Понятие и особенности построения налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
Экономическое содержание и особенности функционирования НДС в Казахстане. Предпосылки его возникновения. Объекты обложения налогом и его плательщики. Механизм исчисления платежей в бюджет. Законодательная база, регулирующая взимание сумм в республике.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.10.2013 |
| Размер файла | 34,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Понятие и особенности построения налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
1.1 Понятие НДС, предпосылки его возникновения
1.2 Объекты обложения налогом на добавленную стоимость
Глава 2. Механизм исчисления налога на добавленную стоимость в Казахстане
2.1 Законодательная база исчисления налога на добавленную стоимость
2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза.
Система взимания НДС, используемая в Казахстане, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы добавленной производителем товара к стоимости сырья и материалов, понесенных в связи с производством.
Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный покупатель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление).
Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Республике Казахстан. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Целью данной работы является изучение экономического содержания и особенностей функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Исходя из поставленной цели, в работе реализованы следующие задачи:
- рассмотреть понятие и содержание налога на добавленную стоимость как универсального косвенного налога, а также историю его возникновения;
- определить объекты обложения налогом на добавленную стоимость;
- изучить механизм исчисления налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Глава 1. Понятие и особенности построения налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
1.1 Понятие НДС, предпосылки его возникновения
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) (ст. 205 НК РК).
Показатель "добавленная стоимость" применяется для расчета валового внутреннего продукта и представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью продуктов, потребленных при ее производстве.
Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости исходного сырья и материалов на каждой стадии производства, продажи, перепродажи.
В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС:
R * (V + M), (1)
где R - ставка НДС;
V - величина заработной платы;
M - величина получаемой прибыли;
R * V + R * M, (2)
R * (O - I), (3)
где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;
I - произведенные затраты при производстве продукции;
R * O - R * I. (4)
Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета.
Способом исчисления НДС, применяемый с 1995 года в Казахстане является зачетный метод, который сохраняется в проекте Налогового кодекса. Данный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), так называемого "входного" НДС, из суммы налога, начисленного по отношению к реализованной продукции (товаров, работ или услуг), то есть "выходного" налога. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а только разница между величинами "выходного" и "входного" налогов. Зачетный механизм исчисления НДС не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров.
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РК косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В государственном бюджете РК поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в бюджете Республики Казахстан налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим.
Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.
Прообраз налога на добавленную стоимость (НДС) появился в 20-х гг. XX в.: в рамках налоговой реформы, проводимой в этот период в Германии, был предложен "улучшенный налог с оборота", напоминающий возникший позже НДС.
В современном виде НДС был разработан в 1954 г. во Франции. Его автор - французский экономист М. Лоре. Данный налог был введен в налоговую систему Франции в 1958 г. Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.
В 90-х гг. XX в. НДС входил в налоговые системы более чем 80 стран. Среди экономически развитых странах его не применяют в США и Японии. При этом следует отметить, что на уровне штатов в США действует налог с продаж - косвенный налог на потребление, схожий с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую систему Японии.
В Российской Федерации НДС появился в начале 90-х. гг. XX в. Причиной его включения в налоговую систему России стала не только необходимость существенно увеличить доходы бюджета, но и желание вступить в ЕЭС.
В Республике Казахстан налог на добавленную стоимость был введен с 1992 года и стал наиболее значительным из всех косвенных налогов. Он занимает наибольший удельный вес в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.
1.2 Объекты обложения налогом на добавленную стоимость
Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан объектами налогообложения НДС являются:
- обороты по реализации на территории РК товаров, выполненных работ и оказанных услуг (облагаемый оборот);
- товары, ввозимые на территорию РК в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РК (облагаемый импорт).
Оборот по реализации товаров означает:
· передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку в обмен на другие товары, работы, услуги (в том числе в рассрочку), экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал, передачу работникам в счет оплаты труда;
· отгрузку товара по договорам комиссии;
· передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга;
· отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС;
· иное использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности.
Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.
Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается также, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
- услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и по лизингу;
- посреднических услуг;
- услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
- услуг физической культуры и спорта;
- услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
- рекламных услуг;
- инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
- других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги) счет-фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению).
Форма счета-фактуры и порядок ее применения установлены Приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 14 июля 2000 года N 712 "О формах счетов-фактур и порядке их применения", согласованным с Министерством финансов Республики Казахстан 31 июля 2000 года и с Агентством Республики Казахстан по статистике 10 августа 2000 года (государственная регистрация в Министерстве юстиции Республики Казахстан 11 сентября N 1241).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 настоящего Кодекса, за исключением государственных учреждений.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
- организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Республики Казахстан статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РК самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РК.
Глава 2. Механизм исчисления налога на добавленную стоимость в Казахстане
2.1 Законодательная база исчисления налога на добавленную стоимость
Согласно ст. 35 Конституции Республики Казахстан "Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого".
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.
Положения по НДС, которые представлены в Налоговом кодекса (далее НК), сохраняют свою преемственность. Появились системность и последовательность в изложении. Для успешного функционирования НДС необходимо точное, полное и четко сформулированное законодательство, а этого можно достигнуть, если терминология, используемая в законе, будет единообразна, последовательна и достаточно понятна и доступна. Только в этом случае можно добиться эффективности, простоты и прозрачности при применении НДС. Поэтому раздел по НДС существенно переработан в плане его изложения и доступности для понимания. Кроме того, предлагается ввести ряд новых положений, а также изменить некоторые действующие нормы. ндс казахстан обложение исчисление
Одним из наиболее важных моментов в НК по НДС является введение "порога регистрации". В соответствии с данной нормой из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума 5000 МРП (месячных расчетных показателей). Это прежде всего относится к предпринимателям, осуществляющим реализацию товаров или услуг (работ) в сфере розничной торговли. Такие предприниматели обычно несут относительно более высокие затраты на выполнение требований НДС, в сравнении с другими налогоплательщиками. Аналогичным образом увеличиваются расходы с точки зрения налогового администрирования и обеспечения исполнения со стороны таких предпринимателей требований налогового законодательства. Кроме того, существует еще проблема фиктивных счетов-фактур и вследствие этого необоснованных возвратов налога из бюджета. И чем больше зарегистрированных плательщиков НДС, тем большие масштабы эта проблема принимает. Международная практика показывает, что в связи с такими и ряда других причин большинство стран, применяющих НДС, исключают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется "порогом регистрации". При этом за такими предпринимателями сохраняется право добровольной постановки на учет по НДС, особенно это важно для тех, которые преимущественно работают с зарегистрированными плательщиками НДС.
В НК РК подробно расписан порядок постановки на учет по НДС и снятия с учета. Также предусмотрено то, что при регистрации плательщику НДС будет выдаваться свидетельство о постановке его на учет, который станет бланком строгой отчетности. Регистрация и учет свидетельств будут производиться централизованно, что позволит создать единую базу налогоплательщиков НДС. Все это упростит применение НДС при осуществлении зачета НДС.
В порядке определения размера облагаемого оборота и отнесения в зачет НДС по приобретенным товарам или услугам (работам) внесены существенные изменения. В НК РК размер облагаемого оборота определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. По действующему порядку определения размера облагаемого оборота основывается на "фактически сложившихся затратах" при бартерных операциях и "цены приобретения" - для торгово-посреднической деятельности. Это приводит к тому, что в случае реализации ниже фактически сложившихся затрат или цены приобретения часть налога уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. При таком способе определения базы обложения НДС трансформируется из налога на потребление в налог на производство.
Кроме того, в размер облагаемого оборота включены акцизы и таможенные пошлины. Это объясняется тем, что данные платежи входят в стоимость реализации товара в силу своего существования в Казахстане и, следовательно, того увеличения в цене товара, к которому они приводят. Стоимость, включающая в себя акцизы и таможенные пошлины, и есть та стоимость товара, которая поступает конечному потребителю, а поскольку это так, она и должна быть базой исчисления для НДС. В связи с этим, чтобы сохранялась последовательность в порядке исчисления НДС, при разработке кодекса было принято решение о включении акциза и таможенных пошлин в базу обложения.
Также в Налоговом кодексе предусматривается, что работы и услуги, местом реализации которых не является Республика Казахстан, не будут облагаться НДС в РК. Вводятся некоторые изменения по зачету НДС. В качестве нового момента можно отметить, что счет-фактура хотя и остается основным документом, на основании которого производится зачет, но не является единственным. По транспортным услугам в зачет можно будет относить на основании проездных билетов, выданных на железнодорожном или авиационном транспорте, а по коммунальным услугам - на основании проездных документов. Также наиболее существенным изменением по зачету является изменения, предлагаемые в отношении приобретаемых зданий производственного назначения и их ремонта. Согласно действующему законодательству зачет НДС по зданиям и их ремонту не разрешен, хотя такие здания используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Согласно НДС по зданиям производственного назначения и их ремонта разрешается относить в зачет в полном объеме. Результатом этого станет экономия оборотных средств налогоплательщика.
Особое место занимает вопрос предоставления льгот и преференций по налогу: освобождение от налога, дифференцирование ставок, нулевая ставка. В будущем предлагается освободить от НДС лишь добавленную конкретным производителем стоимость, но налог взимается со всех закупок этого производителя. В некоторых отношениях освобождение от НДС является несправедливым. Если освобожденные от налога налогоплательщики продают товары, предназначенные не для конечного потребителя, а для того, чтобы эти товары могли быть использованы в качестве элементов производства других товаров или услуг, то НДС, уплаченный такими налогоплательщиками по их закупкам, включается в устанавливаемую ими цену реализации и представляет собой один из компонентов затрат любого другого налогоплательщика, покупающего товары у освобожденных от НДС налогоплательщиков.
Большинство освобождений по НДС, действующих в настоящее время, сохранятся и в ближайшем будущем. Исключаются только те льготы, которые носят либо индивидуальный характер, либо предоставляют какие-либо преференции отдельным отраслям экономики. Также сохранились действующие льготы для некоммерческих организаций и предприятий инвалидов. Некоторые из действующих льгот конкретизированы с целью их однозначного понимания и в связи с невозможностью их применения. Это прежде всего, относится к финансовым услугам - весь банковские операции, освобождаемые от НДС перечислены и представлены в более сокращенном объеме, чем в банковском законодательстве. Сохранены и расширены льготы в области культуры, науки, образования и медицины. Из числа льгот, исключенных из НК РК, можно назвать льготу по газетам и журналам и по учебной продукции.
Сокращается перечень предприятий, которые могут применять нулевую ставку. По-прежнему сохраняется нулевая ставка для экспортеров. В отношении других товаров нулевая ставка не предусмотрена, за исключением случая реализации аффинированных золота и платины Национальному Банку РК.
Принципы налогообложения НДС, устанавливаемые в Налоговом кодексе РК как никогда близки к международным стандартам.
2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 245 НК РК.
По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222-224 Налогового кодекса.
Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 12 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 НК РК.
При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 НК, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 246 НК.
Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.
Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.
Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 247 НК РК.
Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 ст. 247 НК, - в течение отчетного квартала). Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.
Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае если:
1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.
Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий:
1) полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;
2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.
Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится на основании следующих документов:
- заявления по форме, установленной уполномоченным государственным органом;
- копии договора (контракта) на поставку товаров.
Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика налога на добавленную стоимость.
Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.
Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в пункте 4 статьи 249 НК РК, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений.
Решение об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, указанные в пункте 1 ст. 249 НК, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей.
Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам (фработам, услугам).
На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
В случае реализации товаров без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со ст. 244 Налогового кодекса с начислением пени в установленном порядке.
Заключение
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг). Общая ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 12 %.
Политика в области этого налога на территории Казахстана имела множество противоречий и недоработок. В условиях инфляционных процессов высокая ставка НДС стала одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве, так как НДС увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Таким образом, этот налог частично ответственен за то, что реализуется только 65-70 % произведенной продукции, а взаимная задолженность предприятий и организаций достигла огромных размеров.
В ряде зарубежных стран цепью ввода НДС являлась параллельная отмена всех косвенных многоступенчатых налогов. Исключение составляли только некоторые одноступенчатые налоги с оборота, взимаемые на какой-то одной стадии производства, например, роялти в нефтедобывающей промышленности и акцизы. Однако в Казахстане при введении НДС в отечественную налоговую систему полностью пренебрегли этим опытом.
Так как этот налог, несомненно, очень перспективен, то нужно его совершенствовать. Необходимо снижение ставки НДС, что должно повлечь за собой увеличение инвестиционных потоков, а это в свою очередь, повлечет увеличение объемов производства, работ и услуг. Уменьшение налоговых поступлений можно компенсировать увеличением акцизов на отдельные виды продукции, являющиеся предметами роскоши.
Инвестиционному процессу способствует то, что освобождается от НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако эта льгота предоставляется только при финансировании проектов за счет средств бюджетов бюджетной системы Казахстана, а также средств Казахстанского фонда фундаментальных исследований, Остаются без льгот расходы коммерческих организаций на научно-исследовательские работы.
Постоянное напряжение вокруг НДС объясняется тем, что речь идет о действительно больших деньгах - этот налог обеспечивает половину поступлений в государственную казну. У бизнеса и налоговых органов встречные претензии. Предприниматели, прежде всего экспортеры, возмущены постоянными задержками возмещения и тем, что положенные им по закону суммы зачастую можно выбить из бюджета только через суд.
Фискальные органы говорят о незаконном возмещении НДС теми же экспортерами и о мошенничестве при уплате этого налога при внутреннем товарообороте.
Следует отметить, что в настоящее время в стране ставки налогов устанавливаются без должного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, тогда как стимулирующая роль налогов - важнейшая часть государственной инвестиционной политики. В связи с этим необходимо устранить нестабильность налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов и т.д. Без этих мер рост объема инвестиций в экономику невозможен. Для стимулирования экономического роста должен быть пересмотрен налоговый режим. Казахстан находится сейчас на той стадии развития, которая требует осуществления активных инвестиций в технологическую модернизацию почти всех сфер бизнеса. Поэтому отечественным предприятиям нужны как общее снижение налогового бремени, так и упрощение налоговой системы и приведение ее в соответствие с современными экономическими реалиями.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Республики Казахстан (с изм. и допл.) от 10.12.2008 г.
2. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2004.
3. Брызгалин В.А. Профессиональный комментарий к НДС. - М.: "Аналитика-Пресс", 1997.
4. Вестник МГД Республики Казахстан. - № 5. - 2000.
5. Вестник Налоговой службы РК. - № 3 (55), март 2004 г. С. 7-9.
6. Документы и комментарии. - №2 (февраль). - 2004.
7. Еженедельная профессиональная газета "Учет, налоги, право" №43, 16-22 ноября, 2004.
8. Журнал "Каржы каражат" № 5 стр. 71-74 2001 г.
9. Карагусова Г.Н. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994.
10. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы, 2001.
11. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: "Каржы Каражат", 1996 г.
12. Налог на добавленную стоимость.
13. Теория и практика / Под ред. И.Л. Юрзиновой, В.Н. Незамайкина. - М.: Изд. "Эксмо", 2004.
14. Налоги: Учебник / Под редакцией Д.Г. Черника. М., 1995.
15. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 591 с.
16. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. - Киев: Высшая школа, 1999.
17. Финансы: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
18. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учеб. пособие. Алматы: ТОО "Издательство "НОРМА-К", 2002. - 392 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов, история его становления и развития, содержание и основные элементы. Современное состояние и механизм исчисления налога; анализ поступлений в консолидированный бюджет; пути совершенствования.
курсовая работа [53,7 K], добавлен 12.11.2014Налог на добавленную стоимость как основа формирования федерального бюджета в РФ. Плательщики, объекты обложения и действующий порядок исчисления и взимания НДС в России. Порядок расчета и сроки уплаты налога. Формы отчетности и налоговые льготы.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 22.01.2015Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России. Плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления НДС. Особенности налоговой политики в современных кризисных условиях в области НДС.
дипломная работа [312,2 K], добавлен 18.06.2012Принципы и теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, объекты и плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Финансовое состояние предприятия.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 01.03.2010Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Характеристика налога на прибыль юридических лиц и на доходы физических лиц. Введение налога на добавленную стоимость в Республике Узбекистан. Описания специальных платежей для недропользователей. Плательщики налога за пользование водными ресурсами.
презентация [3,0 M], добавлен 23.12.2015НДС и история его возникновения. Плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки НДС в России. Право на освобождение от исчисления налога и его уплаты. Порядок расчёта налога. Виды объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
реферат [10,0 K], добавлен 15.12.2010Налог на добавленную стоимость. История возникновения и развития НДС в мире и в России. Особенности обложения НДС внешнеэкономической деятельности. Пример расчета налога на добавленную стоимость.
реферат [37,1 K], добавлен 16.12.2003Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011Налогообложение добавленной стоимости как одна из форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой. Элементы налога на добавленную стоимость, его плательщики и порядок исчисления и уплаты.
контрольная работа [35,8 K], добавлен 12.11.2015Содержание нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь при выполнении работ и оказании услуг резидентам Таможенного союза. Определение места реализации различных видов работ (услуг).
статья [18,7 K], добавлен 24.02.2013Исчисление НДС на основании требований Закона Республики Беларусь. Необходимость исчисления и уплаты НДС при ремонте. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость. Формирование доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении.
реферат [22,7 K], добавлен 19.12.2008Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций. Применение налоговых ставок. Место реализации товаров, работ и услуг. Выполнение функций налоговых агентов. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.
курсовая работа [169,2 K], добавлен 22.03.2015Экономическая сущность НДС. Анализ динамики и структуры поступления НДС в консолидированный бюджет Тюменской области. Проблемы исчисления и взимания НДС, пути их преодоления. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в РФ.
дипломная работа [397,7 K], добавлен 28.09.2012Налог на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения, ставка и порядок расчета. Порядок исчисления и сроки уплаты. Льготы по тарифам на добавленную стоимость. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
реферат [27,1 K], добавлен 21.05.2014Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.
реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009Особенности косвенного налогообложения: российский и зарубежный опыт. Анализ экономического содержания, роли и функций налога на добавленную стоимость. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроков его уплаты.
контрольная работа [40,5 K], добавлен 21.09.2013Основные элементы и сущность налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Сибирь"). Совершенствование косвенного налогообложения.
курсовая работа [47,5 K], добавлен 09.11.2010Теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) посреднических операций, особенности его исчисления и уплаты. Социально-экономическая сущность НДС. Правовые основы посреднических операций. Документооборот при налогообложении.
курсовая работа [83,4 K], добавлен 19.05.2012
