Практика фінансового результату від операційної діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Практика фінансового результату від операційної діяльності

Господарська діяльність будь-якого підприємства характеризується її фінансовим результатом - прибутком. Можливий і негативний результат - збиток, коли засоби підприємства не тільки не збільшуються на величину прибутку, а зменшуються на суму збитку. Це означає, що підприємство не компенсує засоби, затрачені на господарську діяльність, а поступово витрачає ті, що вкладені в нього. Така тенденція веде до його економічного самознищення, тому вкрай важливим для підприємства є досягнення позитивного фінансового результату - прибутку.

Основою для правильного визначення фінансового результату є науково обґрунтована організація та методика його обліку. Диверсифікація діяльності підприємств з метою пошуку додаткових джерел отримання прибутку зумовлює необхідність визначення фінансового результату не тільки в розрізі видів, передбачених діючою формою Звіту про фінансові результати, а й визначення результату основної діяльності та кожного структурного підрозділу господарюючого суб'єкта.

Об'єктом особливої уваги на будь-якому підприємстві є прибуток від операційної діяльності, тому що його розмір складає основну частину прибутку від звичайної діяльності підприємства.

У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від операційної діяльності і визначаються чинники, що впливають на зміну його суми. Аналітична оцінка виконання планового завдання і динаміки прибутку від операційної діяльності проводиться для того, щоби визначити, якою мірою підприємство виконало встановлене завдання, на скільки фактичний фінансовий результат відхиляється від заданого і які тенденції розвитку цих показників.

У розробку питань теорії й методології обліку та контролю фінансових результатів операційної діяльності суттєвий внесок зробили відомі вітчизняні дослідники, а саме: Білуха М.Т., Бородкін О.С., Бутинець Ф.Ф., Гаращенко О.В, Гуцайлюк З.В., Дем'яненко М.Я., Кірейцев Г.Г., Кужельний М.В., Лебедзевич Я.В., Лінник В.Г., Моссаковський В.Б., Огійчук М.Ф., Саблук П.Т., Савчук В.К., Сук Л.К., Червінська С.Л., Чернікова І.Б., Чумаченко М.Г., Шара Є.Ю., Янчева Л.М. та інші вчені. Зокрема предметом вивчення О.В. Гаращенко, С.Л. Червінської, Є.Ю. Шари є облік і аналіз формування результатів діяльності підприємств, Я.В. Лебедзевич - їх контроль в системі обліку. В науковій статті Л.М. Янчевої, І.Б. Чернікової, висвітлено організацію обліку фінансових результатів підприємств.

Значних результатів у вирішенні зазначених проблем досягли зарубіжні вчені: Бабо А., Безруких П.С., Бернстайн Л.А., Бланк І.А., Ван Бреда, Друрі К., Соколов Я.В., Хендріксен Е.С., Палій В.Ф., Шеремет А.Д. та багато інших.

Проте на основі проведених досліджень практичної роботи підприємств, можна стверджувати, що досі є дискусійними цілий ряд принципово важливих питань, пов'язаних з обліком фінансових результатів, а саме що стосуються організації та методики формування фінансових результатів операційної діяльності та їх відображення у Звіті про фінансові результати. Саме тому вони потребують ґрунтовнішого вивчення.

Більшість економістів досліджували проблеми формування та обліку кінцевого результату діяльності підприємств, а питання обліку фінансових результатів від операційної діяльності відносили на другий план. У зв'язку з цим постає необхідність дослідження та вдосконалення обліку фінансових результатів саме від операційної діяльності підприємств.

Здійснення діяльності будь-якого суб'єкта господарювання направлене на отримання позитивного фінансового результату - прибутку, що вимагає ведення достовірного обліку доходів і витрат, точного визначення фінансових результатів, відображення достовірної і повної інформації в фінансовій звітності, здійснення внутрішнього контролю та прийняття ефективних управлінських рішень.

Також, розглядаючи поняття «фінансовий результат від операційної діяльності», науковці здебільшого акцентують свою увагу на теоретичних та практичних засадах формуванні прибутку від операційної діяльності, а от визначення й описи поняття «збиток» у спеціальній літературі зустрічаються досить рідко. Це пов'язано з тим, що категорії «прибуток» і «збиток» протилежні за змістом, але разом з цим виражають зміст поняття «фінансовий результат». Тому, даючи характеристику прибутку, про збиток забувають, отже було б доцільно вирішити цю проблему шляхом направлення зусиль науковців на висвітлення цієї частини проблематики.

Метою роботи є дослідження організаційно-методичних аспектів обліку фінансових результатів операційної діяльності підприємств і розробка практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, і підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

На підприємстві можливі доходи, втрати, які не пов'язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями [10, c. 291].

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в НП(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати, а збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Дохід - основне джерело покриття здійснених підприємством витрат та формування прибутку. Це один із найголовніших показників, що впливає на фінансовий стан підприємства.

Підприємство отримує доходи як від звичайної діяльності, так і в результаті надзвичайних подій.

Прикладами звичайної діяльності є виробництво та реалізація продукції, розрахунки із постачальниками, покупцями та замовниками, працівниками, податковими органами, банківськими установами тощо. До звичайної діяльності також відносять такі операції, як переоцінка вартості майна підприємства, списання знецінених запасів матеріальних цінностей, економічні санкції за порушення договірних зобов'язань або податкового законодавства та інші [9.c. 25].

До надзвичайної діяльності підприємства відносять операції, які не відбуваються часто або регулярно і відрізняються від звичайних операцій, наприклад пожежі, стихійні лиха, техногенні аварії тощо.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображуються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:

791 «Результат операційної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

На субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображується в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»).

На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

На субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

Узагальнену модель обліку формування фінансових результатів наведено на рисунку 1.

Рис. 1. Модель обліку формування фінансових результатів

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунка 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція» та інших рахунків класу 2 «Запаси», а також з кредитом рахунків класу 1 «Необоротні активи» та класу З «Кошти, розрахунки та інші активи» [12, c. 31].

Рахунок 79 «Фінансові результати» кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 23 «Виробництво»; 26 «Готова продукція»; 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»; 70 «Доходи від реалізації»; 80 «Матеріальні витрати»; 81 «Витрати на оплату праці»; 82 «Відрахування на соціальні заходи»; 83 «Амортизація»; 84 «Інші операційні витрати»; 85 «Інші затрати»; 90 «Собівартість реалізації»»; 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності»: 95 «Фінансові витрати»; 96 «Втрати від участі в капіталі»; 97 «Інші витрати»; 98 «Податок на прибуток»; 99 «Надзвичайні витрати».

За кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»; 70 «Доходи від реалізації»: 71 «Інший операційний дохід»; 72 «Дохід від участі в капіталі»; 73 «Інші фінансові доходи»; 74 «Інші доходи»; 75 «Надзвичайні доходи»; 98 «Податок на прибуток».

Звичайну діяльність підприємства поділяють на операційну та іншу (у тому числі фінансову та інвестиційну).

диверсифікація прибуток операційний фінансовий

Рис. 2. Склад доходів підприємства від звичайної діяльності

Однією з найважливіших функцій управління підприємством є планування його діяльності в цілому, в тому числі доходів з операційної діяльності. Зміст цієї функції полягає у науковому обґрунтуванні цілей підприємства щодо формування його доходів, визначенні кількісного їх обсягу у плановому періоді та найкращих засобів досягнення цих цілей і цільових показників. Проте сучасна характеристика поняття «операційна діяльність підприємства» визначається бухгалтерським та економічним підходом до його формулювання.

Бухгалтерський підхід до поняття «операційна діяльність підприємства» сформульовано у Національному положенні стандарті бухгалтерського обліку - НП(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», в якому воно визначено наступним чином: «Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю». Там же наведено визначення поняття основна діяльність підприємства, яке не є найважливішою характеристикою його операційної діяльності: «Основна діяльність - операції, що пов'язані із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства і забезпечує основну частину його доходу». Будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення, стандартами бухгалтерського обліку відносяться до «звичайної господарської діяльності» [8, c. 92].

Отже, бухгалтерський підхід чітко формулює лише один із компонентів категорії «операційна діяльність підприємства», а саме - його основну діяльність. Щодо інших складників, то вони визначаються в цьому понятті не чітко, а за методом виключення - не «інвестиційна та фінансова діяльність». Виходячи з цього, до операційної діяльності можуть бути віднесені й такі види, що обслуговують господарський процес підприємства в цілому (включаючи інвестиційну та фінансову діяльність). Зокрема, такими видами діяльності є управлінська, інноваційна, інформаційна тощо.

Економічний підхід визначає поняття операційної діяльності не методом виключення, а за складом основних господарських операцій, що притаманні цьому виду діяльності.

Інтеграція бухгалтерського та економічного підходів до визначення сутності поняття «операційна діяльність підприємства» дає змогу схематично представити окремі її елементи й місце в загальній господарській діяльності підприємства [9, c. 90].

Зміст операційної діяльності за складом основних її елементів і місцем у загальній системі господарської діяльності підприємства дає можливість визначити такі основні сутнісні характеристики цього поняття:

1) операційна діяльність є одним із видів господарської діяльності підприємства, яка в Господарському кодексі України визначена як «діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт або надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність»;

2) в складі господарської діяльності операційна діяльність визначається як «звичайна», тобто «будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечує Господарський кодекс України;

3) у системі всіх видів звичайної господарської діяльності підприємства операційна діяльність виступає як головний її вид, основним змістом якої є виготовлення і реалізація основної продукції (робіт, послуг) та інші забезпечувальні чи супроводжувальні їх операції;

4) всі основні та допоміжні операції, що входять до складу операційної діяльності підприємства, мають циклічний характер і як правило завершуються передбаченим результатом протягом одного операційного циклу - «проміжком часу між придбанням запасів для здійснення діяльності й отриманням грошових коштів (еквівалентів грошових коштів) від реалізації виготовленої з них продукції»;

5) здійснення операційної діяльності підприємства базується на використанні відповідних операційних ресурсів; до складу основних з них входять операційні основні засоби, операційні нематеріальні активи, матеріальні оборотні активи, операційний персонал підприємства;

6) витрати цих ресурсів у вартісній формі переносять на вартість виробленої та реалізованої продукції (товари, послуги) і визначають як «операційні витрати підприємства».

Основу цих операційних витрат становить «собівартість реалізованої продукції», яка складається із «виробничої собівартості товарної продукції»;

7) основною метою здійснення операційної діяльності підприємства є одержання ним прибутку з неї, який становить складову частину загального прибутку підприємства з його господарської діяльності.

Зміст цих основних сутнісних характеристик операційної діяльності підприємства може бути узагальнений у наступному визначенні її поняття: «Операційна діяльність підприємства є одним із головних видів його загальної звичайної господарської діяльності в сфері суспільного виробництва, змістом якої є виготовлення і реалізація основної продукції (робіт, послуг) та інші забезпечувальні чи супроводжувальні їх операції, що здійснюються циклічно із використанням відповідних операційних ресурсів із метою одержання прибутку» [14, c. 50-51].

Інтегруючи зміст понять «доходи підприємства», що являють собою один із видів фінансового результату його господарської діяльності за певний період, надходження грошових вигод у формі виручки від реалізації виробленої продукції (робіт, послуг) і майна, а також коштів із позареалізаційних операцій, які формуються з урахуванням факторів часу і ризиків, та «операційна діяльність підприємства», можна сформулювати комплексне поняття «доходи з операційної діяльності підприємства». Отже, «Дохід з операційної діяльності підприємства являє собою один із видів фінансового результату його звичайної господарської діяльності з виготовлення і реалізації основної продукції (робіт, послуг) та інших забезпечувальних чи супроводжувальних їх операцій, що здійснюються циклічно з використанням відповідних операційних ресурсів, на базі якого формується відповідний вид його прибутку».

Формування доходів з операційної діяльності підприємства здійснюється за регулювання певного економічного механізму. Нині науковці розглядають, як правило, три основні види економічного механізму формування доходів - державний, ринковий та внутрішній.

Основу механізму державного регулювання формуванням доходів з операційної діяльності становлять законодавчі й нормативно-правові акти державних органів влади, що визначають умови формування доходів з операційної діяльності підприємств.

Ринкове регулювання доходів з операційної діяльності підприємств опосередковується через ринковий механізм формування рівня цін на товарну продукцію підприємств, що призначена до реалізації. Ринкові ціни на товарну продукцію суб'єктів господарювання формуються під впливом обсягів пропозиції та попиту, рівня конкуренції, цінової еластичності попиту й інших чинників, що широко висвітлені в працях економістів, починаючи з А. Сміта і до наших днів [13, c. 42].

Основу внутрішнього механізму формування доходів з операційної діяльності підприємства становлять oкремі положення його статуту, система розроблених підприємством цільових стратегічних показників, критеріїв і нормативів цих доходів.

У системі механізму регулювання доходів з операційної діяльності певна роль належить визначенню джерел їх формування, які поділяють на дві основні групи - доходи, що формуються за рахунок основної діяльності підприємства, а також доходи, що формуються за рахунок інших видів його операційної діяльності. Склад конкретних джерел формування доходів з операційної діяльності за кожною з цих груп визначається в нормативних актах стосовно ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.

Доходи з операційної діяльності підприємства характеризуються багатьма їх видами і як об'єкт управління потребують певної класифікації. Класифікація доходів за ознаками міститься як у відповідних нормативних актах (НП(С) БО 1; П(С) БО 15), так і в працях сучасних науковців.

Таблиця 1. Класифікація видів доходів з операційної діяльності підприємства

Розглянемо порядок формування доходу від операційної діяльності підприємства (рис. 3).

Дохід підприємства від операційної діяльності складається з доходу від його основної діяльності та інших операційних доходів.

Основна діяльність підприємства пов'язана із виробництвом та збутом продукції (наданням послуг, виконанням робіт) і має забезпечувати отримання доходів, достатніх для відшкодування витрат виробництва й обігу та отримання певного прибутку [3, c. 15].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Модель формування фінансового результату операційної діяльності підприємств

Як демонструє рис. 3, чистий дохід підприємства - це різниця між його доходами від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та сумою податку на додану вартість, яка включена до складу цих доходів, акцизного збору, інших зборів і відрахувань, що підлягають вирахуванню з доходу від реалізації.

Результат основної діяльності (прибуток чи збиток), тобто результат виробничо-збутових процесів, визначається як різниця чистого доходу та собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративних витрат і витрат на збут. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) підприємств, які застосовують нормативний метод обліку витрат, повинна бути скоригована на суму позитивних чи негативних відхилень фактичних виробничих витрат від нормативних, що забезпечить точніше визначення фінансового результату їхньої операційної діяльності, а також кінцевого фінансового результату - чистого прибутку (збитку).

Операційний фінансовий результат - це синтетичний показник, який формується шляхом додавання результату основної діяльності та результату іншої операційної діяльності. Останній, в свою чергу, визначається як різниця інших операційних доходів і витрат [6, c. 48].

Відповідно до моделі формування фінансових результатів (рис. 3) постає потреба у розмежованому відображенні фінансових результатів в обліку. Для вирішення поставленого завдання науковцями пропонується введення відповідних аналітичних рахунків до рахунка 791 «Результат операційної діяльності», а саме: 7911 «Результат основної діяльності» і 7912 «Результат іншої операційної діяльності». Відображення господарських операцій на аналітичних рахунках 7911 і 7912 дозволить без додаткових трудових і часових затрат отримати інформацію стосовно результатів основної й іншої операційної діяльності, а також динаміки їх показників для забезпечення потреб ефективного менеджменту.

На основі вищезазначених пропозицій з удосконалення організації обліку фінансових результатів операційної діяльності науковцями побудовано схему їх визначення, зображену на рис. 4 [11, c. 60-61].

Рис. 4. Методика формування фінансового результату від операційної діяльності

Як видно із рис. 4, на дебет рахунка 7911 «Результат основної діяльності» списуються витрати основної діяльності з кредиту рахунків 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», а на його кредит - доходи від основної діяльності з дебету рахунка 70 «Доходи від реалізації». Порівняння дебетового та кредитового оборотів на рахунку 7911 дає можливість визначити прибуток (якщо сума за кредитом перевищує суму за дебетом) чи збиток (якщо сума за дебетом перевищує суму за кредитом) в результаті основної (виробничо-збутової) діяльності.

На дебет рахунка 7912 «Результат іншої операційної діяльності» списуються витрати іншої операційної діяльності з кредиту рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності», а на його кредит - доходи від іншої операційної діяльності з дебету рахунка 71 «Інший операційний дохід». При перевищенні суми за кредитом від суми за дебетом на рахунку 7912 підприємство отримало прибуток від іншої операційної діяльності, у протилежному випадку - збиток від іншої операційної діяльності.

Результати операційної діяльності відображають на рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)», причому прибутки від основної та іншої операційної діяльності необхідно списувати відповідно з дебетів рахунків 7911 і 7912 в кредит рахунка 441 «Прибуток нерозподілений», збитки - з кредитів 7911 і 7912 в дебет рахунка 442 «Непокриті збитки» [2, c. 26].

Фінансовий результат від будь-якої діяльності, в тому числі й операційної повинен бути не просто визначений, а й необхідно дослідити його значення, з'ясувати які саме фактори вплинули на створення відповідного фінансового результату. Тому необхідно встановити які саме завдання встановлюються для оцінки фінансових результатів.

Можливості аналізу фінансових результатів за інформацією Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку та інших положень (стандартів) бухгалтерського обліку України наведено в таблиці 2.

Таблиця 2. Можливості аналізу фінансових результатів в інформаційному середовищі бухгалтерського обліку

Важливий момент аналізу - досягнути зіставності показників у динамічному ряді з урахуванням інфляційних процесів, зміни облікової політики, зміни обсягу та структури акціонерної діяльності. Коректнішим є зіставлення можливостей і наслідків впливу на фінансові результати, насамперед виробничих, управлінських і збутових можливостей.

Маючи більший простір у визнанні доходів і витрат, працівники облікового апарату змушені мотивувати свою облікову політику, що неминуче збільшує обсяг аналітичних досліджень за змістом розв'язання управлінських задач. Це сприяє більшій інтеграції обліково-аналітичних робіт, їх поєднанню з процесом вироблення та виконання управлінських рішень. Очевидно, не буде потреби у вузькій спеціалізації підрозділів управлінської системи, а її треба привести у налагоджений механізм підприємництва з мотивацією фінансового успіху. Регламентація і контроль управлінських функцій здійснюються відповідно до центрів прибутковості або відповідальності [4, c. 111].

Отже на сьогоднішній день існує ще досить багато невизначених проблем стосовно обліку і оподаткування фінансових результатів від операційної діяльності. Облік має важливе значення при визначені доходів і витрат, що підлягають оподаткуванню і тому повинен бути організований на відповідному рівні, що зменшить коло проблем при визнанні і відображенні доходів та витрат. В результаті можна буде розробити єдину методику щодо обліку відповідних об'єктів, їх оподаткування що полегшить складання податкової звітності на базі бухгалтерського обліку, наблизить її до світових стандартів. При визначенні фінансового результату від операційної діяльності конче необхідно звертати увагу на джерела формування прибутку / збитку. Адже саме завдяки цьому можна організувати роботу всього підприємства на належному рівні із отриманням найкращого результату з мінімальними затратами.

Список джерел

1. Авдющенко А.С. Обгрунтування взаємозв'язків та взаємозалежностей між показниками, що характеризують рівень економічного розвитку підприємства / А.С. Авдющенко // Інвестиції: практика та досвід: Науково-практичний журнал. - 2011. - №16. - С. 70-75.

2. Гуцаленко Л. Стратегічний облік і контроль у формуванні фінансових результатів / Л. Гуцаленко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - №12. - С. 24-32.

3. Захарчук О. Методи контролю і ревізії доходів та фінансових результатів / О. Захарчук // Фінансовий контроль. - 2011. - №8. - С. 14-17.

4. Зінченко О.А. Управління якістю фінансового результату підприємства / О.А. Зінченко // Актуальні проблеми економіки. - 2010. - №1. - С. 109-114

5. Кіріка Д. Пріоритети механізму звітування про фінансові операції в системі фінансового моніторингу / Д. Кіріка // Підприємництво, господарство і право. - 2013. - №4. - С. 84-88.

6. Мелюс О.В. Функціональний підхід до аналізу впливу операційної діяльності на фінансовий стан підприємства/ О.В. Мелюс // Вісник КНУ Шевченка: Сер. Економіка. - 2010. - №77/78. - С. 46-49

7. Нашкерська Г. Дослідження впливу проведених коригувань фінансової звітності на фінансовий стан та результати діяльності підприємства / Г. Нашкерська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - №1. - С. 19-24.

8. Ніколаєва В.П. Класифікація доходів з операційної діяльності підприємства/В.П.Ніколаєва // Економіка АПК. - 2011. - №10. - С. 91-95.

9. Новодворська В.В. Удосконалення обліку фінансових результатів у сільськогосподарських підприємствах / В.В. Новодворська, І. Беспалько, В. Долованюк // Обліково-аналітичне та фінансове забезпечення управління підприємства: міжнародний досвід та вітчизняна практика: збірник наукових праць Всеукраїнської науково-практичної Інтернет - конференції 8-9 квітня 2011 року. - Вінниця: Центр підготовки навчально-методичних видань ВТЕІ КНТЕУ, 2011. - С. 89-92.

10. Поліщук Н.В. Управлінський облік фінансових результатів у системі прийняття управлінських рішень / Н.В. Поліщук // Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю: збірник наукових праць Всеукраїнської науково-практичної інтернет-конференції 28 березня 2013 р. / голова редкол. Г.В. Блакита. - Вінниця: Центр підготовки наукових та навчально-методичних видань ВТЕІ КНТЕУ, 2013. - С. 290-292

11. Понеділко О.В. Фінансовий результат як узагальнюючий показник фінансово-господарської діяльності підприємства/ О.В. Понеділко // Інвестиції: практика та досвід: Науково-практичний журнал. - 2011. - №20. - С. 59-62

12. Цаль І.І. Моніторинг факторів впливу на фінансовий результат підприємства: сутність та проблеми проведення [Текст] / І. І. Цаль, Л.С. Гуцало // Вісник наукових досліджень: актуальні регіональні проблеми економіки, права, управління і соціальної сфери. - 2010. - №12. - С. 30-35

13. Чумак, О. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства / О. Чумак // Головбух. - 2011. - №13. - С. 39-45.

14. Янчева Л. Організація обліку фінансових результатів у системі управління підприємств ресторанного господарства / Л. Янчева, І. Чернікова, І. Гладій // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - №5. - С. 49-52.

Размещено на Allbest.ru