При камеральном контроле применяются следующие виды проверок:

ь Документальная проверка;

ь Частичная проверка;

ь Тематическая проверка;

ь Встречная проверка.

Документальная проверка заключается в сверке налоговых отчетов, учетных документов и другой информации, представленных налогоплательщиком, с документами и информацией о налогоплательщике, которыми располагает орган, осуществляющий налоговый контроль.

Деятельность налогоплательщика может быть подвергнута налоговому контролю за период не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления соответствующего налогового отчета или для уплаты налога (пошлины), сбора, пени (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено).

В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы вправе требовать от других лиц любую информацию и документы, касающиеся их связей с соответствующим налогоплательщиком.

Повестка о вызове в налоговый орган является письменным требованием к указанному в ней лицу явиться в налоговый орган для подачи документов или представления иного рода информации, важных для определения налогового обязательства. Налоговый орган вправе вызвать любое лицо для дачи показаний или представления документов. В повестке указываются цель вызова, время и место, куда лицо должно явиться, обязанности и ответственность вызванного лица.

Порядок вызова должен соответствовать следующим требованиям:

1) повестка подписывается руководством налогового органа;

2) повестка вручается вызываемому лицу не позднее чем за три рабочих дня до дня, когда соответствующее лицо должно явиться, если иное не предусмотрено законодательством;

3) в случае, если предусматривается представление учетных документов или иного рода информации, они должны быть указаны;

4) по просьбе вызываемого лица налоговый орган может изменить время или место явки;

5) вызываемое лицо имеет право давать показания в присутствии своего представителя;

6) налоговый орган вправе требовать от вызываемого лица представления имеющихся документов, но не вправе требовать составления и/или подписания каких-либо документов, за исключением протокола.

До начала слушания устанавливается личность вызванного лица, ему разъясняются его права и обязанности, оно предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Все это вносится в протокол и удостоверяется подписью вызванного лица. При переходе к слушанию указанного лица ему предлагается рассказать все, что ему известно в связи с делом, по которому оно приглашено. После того как лицо закончило свои показания, налоговый служащий может задавать ему вопросы. Показания заносятся в протокол, подписываемый давшим их лицом.

Банковская повестка представляет собой адресованное финансовому учреждению (его отделению или филиалу) письменное требование особого характера о представлении им информации о лице, подвергшемся или подлежащем налоговому контролю, и документов, относящихся к операциям, осуществленным по банковским счетам этого лица.

Банковская повестка должна соответствовать следующим требованиям:

1) составляться по форме, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией;

2) составляться в двух экземплярах, каждый из которых подписан руководством налогового органа;

3) направляться, в зависимости от обстоятельств, финансовому учреждению (его отделению или филиалу) или филиалу (отделению), в котором налогоплательщик имеет открытый банковский счет, либо финансовому учреждению (его отделению или филиалу), если его филиал (отделение) не известен или если налогоплательщик имеет или предположительно имеет банковские счета в нескольких филиалах этого финансового учреждения (его отделения или филиала);

4) содержать период рассмотрения затребованных документов, продолжительность которого не должна превышать десяти дней со дня получения документов.

В течение трех дней после получения банковской повестки финансовое учреждение (его отделение или филиал) должно обеспечить подбор всех имеющихся в нем документов, относящихся к банковскому счету налогоплательщика и ко всем операциям по этому счету за изучаемый период (периоды), и представить их налоговому органу.

3.2 Грузия

В Грузии налоговая проверка, осуществляемая налоговым органом, также как и в России делится на камеральную и выездную. Камеральной налоговой проверкой без выезда на место деятельности налогоплательщика на основании финансовой отчетности, налоговых деклараций, справок, заключений, расчетов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган иных документов и данных, имеющихся в налоговом органе, а также объяснений, полученных от налогоплательщика, и анализа учетной документации, устанавливается соответствие исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств требованиям, предусмотренным налоговым кодексом Грузии.

Камеральную налоговую проверку осуществляет уполномоченное должностное лицо налогового органа в соответствии со своими служебными полномочиями, на основании письменного приказа руководителя налогового органа/его заместителя.

При камеральной налоговой проверке налоговый орган вправе требовать на основании письменного приказа начальника налогового органа/его заместителя от налогоплательщика представления объяснений и учетной документации. Представление информации, связанной с учетной документацией или/и налогообложением, осуществляется по мотивированному письменному требованию должностного лица налогового органа, в котором должен быть конкретно указан перечень подлежащей представлению учетной документации или информации, связанной с налогообложением, и разумный срок их представления (заверение копий осуществляет налогоплательщик).

Если в результате камеральной налоговой проверки в документах, представленных налогоплательщиком, выявлены ошибки, об указанном должно быть сообщено налогоплательщику, который должен внести соответствующие исправления в эти документы.

Если ошибки, выявленные в результате камеральной налоговой проверки, повлекут изменение суммы налога (сокращение или увеличение), уполномоченное лицо, осуществляющее камеральную налоговую проверку, составляет акт о налоговой проверке и подписывает его. Указанный акт утверждает начальник налогового органа/его заместитель. О начисленной сумме налога в результате камеральной налоговой проверки налогоплательщику направляется "налоговое требование". В акте должны быть указаны:

ь дата и место составления акта (наименование населенного пункта);

ь имена, фамилии и должности проверяющих лиц;

ь формальное основание проверки (приказ руководителя налогового органа/его заместителя или решение суда (дата и номер);

ь срок и программа проверки;

ь имя, фамилия (наименование) проверяемого субъекта, идентификационный номер, даты и номера судебной и налоговой регистрации, другие реквизиты (в случае необходимости);

ь фактические основания проверки и их обоснование;

ь по каждому пункту программы проверки результатов проверки - точные даты возникновения требований и обязательств в отношении налогоплательщика (если указанное возможно установить), размер налога, исчисление пеней и штрафов, общая сумма, подлежащая уплате или получению, реквизиты (в случае необходимости - копии) документов, которыми подтверждаются возникновение этих требований и обязательств; содержание приложений к акту;

ь полностью подлежащая выплате или получению сумма - основное обязательство, штраф, пеня.

Акт о налоговой проверке подписывается лицами, проводившими камеральную проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем - бухгалтером, аудитором, адвокатом, если они участвовали в процессе налоговой проверки).

Начальник налогового органа/его заместитель по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принимает решение:

а) о начислении налогов и суммы налоговых санкций;

б) о проведении дополнительных мероприятий.

На основании вынесенного решения налогоплательщику/налоговому агенту направляется "налоговое требование" об уплате просроченной налоговой задолженности, суммы налоговых санкций и устранении выявленных нарушений. Копия решения налогового органа и "налоговое требование" вручаются налогоплательщику/налоговому агенту.

3.3 Республика Беларусь

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством.

При проведении камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы и дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

При использовании плательщиком налоговых льгот и непредставлении в налоговый орган документов, подтверждающих право на льготы или представлении документов, не подтверждающих право на льготы, налоговый орган в ходе камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот, право на которые не подтверждено в установленном порядке.

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (иного обязанного лица), на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде.

Документы и (или) информация представляются по письменному запросу должностного лица налогового органа, в котором должен быть установлен разумный срок (не менее двух рабочих дней) для представления документов и (или) информации. Лицо, которому адресован запрос о представлении документов и (или) информации, обязано направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные документы и (или) информацию, или сообщить об отсутствии у него затребованных документов и (или) информации. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления таких копии или выписки представляются подлинники документов.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных должностным лицом налогового органа при проведении проверки документов и (или) информации либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность.

Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать плательщика (иное обязанное лицо) - физическое лицо, а также любое иное физическое лицо (в том числе должностное), имеющее документы и (или) информацию о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица). Этому лицу заблаговременно направляется уведомление, содержащее указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение. При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причину, и согласовать иное место и (или) время прибытия. При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган для обеспечения явки физического лица вправе предпринять действия, установленные законодательством.

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт. Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются. Акт камеральной проверки не составляется в целях начисления и взыскания с плательщика (иного обязанного лица) пеней, налогов, сборов (пошлин), а также приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) при установлении факта неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней либо непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица). В акте проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте или справке проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств в такой акт вносятся изменения и (или) дополнения. Указанные изменения и (или) дополнения подписываются и вручаются (направляются) проверяемому субъекту или его представителю.

Акт проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также:

- руководителем организации (обособленного подразделения) или его представителем либо плательщиком - физическим лицом (при отсутствии - его представителем);

- лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом организации (обособленного подразделения организации).

Акт проверки вручаются под роспись (направляются заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю. В случае отказа лиц от подписания акта проверки в нем делается соответствующая отметка и акт проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются ему или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.

Налогоплательщик вправе подписать акт или справку проверки с указанием на наличие возражений по акту или справке и не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта или справки проверки представить в письменном виде возражения по их содержанию в налоговый орган, проводящий проверку. По истечении установленного срока возражения к рассмотрению не принимаются. Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проводившим проверку должностным лицом налогового органа, и по ним в течение пятнадцати рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении плательщика (иного обязанного лица). Такая проверка проводится тем налоговым органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись не позднее десяти рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

На основании акта проверки в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику или его представителю, а в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) плательщику или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь указанный срок может быть продлен не более чем на пятнадцать рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах.

3.4 Республика Казахстан

Особенностью налогового контроля Казахстана является выделение камерального контроля в отдельную (самостоятельную) форму налогового контроля, тогда как, к примеру, по НК РФ это вид налоговых проверок.

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления налоговой отчетности и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Камеральный контроль проводится путем сопоставления следующих данных, имеющихся в органах налоговой службы, друг с другом:

1) налоговой отчетности (а также сопоставление данных между собой);

2) налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора;

3) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;

4) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности, т.е. в течение 5 лет (п. 2 ст. 46 НК Республики Казахстан). В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Однако по-прежнему существенной проблемой остается то, что налоговые органы, увы, не всегда следуют прописанной в Налоговом кодексе процедуре оформления и реализации материалов камеральной налоговой проверки. Например, довольно часто на практике налоговые органы требуют предоставить различные документы в ходе камеральной проверки, хотя законодательно список предоставляемых документов ограничен. Также допускают ошибки в процедуре проведения проверки, проводят проверку выше установленного законодательством срока. Все это и многое другое приводит к тому, что по этим вопросам все еще остается огромное количество споров. Остаются и другие спорные вопросы, решение которых требует принятия новых поправок в Налоговый кодекс РФ. Поэтому, можно сделать вывод, что, несмотря на всю позитивную динамику, законодательство в области оформления и реализации материалов налоговых проверок все еще требует доработок. А также необходимо повышать уровень ответственности сотрудников налоговых органов за несоблюдение законодательства о налогах и сборах.

камеральный налоговый проверка правонарушение

Список использованной литературы

Нормативная база.

1) Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. -- 12-е изд. -- М.: «Ось-89», 2009. -- 720 с.

2) Налоговый кодекс Республики Беларусь

3) Налоговый кодекс Республики Молдова

4) Налоговый кодекс Республики Казахстан

5) Налоговый кодекс Грузии

6) Приказ ФНС от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

Учебная литература.

1) Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 400 с.

2) Под ред. Г.Ю. Касьяновой. Камеральная налоговая проверка: содержание, порядок проведения, последствия. - М.: АБАК, 2009. - 56 с.

3) Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки по-новому - М.: «ИндексМедиа», 2007. - 256 с.;

4) Нестеров Г.Г. Налоговый контроль/ Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. - М.; Изд. «Эксмо», 2009. - 380 с.;

5) Осокина И. В., Косов М. Е, Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс: учеб. пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 375 с.

6) Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно- практическое пособие/ Тимошенко В.А., Спирина Л.В. - М.: Изд. «Дашков и Ко», 2009. - 400 с.;

7) Под ред. И.А. Толмачева. Налоговая отчетность: практические рекомендации по заполнению и подаче деклараций. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. - 248 с.

Периодические издания.

1) Барышев С.А. Обжалование результатов камеральной налоговой проверки/ С.А. Барышев// Налоги - 2006. - №1.

2) Гадыльшина Е.П. Процессуальные нарушения как основание для обжалования результата налоговой проверки/ Е.П. Гадыльшина// Налоговые споры: теория и практика - 2008. - №11.

3) Лермонтов Ю.М. Камеральная налоговая проверка.// Бухгалтерский учет. - 2010. - №2.

4) Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия. // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 8.

5) Свиридова Т.В. Камеральные налоговые проверки: версия-2009/ Т.В. Свиридова//Бизнес для бизнеса - 2009. - №5.

Размещено на Allbest.ru