Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

на тему: «Порядок исчисления акцизов по табачной продукции»

Москва 2009 г.

• Введение
• Глава 1. Акцизы по табачной продукции на современном этапе
• 1.1 Статистические данные
• 1.2 Маркировка специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории РФ
• Глава 2. Порядок исчисления и уплаты акцизов по табачной продукции
• 2.1 Объект налогообложениия
• 2.2 Налоговая база
• 2.3 Налоговая ставка
• 2.4 Определение суммы акциза
• 2.5 Порядок отнесения суммы акциза. Налоговые вычеты
• 2.6 Дата реализации
• 2.7 Сумма акциза, предъявляемая покупателю
• 2.8 Операции, освобождаемые от обложения акцизами
• 2.9 Сумма акциза, подлежащая уплате и возврату
• 2.10 Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Акцизы, как федеральный налог, устанавливаемый Налоговым кодексом Российской Федерации на территории РФ и обязательный к уплате на всей ее территории, являются стабильным доходным источником федерального бюджета. При этом акциз в качестве представителя косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
• В России преобладание в налоговой системе косвенного налогообложения напрямую связано с фискальной направленностью государственной политики в сфере финансов. В условиях экономического кризиса и постоянной нехватки ресурсов для формирования бюджета страны опора на косвенные налоги стала практически единственным решением возникающих в связи с этим проблем.
• Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. В данный момент количество курящих людей составляет 65% мужчин и около 30% женщин. Поэтому табачная продукция является неотъемлемой частью рынка. Акцизы по табачной продукции - это способ регулирования товарооборота: количество потребляемой продукции напрямую зависит от величины акцизов. Также акцизы это способ обеспечить потребителя качественной продукцией, но при этом соблюдая и фискальные интересы государства.
• Табачная продукция - товар социальный. Резкое и значительное повышение акцизов приведет к подорожанию табака, а значит, вызовет недовольство в обществе. Но есть и обратная сторона. Дешевые изделия одновременно и более доступны (то есть стимулируют к более активному потреблению табака), и наименее качественны. Оба эти фактора наносят "двойной удар" по здоровью наименее обеспеченного потребителя. Вряд ли это можно считать общественным благом или проявлением "социальной справедливости". Политика пониженных налогов на дешевые табачные изделия, принося сиюминутные политические дивиденды, в стратегической же перспективе наносит тяжелейший удар по здоровью нации. Делая табачную продукцию более доступной, государство способствует росту потребления табака и расширению числа курильщиков. Это негативно отражается на развитии человеческого потенциала страны и имеет очень тяжелые, а главное, долгосрочные последствия. Как показывают исследования, повышение цен на табачную продукцию ведет к существенному снижению ее потребления.
• Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения табачной продукции. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
• 1. Сравнение показателей поступления акцизов по табачной продукции за прошлые года.
• 2. Проанализировать особенности взимания акцизов по табачной продукции в РФ.
• 3. Осуществить обзор российского законодательства.
• 4. Рассмотреть и выявить причины повышения акцизов по табачной продукции.
• В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов ФНС России, а также постановлений Правительства РФ.
• акциз табачный маркировка налоговый
• Глава 1. Акцизы по табачной продукции на современном этапе
• 1.1 Статистические данные
• Поступление акцизов по табачной продукции.

	I полугодие 2008г.	Справочно I полугодие 2007г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
табачную продукцию	28,6	18,9	28,6	-	21,2	15,4	21,2	-

• Оценка состояния российского рынка. По данным информационно-аналитической службы Ассоциации «Табакпром».
• 1. Динамика производства сигарет и папирос в РФ

Месяц	Объем производства сигарет и папирос, млрд. шт.
	2008 г.	2009 г.
Январь	24,7	25,2
Февраль	31,6	31,2
Март	34,7	34,9
Апрель	34,5	35,3
Май	31,8	33,3
Июнь	35,7	35,8
Июль	38,8
Август	38,8
Сентябрь	37,9
Октябрь	37,0
Ноябрь	35,0
Декабрь	32,7
Всего	413,2

• 2. Динамика мобилизации акцизов на табачную продукцию, произведенную на территории России

Месяц	Сумма уплаченного акцизного налога, млн. руб.
	2008 г.	2009 г.
Январь	5 555,1	5 865,1
Февраль	4 526,3	5 093,1
Март	3 351,6	4 421,7
Апрель	4 706,3	6 315,7
Май	5 280,6	6 841,1
Июнь	5 205,1	7 141,8
Июль	5 373,5
Август	5 989,5
Сентябрь	6 406,5
Октябрь	6 514,2
Ноябрь	5 236,2
Декабрь	5 531,7
Всего	63 676,6

• 3. Динамика инфляции и индексов цен на сигареты в России

Месяц	2008 г.	2009 г.
	Инфляция, %	Индекс цен	Инфляция, %	Индекс цен
Январь	2,3	101,4	2,4	101,0
Февраль	1,1	101,4	1,7	102,1
Март	1,2	101,1	1,3	103,0
Апрель	1,4	100,8	0,7	102,0
Май	1,4	100,8	0,6	102,5
Июнь	1,0	100,5	0,6	101,8
Июль	0,5	101,4
Август	0,4	102,1
Сентябрь	0,4	102,0
Октябрь	0,9	101,7
Ноябрь	0,8	101,2
Декабрь	0,7	100,8
Всего	13,3	116,3

• Экспорт.
• По данным информационно-аналитической службы Ассоциации «Табакпром»:

· Российский экспорт сигарет и папирос (без учета поставок в Беларусь) в 2008 году составил 16,235 млрд. шт. (275,966 млн. долл.), из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 11,830 млрд. шт. (183,835 млн. долл.) или 73%.

· Российский экспорт табачного сырья в 2008 году составил 34,660 тыс. т. (154,965 млн. долл.), из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 22,352 тыс. т (85,499 млн. долл.) или 64%.

· Российский экспорт табачного оборудования в 2008 году составил 1,440 млн. долл., из них на долю прямых продаж Членами «Табакпрома» приходится 0,148 млн. долл. или 10%.

Импорт.

По данным информационно-аналитической службы Ассоциации «Табакпром»:

· Российский импорт сигарет в 2008 г. составил 5,684 млрд. шт. (79,956 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 5,485 млрд. шт. (76,739 млн. долл.) или 96%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 0,952 млрд.шт. (44,575 млн. долл.)

· Российский импорт сигар в 2008 г. составил 3,991 млн. шт. (9,188 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 0,014 млн. шт. (0,076 млн. долл.) или менее 1%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 0,451 млн. шт. (1,713 млн. долл.)

· Российский импорт сигарилл в 2008 г. составил 463,715 млн. шт. (20,003 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 268,581 млн. шт. (9,085 млн. долл.) или 58%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 1,806 млн. шт. (0,461 млн. долл)

· Российский импорт трубочного табака в 2008 г. составил 81,1 тыс. кг (2,586 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 14,8 тыс. кг. (0,256 млн. долл.) или 18%. Для «дьюти фри» - 45 кг (2 467 долл.)

· Российский импорт курительного (сигаретного) табака в 2008 г. составил 41,7 тыс. кг (1,060 млн. долл.), из них на долю Членов «Табакпрома» приходится 16,8 тыс. кг (0,558 млн. долл.) или 40%. Кроме того, для магазинов «дьюти фри» было завезено 1,6 тыс. кг (0,070 млн. долл.)

· Российский импорт сосательного табака «снюс» в 2008 г. составил 32,6 тыс. кг (0,516 млн. долл.). Поставок для «дьюти фри» не было

· Российский импорт нюхательного табака в 2008 г. составил 6,9 тыс. кг (0,331 млн. долл.). Поставок для «дьюти фри» не было

· Российский импорт кальянного табака в 2008 г. составил 98,5 тыс. кг (0,998 млн. долл.). Поставок для «дьюти фри» не было

· Российский импорт табачного сырья в 2008 г. составил 316,604 тыс. т. (1035,472 млн. долл.), из них на долю прямых закупок Членами «Табакпрома» приходится 225,344 тыс. т (680,090 млн. долл.) или 71%.

· Российский импорт табачного оборудования в 2008 г. составил 72,086 млн. долл., из них на долю прямых закупок Членами «Табакпрома» приходится 38,585 млн. долл. или 53%.

Общероссийский объем производства курительных изделий за 12 месяцев 2008 г. (2007 г.) составил 413,248 млрд. шт. (397,971 млрд. шт.), из них:

· сигарет с фильтром - 386,556 млрд. шт. (365,840 млрд. шт.);

· сигарет без фильтра - 23,408 млрд. шт. (28,498 млрд. шт.);

· папирос - 3,284 млрд. шт. (3,631 млрд. шт.).

Общероссийский объем выпуска курительных изделий увеличился на 3,8% по сравнению с 2007 г.

1.2 Маркировка специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации

Правительство Российской Федерации ввело с 1 августа 1999 г. обязательную маркировку табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальной маркой, за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами. Это было сделано в целях усиления контроля за своевременным и полным внесением в бюджет соответствующего уровня акцизов по табачной продукции, а также за легальностью производства и реализации на территории Российской Федерации табака и табачных изделий. Ответственными за маркировку специальными марками табака и табачных изделий являются организации - производители этих изделий. Специальные марки оплачиваются указанными организациями с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции. Согласно Постановлению Правительства от 18 июня 1999 г. № 648 на территории РФ запрещается: производство табака и табачных изделий без маркировки специальной маркой - с 1 ноября 1999 г (папирос - с 1 января 2001 г), реализация табака и табачных изделий, производимых на территории РФ, без маркировки специальной маркой - с 1 мая 2000 г. (папирос - с 1 апреля 2001 г.).

Специальные марки для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, приобретаются организацией, осуществляющей производство табака и табачных изделий на территории Российской Федерации, в управлениях ФНС России по субъекту Российской Федерации, межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения. Если организация состоит на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, то марки приобретаются в указанном налоговом органе в случае, если место нахождения организации или ее обособленного подразделения расположено в том же субъекте Российской Федерации, что и межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам выдают организациям марки, полученные территориальными налоговыми органами от федерального государственного унитарного предприятия "Гознак". С 1 августа 1999 г. для организаций - производителей табака и табачных изделий стоимость одной специальной марки равна 4,5 копейки.

Для приобретения марок организация не позднее чем за 90 дней до начала квартала представляет в территориальный налоговый орган заявку на изготовление марок с указанием количества марок и гарантийное письмо о полной оплате заказываемых марок. Заявка принимается только при условии гарантированной оплаты заказанных специальных марок организацией. Выдача марок организации производится территориальным налоговым органом после фактического получения марок от организации-изготовителя и полной предварительной оплаты марок. До представления заявления на выдачу марок и копии платежного документа, который подтверждает перечисление средств на приобретение марок, организация на условиях предварительной оплаты перечисляет денежные средства исходя из цены марки и в размере, кратном испрашиваемому количеству марок, на счет территориального органа Федерального казначейства. Затем эти денежные средства перечисляются для изготовления марок на расчетный счет организации-изготовителя, открытый в кредитной организации, в течение трех банковских дней со дня зачисления денежных средств организации на счет органа Федерального казначейства. Территориальный налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня поступления документов организации рассматривает представленные документы, проверяет поступление средств по оплате испрашиваемых марок и выдает (при их наличии на складе) марки. Марки выдаются территориальным налоговым органом материально ответственному лицу организации на основании соответствующих полномочий с одновременной выдачей накладной и счета-фактуры на выдаваемые марки.

Организация-изготовитель осуществляет возврат денежных средств за вычетом сумм, связанных с фактическими расходами по доставке марок до территориальных налоговых органов и обратно, на счет органа Федерального казначейства с отражением на лицевом счете территориального налогового органа в течение четырнадцати банковских дней со дня получения марок. Одновременно организация-изготовитель представляет территориальному налоговому органу документы, подтверждающие суммы расходов по доставке. Территориальный налоговый орган перечисляет в установленном порядке денежные средства на счет организации в течение пяти банковских дней со дня получения их от организации-изготовителя и представляет организации документы организации-изготовителя, подтверждающие суммы расходов по доставке.

Учет марок в организации ведется материально ответственным лицом, за которым закреплено право получения, хранения, учета и выдачи марок для нанесения их на табак и (или) табачные изделия. При получении марок материально ответственное лицо организации проверяет целостность упаковки и соответствие данных, указанных на упаковке, данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, счете-фактуре) и на посылках. Информация о полученном количестве марок заносится в журнал учета поступивших в организацию марок. Полученные, но не использованные организацией марки возврату в территориальный налоговый орган не подлежат. Данные марки уничтожаются организацией в присутствии должностного лица территориального налогового органа.

Марка должна приклеиваться таким образом, чтобы она повреждалась при вскрытии потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки, пакета). Нанесение маркировки на потребительскую тару осуществляется следующим образом:

1) Для сигарет с фильтром и сигарет без фильтра:

- Пачка трехслойная из этикеточной бумаги. Марка располагается на верхней торцевой поверхности по центру (на равном расстоянии от левого и правого края, с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону пачки).

- Пачка трехслойная из картона с откидной торцевой крышкой. Марка располагается на боковой торцевой поверхности или задней стороне пачки с переходом на боковую торцевую поверхность.

- Пачка однослойная. Марка располагается на задней стороне пачки горизонтально или вертикально на равном расстоянии от левого и правого края на месте предполагаемого вскрытия пачки.

2) Для папирос 1 класса, сигар и сигарилл. Марка располагается по линии разреза или на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки).

3) Для табака трубочного и табака курительного. Марка располагается на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, пакета).

4) Для папирос. Марка располагается по линии разреза или на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки).

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты акцизов по табачной продукции

2.1 Объект налогообложения

Объект налогообложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Акцизами также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров. Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены собственника не происходит, тем не менее, ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям: - передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья).

Пример. Организация - собственник табака заключила договор на оказание услуги по переработке этого табака с целью производства сигарет. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче сигарет собственнику либо при передаче этих подакцизных товаров любому лицу по указанию собственника; - передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);

- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); - передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, то следует иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. В этом случае, казалось бы, надо начислять акциз. Однако, как установлено ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Эта означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется. Объектом обложения акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.

2.2 Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Механизм определения налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него налоговых ставок:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), -- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) при исчислении акциза по товарам, для которых установлена комбинированная ставка, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок (в процентах) В соответствии с ФЗ от 26.07.2006 № 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Налоговая база по реализованным сигаретам и папиросам в отношении части адвалорной комбинированной составляющей налоговой ставки увеличивается на полученные суммы:

- финансовой помощи;

- предварительной (частичной) оплаты в счет предстоящих поставок подакцизных товаров;

- пополнение фондов специального назначения;

- полученные в счет увеличения доходов, в виде процентов по векселям, процентов по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой сигарет и папирос.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц.

2.3 Налоговая ставка

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные. Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются. Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей - специфической и адвалорной.

Ставки акцизов по табачной продукции с 2009 по 2011 год включительно.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	С 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300,00 руб. за 1кг	300,00 руб. за 1 кг	330,00 руб. за 1 кг
Сигары	17,75 руб. за 1 штуку	17,75 руб. за 1 штуку	19,50 руб. за 1 штуку
Сигариллы	255,00 руб. за 1000 штук	281,00 руб. за 1000 штук	309,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук	180,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук	216,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук	92,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук	120,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук

Комбинированные ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 150 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 177 руб. Иными словами, 177 руб. за 1000 сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза.

На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 72 руб. за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет или папирос не должна быть меньше 93руб. Иными словами, 93 руб. - это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в отчетном налоговом периоде (ст. 187.1 НК РФ).

Максимальная розничная цена исчисляется как цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Это предельный уровень цены, по которой сигареты и папиросы продаются в розничной торговле. С 2007 года производители наносят на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 55 руб. Таким образом, в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 55 руб. Исходя из такого уровня розничной цены и должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия «марка» предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты. Новая формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены.

Министерством финансов РФ утверждена форма уведомления о максимальных розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос) не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Заявленный уровень цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указываются на пачке сигарет (папирос) с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее месяца. За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные цены, предусмотрены административные санкции по ст. 14.6 и 14.15 КоАП РФ. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. Обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

2.4 Определение суммы акциза

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза. Пример. Табачная фабрика "Ява" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 255 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1275 руб. (255 руб. * 5000 : 1000).

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом: 1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;

4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза; 5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина. В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам. Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза. Пример. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 150 руб. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, но не менее 177 руб. за 1000 штук. Рассчитаем сумму акциза в этом случае: 1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 900 руб. (150 руб. х 6000 штук : 1000 штук); 2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

- 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

- 450 руб. (7500 руб. х 6 %) - сумма акциза по адвалорной ставке; 3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 1350 руб.

(900 руб. + 450 руб)

4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 1062 руб.

(177 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

5) итого: начисленная сумма акциза - 1350 руб.

§2.5. Порядок отнесения суммы акциза. Налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету. Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные из этого сырья подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения. Итак, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в таможенном режиме внутреннего потребления на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения или последующей технологической переработки суммы акциза подлежат вычету только в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих воз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога. Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

2.6 Дата реализации

Акциз начисляется на дату реализации табачных изделий, которая согласно ст. 195 НК РФ определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче табачных изделий, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих изделий. Согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз начисляется на дату такой передачи.

Пример. Организация произвела сигареты, которые она реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи сигарет магазину розничной торговли.

2.7 Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

2.8 Операции, освобождаемые от обложения акцизами

В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относятся:

1) передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2) первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, от которых произошел отказ в пользу государства;

4) реализация подакцизных товаров на экспорт. Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства или банковской гарантии, которые предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Если поручительство (банковская гарантия) отсутствует, налогоплательщик уплачивает акциз в общем порядке. После представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, ему будет возвращена уплаченная сумма налога.

Перечисленные в п.1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Следует обратить внимание на то, что право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно налогоплательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. Из вышеприведенного следует, что если табачные изделия будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти товары, будет направлять их на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего табачные изделия и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих табачных изделий.

2.9 Сумма акциза, подлежащая уплате и возврату

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные налоговым законодательством и подтвержденные документально вычеты. В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза, т.е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога. В случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Указанные суммы возврата или зачета направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Зачет производится самостоятельно налоговыми органами в течение 10 дней и об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

2.5 Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока: - первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; - второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Заключение

В заключении мне бы хотелось подвести итоги по своей работе. Работа была посвящена особенностям и порядку исчисления и уплаты акцизов по табачной продукции. Но остался один нерассмотренный вопрос: почему же государство почти ежегодно повышает акцизы? И какие нововведения нас ждут в ближайшем будущем.

В России от болезней, связанных с курением, ежегодно по оценкам Минздравсоцразвития преждевременно умирает от 330 до 350 тыс. человек. Уровень курения в России аномально высок по мировым меркам, при том что курение сокращает продолжительность жизни на 10-15 лет. По данным Росстата за 2008 год, 45% российских граждан имеют опыт курения, а 34% из них потребляли табак на момент опроса. Быстро растет курение среди российских женщин и детей. Основная причина - очень дешевые сигареты вследствие крайне низких акцизов. Сигареты в России дешевле не только по сравнению с богатыми странами, они намного дешевле, чем в Китае, Турции, Грузии, Армении, Украине, Таиланде. Российский бюджет получает всего 0,5% своих доходов от табака, в то время как, например, в Турции - 10%.

Резкое повышение акцизов на сигареты является мировым трендом, однако Россия до сих пор была в стороне от него. С 1999 по 2008 годы цена произведенных в РФ сигарет с фильтром по данным Росстата выросла лишь с 6 рублей 18 копеек до 11 рублей 87 копеек. Темп роста цен на сигареты в этот период отставал значительно от роста цен на социально значимые товары и в некоторые годы был ниже инфляции, что было напрямую связано с низким уровнем налогообложения табачных изделий.

В соответствии с планами Министерства финансов в РФ на 2010 год (законопроект о внесении изменений в главы 22 и 28 Налогового кодекса размещен на сайте Министерства) предполагается увеличить специфическую ставку акциза на сигареты с фильтром - в среднем на 30%, на сигареты без фильтра (папиросы) - на 50%, а также адвалорную составляющую ставки акциза, исчисляемой исходя из максимальных розничных цен, на 0,5 процентов ежегодно. Согласно данным о поступлении акцизов в 2008 году (63,7 млрд. рублей), повышение по расчетам Министерства финансов РФ принесёт дополнительно всего лишь 15 млрд. рублей.

Причина увеличения ставок акцизов - подписание Россией рамочной Конвенции Всемирной организации здравоохранения (ВОЗ) по борьбе против табака. Поднятие акцизов - одно из ее условий. Правительство объясняет необходимость грядущего подорожания сигарет тем фактом, что смертность в России стала в два раза выше, чем в Европе. Международный опыт доказывает: высокая цена на сигареты снижает доступность их для детей, а это существенно уменьшает вероятность формирования зависимости от табака. Кроме того, высокие цены делают сигареты недоступными для малоимущих слоев населения, которые и так, в силу ограниченности средств, тратят на табак до 5% всего своего дохода, зачастую лишая себя и членов семьи лучшего питания и медицинского обслуживания.

Высокие акцизы на сигареты, как показывает международный опыт - самая эффективная мера по борьбе с курением, при этом весьма выгодная для бюджета. Мировым стандартом является поддержание акцизов на уровне не менее 70% от розничной цены пачки сигарет (в России в 2009 г. 18%). В Европейском Союзе минимальный акциз (для наиболее бедных стран) составляет 1,28 евро на пачку сигарет, что соответствует 55 рублей. В России в 2009 г. - 3,54 рубля на пачку сигарет с фильтром, 1,77 рубля на пачку сигарет без фильтра.

В условиях мирового финансового кризиса повышение акцизов на табак только за последний год использовалось в качестве антикризисной меры в более чем 30 странах мира, включая США, страны ЕС, Китай, Украину и др. На Украине акцизы на сигареты с 1 января 2010 года поднимают до уровня не менее 446 рублей (115 гривен) за 1000 сигарет с фильтром. Очень важно то, что Украина на этот уровень акцизов вышла совсем недавно и очень быстро - в несколько этапов за последние 1,5 года. При этом на Украине было зафиксировано 11% падение потребления табака за первые 6 месяцев 2009 года при росте сборов в бюджет в I кв. 2009 года в 2,3 раза по сравнению с I кв. 2008 года.

Для того чтобы потребление сигарет снижалось действительно ощутимыми темпами (10-15% в год), необходимо поэтапно поднять акциз до уровня в 40-48 рублей с одной пачки (безотносительно к тому с фильтром или без) в течение ближайших 3 лет. Например, в первый год повышения минимальный акциз может быть поднят до 12 рублей с пачки сигарет (т.е. до 600 рублей с 1000 шт.), во второй год уже до уровня в 24 рубля (1200 рублей за 1000 шт.), а в третий год -- до уровня в 48 рублей с пачки (2400 рублей за 1000 шт.). Данный уровень налогообложения соответствует уровню табачного акциза, уже сейчас взимаемого в беднейших странах ЕС. При этом минимальная цена пачки сигарет в 2010 году составила бы 20 рублей, в 2011 -- 36-38 рублей, а в 2012 -- 65-70 рублей, что соответствует текущим средним ценам в новых странах ЕС. Через такой рост цен на сигареты только что прошли страны Восточной Европы, вступившие в ЕС, в результате там снизилось потребление табака и резко выросли доходы бюджета.

В случае принятия такой акцизной политики, РФ достигнет того уровня налогообложения сигарет, который введён в Румынии -- стране с подушевым доходом на 20-25% ниже, чем в РФ, и в Польше, где подушевой доход соизмерим с российским. Предлагаемые ставки акцизов позволят даже при ежегодном падении спроса на табак на 10-15% (опыт Польши, Германии, Франции) собрать в 2010 году в бюджет дополнительно более 100 миллиардов рублей, а к 2012 году достичь уровня поступлений в бюджет от акцизов на табачные изделия более 320 миллиардов рублей ежегодно. Можно утверждать, что если бы уже в 2010 году в РФ действовали минимальные ставки акцизов на табачные изделия, сопоставимые с уровнем налогообложения в ЕС, дефицит бюджета в 2010 году был бы не менее чем на 10% ниже.

...