (на основании приходного ордера по форме №М-4 и товарной накладной поставщика по форме №ТОРГ-12)
26	10	57 627	Списаны канцелярские товары на общехозяйственные расходы (на основании требований-накладных по форме №М-11 и лимитно-заборных карт по форме №М-8)
19	60	10 373	Отражена в учете сумма НДС по поступившим от поставщика ООО "Канцлер" канцелярским товарам (на основании счета-фактуры поставщика)
68	19	10 373	Отражено в учете принятие к вычету суммы НДС по поступившим от поставщика ООО "Канцлер" канцелярским товарам (на основании счета-фактуры поставщика делается запись в книгу покупок)
20	71	-32 776	Исправлена запись по неправомерному отнесению суммы расходов на выполнение копировальных работ на затраты организации за март 2013г.
68	71	- 5 899
94	71	38 675	Отражен в учете перерасход денежных средств подотчетным лицом
73/2	94	38 675	Перерасход подотчетных сумм отнесен на виновное лицо - Болдина П.Л.
20	71	-8 236	Исправлена запись по неправомерному отнесению суммы расходов на выполнение копировальных работ на затраты организации за апрель 2013г.
68	71	- 1 499
94	71	9 825	Отражен в учете перерасход денежных средств подотчетным лицом
73/2	94	9 825	Перерасход подотчетных сумм отнесен на виновное лицо - Болдина П.Л.

2. Подсчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не носили экономическую целесообразность (выполнение копировальных работ у ООО "Промарт" и ООО "Ромул"). Согласно ст.120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Таким образом, совокупный налоговый риск составляет 40 000 рублей.

3. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушен: ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Суть нарушения заключается в том, что: первичные документы в части расчетов с подотчетными лицами (авансовые отчеты по форме №АО-1) оформлены ненадлежащим образом, в бухгалтерском учете организации составлены неверные проводки по учету приобретения и списания канцелярских товаров, необоснованно включены в состав затрат расходы на копировальные работы сторонних организаций при наличии у организации технических возможной по выполнению данных работ собственными силами, т.е. выявлено необоснованное расходование подотчетных сумм.

Факт нарушения подтвержден документами:

а\о Пущина О.Т. № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

а\о Абиева Н.П. № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

а\о Болдина Е.Т. № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

а\о Болдина П.Л. № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

4. По участку формирования себестоимости

Задача 2

При проверке представительских расходов выяснилось следующее. В целях увеличения доходов организации (в 2013 г. выручка составила 1 545 млн. руб.) и увеличения размера оплаты труда (в 2013 г. фонд оплаты труда составил 140 млн. руб.) на основании Приказа руководителя ОАО "Теплостройсервис" велись переговоры с организацией ОАО "Инженерные системы" - юридическим лицом по законодательству Белоруссии. Переговоры велись заместителем руководителя организации Петровым А. А.

При проведении переговоров было израсходовано 40 200 руб.

Из отчета Петрова А.А. следовало, что денежные средства были потрачены на:

авиабилет до Минска представителя организации ОАО "Инженерные системы" - 5 000 руб.;

оплату проживания прибывшего представителя - 24 500 руб.;

обед в ресторане - 7 000 руб.;

аренду автомобиля представительского класса - 3 000 руб.;

посещение "ЛенЭкспо" - 700 руб;

Все расходы подтверждены правильно оформленными расходными первичными документами.

При проверке рекламных расходов выяснилось:

на изготовление рекламных стендов организацией было израсходовано 45 800 руб. Рекламные стенды изготавливались организацией ООО "Реклама-сервис" по Договору №67 от 08.02.2013 г. Проверке представлены Акт №56 от 17.02.2013 г. на сумму 45 800 руб., счет-фактура № 12 от 17.02.2013 г. на сумму 45 800 руб. (в т. ч. НДС - 6 986 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки.

Д 26 - К 60 на сумму 38 814 руб., Д 68 - К 60 на сумму 6 986 руб.

на приобретение призов организацией было израсходовано 37 000 руб. Призы приобретались у ООО "Антилопа" по Договору № 67 от 05.02.2013 г. Проверке представлены Накладная № 48 от 08.02.2013 г. на сумму 37 000 руб., счет-фактура № 65 от 08.02.2013 г. на сумму 37 000 руб. (в т. ч. НДС - 5 644 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки

Д 26 - К 60 на сумму 31 356 руб., Д 68 - К 60 на сумму 5 644 руб.).

Вопросы:

1. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

2. Подсчитайте налоговые риски.

3. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии?

Решение:

1. Отразите нарушения в Акте ревизионной проверки.

Нарушено: ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Суть нарушения заключается в том, что в состав представительских расходов для целей налогообложения необоснованно включены оплата за аренду транспортных средств и оплата расходов на посещение выставок и иных аналогичных мероприятий. Сумма представительских расходов в размере 3000 руб. за аренду автомобиля представительского класса и 700 руб. за посещение выставки "ЛенЭкспо" не подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Факт нарушения подтвержден документами:

а\о Петрова А.А. о представительских расходах в сумме 45 800 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

2. Подсчитайте налоговые риски.

Налоговые риски заключаются в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - в связи с неправомерным включением в состав представительских расходов стоимости аренды транспортных средств и стоимости посещения выставок и иных аналогичных мероприятий. Согласно ст.120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Совокупный налоговый риск составляет 40 000 рублей.

3. Какое решение должно быть принято по итогам ревизии?

По итогам ревизии следует начислить постоянное налоговое обязательство по непризнаваемым в налоговом учете представительским расходам в сумме 3700 рублей, предоставить в налоговый орган по месту регистрации уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на прибыль за первый квартал 2013г., уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 740 рублей [20% * 3700 руб.] и уплатить пени за несвоевременное перечисление в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль.

Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Краткое содержание операции
99	68	740	Начислено в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство по непринимаемым для налогового учета представительским расходам в сумме 3700 руб.

4. Акт ревизионной проверки

№ 2013

г. Псков "15" апреля 2013 г.

Ревизионной комиссией в составе:

Председатель ревизионной комиссии:

Руководитель КРУ НПО "Теплострой" - Петров А. И.

Члены ревизионной комиссии:

Иванов А.С. - главный специалист КРУ

Сидоров С.А. - главный специалист КРУ

Проведена тематическая ревизионная проверка: ОАО "Теплостройсервис", г Санкт-Петербург

По вопросам:

· Ревизия учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей;

· Ревизия кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины и целевого использования денежных средств,

· Ревизия расчетов с подотчетными лицами,

· Ревизия формирования себестоимости продукции и услуг предприятия.

За период: с "01" января 2013 г. по "10" апреля 2013 г.

Основание для проведения проверки: План ревизионных проверок на 2 квартал 2013 г.

1. Ревизуемая организация - ОАО "Теплостройсервис", г Санкт-Петербург

Контролирующий орган: КРУ НПО "Теплострой", г Москва

Тематическая ревизионная проверка по участкам:

Учета, сохранности и движения основных средств и материальных ценностей; - кассовых операций; - расчетов с подотчетными лицами; - формирования себестоимости.

2. Юридический адрес организации совпадает с фактическим местонахождением: г. Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д.23

3. Начало проверки согласно "Плану ревизионных проверок на 2 квартал 2013 г." - 10 апреля 2013 г.

4. Проверяемый период: с 01.01.2012 г. по 10.04.2013 г.

5. Председатель ревизионной комиссии - Петров А. И.

Состав комиссии:

Иванов А.С. - главный специалист КРУ

Сидоров С.А. - главный специалист КРУ

1. Общие положения

1.1 Проверка начата "10" апреля 2013 г., окончена "15" апреля 2013 г.

1.2 Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

Генеральный директор ОАО "Теплостройсервис" - Иванов А. В.

Главный бухгалтер ОАО "Теплостройсервис" - Смыченкова О. П.

Кассир ОАО "Теплостройсервис" - Маркова Т. М.

1.3 Адрес местонахождения организации: г. Санкт-Петербург, пр. Светлановский, д.23

1.4 Для целей проверки ревизионной комиссии были представлены следующие документы:

А) Смета ремонтно-строительных работ по зданию цеха №4 за I квартал 2013 г., требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха №4 за I квартал 2013г.

Б) Расходные кассовые ордера

РКО №3 от 24.06.12 г. на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО №4 от 24.06.12 г. на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО №5 от 24.06.12 г. на сумму 7,8 тыс. руб.

В) Авансовые отчеты:

а\о Пущина О.Т. № 34 от 05.09.12 г. на сумму 21 000 руб.

а\о Абиева Н.П. № 37 от 06.09.12 г. на сумму 12 000 руб.

а\о Болдина Е.Т. № 43 от 16.09.12 г. на сумму 35 000 руб.

а\о Болдина П.Л. № 7 от 05.03.13 г. на сумму 48 500 руб.

а\о Петрова А.А. о представительских расходах

Г) Договор с ООО "Антилопа" № 67 от 05.02.13 г. о призах для рекламы. Накладная № 48 от 08.02.13 г. на сумму 37 000 руб., счет-фактура № 65 от 08.02.13 г. на сумму 37 000 руб. (в т. ч. НДС - 5 644 руб.).

1.5 Настоящая проверка проведена: сплошным способом с применением метода взаимного контроля и прослеживания (взаимной увязки показателей первичных документов, сопоставлением данных первичных документов с регистрами аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности).

1.6. В ходе проверки проведена инвентаризация денежных средств в кассе предприятия ОАО "Теплостройсервис".

2. Настоящей проверкой установлено следующее

1. По участку учета основных средств и материальных ценностей.

Нарушено: ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", глава 25 Налогового Кодекса РФ: нарушен порядок признания расходов на ремонт основных средств, к учету приняты необоснованные расходы.

Суть нарушения заключается в: превышении фактической стоимости ремонтно-строительных работ над сметной стоимостью на 176 600 руб. за счет увеличения расходов на материалы при нерациональном их использовании

Факт нарушения подтвержден документами: смета ремонтно-строительных работ по зданию цеха №4 за I квартал 2013г., требования на списание материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха №4 за I квартал 2013г.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц, экспертное заключение по факту расхода материалов на ремонтно-строительные работы по зданию цеха №4.

2. По участку учета кассовых операций.

Нарушено: "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Суть нарушения заключается в том, что: При проверке оформления расходных кассовых ордеров выявлено, что расходные документы не подписаны должностными лицами. В бухгалтерском и налоговом учете данные расходы необоснованно были отнесены на счета затрат

Факт нарушения подтвержден документами:

РКО №3 от 24.06.2012г на сумму 23,7 тыс. руб.;

РКО №4 от 24.06.2012г на сумму 14,8 тыс. руб.;

РКО №5 от 24.06.2012г на сумму 7,8 тыс. руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

3. По участку учета расчетов с подотчетными лицами.

Нарушен: ст.9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Суть нарушения заключается в том, что: первичные документы в части расчетов с подотчетными лицами (авансовые отчеты по форме №АО-1) оформлены ненадлежащим образом, в бухгалтерском учете организации составлены неверные проводки по учету приобретения и списания канцелярских товаров, необоснованно включены в состав затрат расходы на копировальные работы сторонних организаций при наличии у организации технических возможной по выполнению данных работ собственными силами, т.е. выявлено необоснованное расходование подотчетных сумм.

Факт нарушения подтвержден документами:

а\о Пущина О.Т. № 34 от 05.09.2012 г. на сумму 21 000 руб.

а\о Абиева Н.П. № 37 от 06.09.2012 г. на сумму 12 000 руб.

а\о Болдина Е.Т. № 43 от 16.09.2012 г. на сумму 35 000 руб.

а\о Болдина П.Л. № 7 от 05.03.2013 г. на сумму 48 500 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

4. По участку формирования себестоимости продукции и услуг.

Нарушено: ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Суть нарушения заключается в том, что в состав представительских расходов для целей налогообложения необоснованно включены оплата за аренду транспортных средств и оплата расходов на посещение выставок и иных аналогичных мероприятий. Сумма представительских расходов в размере 3000 руб. за аренду автомобиля представительского класса и 700 руб. за посещение выставки "ЛенЭкспо" не подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Факт нарушения подтвержден документами:

а\о Петрова А.А. о представительских расходах в сумме 45 800 руб.

По факту нарушения получены: письменные объяснения должностных лиц.

Произведен анализ влияния выявленных нарушений на начисление и уплату налогов.

Налоговые риски заключаются в:

занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и завышении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат на проведение ремонтно-строительных работ цеха №4 стоимости списанных материалов;

занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с неправомерным включением в состав затрат расходов по приобретению канцелярских товаров при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов и при отражении в учете хозяйственных операций, которые не имели место в действительности, а также при отражении в учете хозяйственных операций, которые не носили экономическую целесообразность (выполнение копировальных работ у ООО "Промарт" и ООО "Ромул");

занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - в связи с неправомерным включением в состав представительских расходов стоимости аренды транспортных средств и стоимости посещения выставок и иных аналогичных мероприятий.

Согласно ст.120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

...