Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.

Прежде всего, плательщиками страховых взносов являются субъекты, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам. К ним относятся:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты работающим у них лицам.

Страховые взносы такие работодатели уплачивают только с тех выплат, которые они производят физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам :

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

в) По авторским, лицензионным договорам

На вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно .

Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех выплат, которые они производят работающим у них лицам:

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

Для разных плательщиков состав облагаемых страховыми взносами вознаграждений различается. Для организаций он наиболее широкий. А для физических лиц, которые не являются предпринимателями, ограничен двумя основными видами вознаграждений.

При решении вопроса о том, нужно ли ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.

1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и не денежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам

2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя.

Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, страховые взносы начисляются:

- на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т.п.

- на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.

- разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Выплата разовой премии работнику, которая не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, соглашением, локальным нормативным актом организации-работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами. Ведь в него включаются, как было сказано выше, только те выплаты в пользу работника, которые осуществляются по трудовому договору [5, ст. 7, ч. 1 и 2]. То есть страховые взносы на такую премию начисляться не должны.

3. Выплаты по трудовым договорам облагаются страховыми взносами независимо от того, учтены ли они в расходах по налогу на прибыль или нет.

4. Вознаграждение по отдельным авторским и лицензионным договорам облагается страховыми взносами, даже если организация или индивидуальный предприниматель заключили его не с самим автором, а с иным правообладателем, в том числе с наследником автора

Данное правило действует в отношении:

- договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательского лицензионного договора;

лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

1. В отдельных случаях организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по вознаграждениям в пользу лиц, застрахованных по конкретным видам обязательного социального страхования, независимо от основания такого вознаграждения.

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

Основной частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.

В свою очередь, не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией. Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются.

Отметим также, что отдельные категории физических лиц являются застрахованными только по отдельным видам обязательного социального страхования. Поэтому с вознаграждений в их пользу организация уплачивает только соответствующие виды взносов.

Рассмотрим подробнее категории застрахованных лиц, чтобы определить, какие страховые взносы за них нужно уплачивать.

1. Все три вида обязательного социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на:

- физических лиц, работающих по трудовому договору ;

- священнослужителей [абз. 7, 2, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1, 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1].

2. Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются:

- физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры;

- физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера [абз. 2, 4, 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1].

3. Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и медицинскому - застрахованы:

- государственные гражданские и муниципальные служащие;

- лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности [п. 2, 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1].

Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются.

У работодателей базу для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.

Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года [5, ст. 8, ч. 3].

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами.

Однако следует учитывать два момента:

- во-первых, некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на ОПС или взносами по нетрудоспособности и материнству.

- во-вторых, страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС ) исчисляются отдельно.

Схема расчета базы для исчисления страховых взносов на ОПС

Схема расчета базы для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству

Схема расчета базы для исчисления страховых взносов на ОМС

При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.

Базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена.

А при государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) [5, ст. 8, п. 6].

Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения [5, ст. 11, п. 1].

Физические лица, которые не являются предпринимателями, вознаграждения в пользу физических лиц учитывают в базе в тот день, когда их выплачивают [5, ст. 11, ч. 2].

Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 512000 руб. на одно физическое лицо. Сверх суммы предельной величины взносы не платятся и соответственно, пенсия не формируется. Показатель предельной величины базы применяется плательщиками, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, и исчисляется нарастающим итогом в отношении каждого физического лица. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

2.3 Отчетные периоды

Существуют отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев . По завершении каждого из них нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды [5, ст. 10, ч. 2, ст. 15, ч. 9].

Сроки сдачи, представления расчетов по страховым взносам РСВ-1, РСВ-2, РСВ-3 в 2012 году Ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

последним днем представления сдачи расчета РСВ-1 в ПФР:

за I квартал 2011 г. является 15 мая;

за полугодие - 15 августа;

за 9 месяцев - 15 ноября;

за 2011 г. - до 15 февраля 2012 г. включительно

Расчет в ФСС России (включительно):

за I квартал 2012 г. представляется до 16 апреля (15 апреля выходной день);

за полугодие - до 16 июля (16 июля выходной день);

за 9 месяцев - до 15 октября,

за 2011 г. - до 16 января 2011 г. включительно (15 января выходной день)

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1.не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

2. не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ

2.4 Тарифы 2012г

Тарифы страховых взносов в 2012-2013 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Тарифы пенсионных взносов в 2012-2013 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Таблица 4 - Тарифы страховых взносов для льготных категорий страхователей в 2012 году, %

2.5 Порядок исчисления

Начиная с 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ст. 14 Закона № 212-ФЗ, ст. 28 Закона № 167-ФЗ). Таким образом, порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере фиксированного платежа отменен.

Для таких страхователей расчет базы для уплаты страховых взносов привязан к размеру МРОТ, установленному на соответствующий период законодательством.

Расчет размера платежа ведется по следующей формуле (ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ):

МРОТ х 12 х ТСВ,

где МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством на начало финансового года;

ТСВ - тариф страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд.

По состоянию на 1 января 2012 года размер МРОТ установлен в размере 4611 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.06.2011 № 106-ФЗ).

Поскольку в отношении плательщиков страховых взносов, самостоятельно осуществляющих уплату страховых взносов на обязательное страхование исходя из стоимости страхового года, не применяются пониженные тарифы, установленные статьями 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ для отдельных категорий работодателей, а также статьей 58.2 Закона № 212-ФЗ на переходный период 2012-2013 годов, данная категория плательщиков при расчете суммы страховых взносов использует тарифы, установленные ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ.

Таким образом, размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, подлежащих уплате в 2012 году, составит:

в ПФР:

для лиц 1966 года рождения и старше:

4611 x 22%x 12 = 12173,04 руб. (на финансирование страховой части трудовой пенсии)

для лиц 1967 года рождения и моложе:

4611 x 16% x 12 = 8853,12 руб. (на финансирование страховой части трудовой пенсии)

4611 x 6% x 12 = 3319,92 руб. (на финансирование накопительной части трудовой пенсии)

в ФФОМС: 4611 x 5,1% x 12 = 2821,93 руб.

Общая налоговая нагрузка составит 17208,25

Примечание. Уплата страховых взносов в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) с 1 января 2012 года не производится.

Заключение

Государственное социальное страхование - это объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд. Обоснованная система социального страхования - одна из предпосылок обеспечения социальной справедливости, создания и поддержания политической стабильности.

Во-вторых, система социального страхования все более активно используется как высокоэффективный механизм социальной защиты всех граждан независимо от взносов или продолжительности их трудового стажа, хотя эти факторы продолжают играть заметную роль при определении размеров отдельных пособий, превышающих основной минимум.

В-третьих, социальное страхование включает обязательное пенсионное страхование, страхование на случай болезни, от несчастных случаев и по безработице. Финансирование выплат осуществляется за счет взносов работодателей, работополучателей и государственных дотаций. Виды страхования отличаются суммами взносов и выплат при наступлении страховых случаев.

Список используемой литературы