Вплив системи оподаткування на ефективність виробництва в чорній металургії

????????? ?? http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК УКРАЇНИ

Інститут проблем ринку та економіко-екологічних досліджень

УДК 338.45(669):336.2

Вплив системи оподаткування на ефективність виробництва в чорній металургії

Спеціальність 08.07.01 - Економіка промисловості

Автореферат дисертації

на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Литвин Володимир Михайлович

Одеса 1999

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Інституті проблем ринку та економіко-екологічних досліджень Національної Академії наук України (м.Одеса).

Захист відбудеться "__11.__”______06___ 1999 р. о__14_ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К41.177. 01 в Інституті проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України за адресою: 270044, Одеса, Французький бульвар, 29.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Інституту проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України за адресою: 270044, Одеса, Французький бульвар, 29.

Автореферат розісланий "__7__”_____05_________ 1999 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук, професор Степанов В.М.

АНОТАЦІЯ

Литвин В.М. Вплив системи оподаткування на ефективність виробництва в чорній металургії. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.07.01 - економіка промисловості. - Інститут проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України, Одеса, 1999 рік.

У дисертації розроблено методику кількісного аналізу й оцінки комплексного впливу системи оподаткування на виробничо-економічні показники підприємств промисловості із урахуванням деталізованої структури господарської діяльності підприємства-товаровиробника, сукупної дії всієї системи податкових інструментів, передбачених українським законодавством, і фактора часу, котрий відображає короткочасні і довгострокові наслідки впливу податкової системи на підприємства.

Досліджено і відкрито механізм дії податку на прибуток підприємства і податку на додану вартість, що призводить до прогресуючого оподаткування низькорентабельних і збиткових підприємств.

Ключові слова: чорна металургія, финансове становище галузі, рентабельність вирбництва, вплив системи оподаткування, методика оцінки впливу, кількістний аналіз.

металургія оподаткування товаровиробник

АННОТАЦИЯ

Литвин В.М. Влияние системы налогообложения на эффективность производства в черной металлургии. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.07.01 - экономика промышленности. - Институт проблем рынка и экономико-экологических исследований НАН Украины, Одесса, 1999.

В диссертации исследованы закономерности функционирования черной металлургии с учетом комплексного воздействия системы налогообложения. Разработаны методический подход и количественная методика оценки влияния механизмов налогообложения на процесс функционирования предприятий в промышленности применительно к условиям черной металлургии, основанные на детализированном описании структуры хозяйственной деятельности в промышленном производстве, совокупного действия всей системы налоговых инструментов, и фактора времени, отражающего кратковременные и долговременные последствия воздействия налоговой системы.

В ходе исследования обоснован вывод о ключевой роли черной металлургии в промышленном производстве Украины как базовой отрасли экономики, предопределяющей возможности становления украинской государственности. Дана критическая оценка современного финансово-экономического состояния отрасли и влияния на него действующей в Украине системы налогообложения.

В результате анализа существующих методик оценки налоговых систем как инструмента регулирования хозяйственной деятельности в сфере материального производства в диссертации сделан вывод о недостаточности известных методических подходов для решения проблемы достоверной оценки экономических последствий применения всевозможных налоговых регуляторов и выявления конструктивных путей совершенствования систем налогообложения промышленного производства. Предложен новый методический подход к анализу отраслевых систем в промышленности, основанный на структуризации процесса промышленного производства и налоговых воздействий со стороны государства с использованием методов имитационного моделирования.

Проведенный в работе структурный анализ процесса промышленного производства как объекта налогообложения в единстве с налоговой системой позволил предложить структурную модель системы "процесс производства - налоговые регуляторы", отражающую производственные и воспроизводственные процессы в промышленности с учетом возможных воздействий со стороны налоговой системы. Формализованное описание основных взаимозависимостей технико-экономических показателей деятельности промышленных предприятий и воздействий на этот процесс налоговых регуляторов послужило основой новой методики количественного анализа и оценки воздействия налоговой системы на процессы хозяйственной деятельности применительно к условиям функционирования предприятий черной металлургии.

С использованием указанной методики в диссертационной работе выполнен анализ механизма действия налогов на прибыль и добавленную стоимость в условиях металлургического производства с учетом действия всей системы налогов и обязательных сборов, предусмотренных украинском законодательством. В результате проведенного исследования выявлены основные особенности влияния налоговых инструментов на финансово-экономические результаты деятельности промышленных предприятий; описаны негативные стороны действующего в Украине подхода к налогообложению прибыли предприятий и добавленной стоимости и вскрыт внутренний механизм их действия, вызывающий отрицательные последствия применения указанных налоговых инструментов в условиях низкой рентабельности или убыточности производства.

Показано, что основным налоговым инструментам украинской налоговой модели характерен механизм прогрессирующего налогообложения убыточных и низкорентабельных предприятий, проявляющийся в увеличении доли налогов в совокупном чистом доходе предприятий со снижением рентабельности производства. Это приводит к подавлению деловой активности и дальнейшему ухудшению финансового состояния предприятий, сокращению налоговых поступлений в бюджет, стимулирует сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов. Природа действия указанного механизма носит фундаментальный характер и определяется принятым в налоговом законодательстве способом расчета показателей валовых доходов и расходов предприятий, базы налогообложения при исчислении НДС и т.п.

Действующая в Украине налоговая система неадекватно реагирует уровнем налогообложения на изменение внешнеэкономической конъюнктуры предприятий, инфляционные процессы и действие фактора времени, проявляющегося в рассогласовании моментов наступления различных событий хозяйственных операций. Ряд налоговых норм имеют чрезмерно жесткий характер действия на финансовые результаты деятельности, вмешиваются во внутрихозяйственные процессы и недостаточно полно учитывают специфику их работы.

В диссертации показаны возможности использования предложенной методики в качестве инструмента налогового планирования; для получении более достоверных и детализированных оценок финансово-экономических последствий принятия альтернативных стратегий управления на уровне отрасли и отдельных металлургических предприятий при известном или прогнозируемом налоговом воздействии.

Ключевые слова: черная металлургия, финансовое состояние отрасли, рентабельность производства, влияние системы налогообложения, методика оценки влияния, количественный анализ.

ANNOTATION

Litvin V.M. Influence of Tax System on the production effectiveness in ferrous metallurgy. - Manuscript.

Thesis aims to achieve an academic degree of the Candidate of economic sciences by speciality 08.07.01 - Economy of industry. - The Institute for Market problems and Economic-Ecological Researches of the National Academy of Sciences of Ukraine, Odessa, 1999.

The thesis is devoted to the working out of the method of the quantitative analysis of taxation mechanisms in industry. It has been done to be applicable at ferrous metallurgy based on the detailed description of the structure of the economic activity of the industrial enterprises and at the combined functioning of the tax instruments system in general. It is provided by the Ukrainian law and also by the time determinants affected at the short-term and long-term consequences of the tax system influence.

There was explored and revealed a mechanism of tax impact at the profit of the metallurgic complex enterprises and value-added tax, which leads to the progressive taxation of unprofitable enterprises and those with low profitability.

Key words: ferrous metallurgy, financial state of the branch, production profitability, tax system influence, method of influence evaluation, quantitative analysis.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. У сучасній економіці оподаткування є одним із найбільш ефективних інструментів регулювання економічних взаємовідносин держави, суб'єктів господарської діяльності й громадян. Однак десятиліттями аж до кінця 80-х років у СРСР проводилась політика ігнорування ролі податкових механізмів, як метода державного регулювання економіки, значення ж небагатьох збережених податків зводилося до нормативного перерозподілу національного доходу. У країні практично був відсутнім досвід використання податкових регуляторів і, як наслідок, соціальне замовлення на наукові дослідження у цьому напрямі.

Досягнення державної незалежності й вибір курсу ринкових реформ в економіці України спонукали органи державної влади, спеціалістів народного господарства й вчених-економістів одночасно вивчати, освоювати на практиці й удосконалювати сучасні методи управління економікою “на ходу”, перетворивши країну в полігон для великомасштабних соціально-економічних експериментів. Кардинальне реформування податкової системи України на “західний” взірець, котре виконується у сьогоденні, належить до цього числа.

На жаль, стан податкової системи держави і хід реформ податкового законодавства викликає загальну справедливу критику. Податкова система України має переважно фіскальний характер і служить завданням забезпечення поточних державних потреб без урахування найближчих соціально-економічних наслідків для підприємств, населення й економіки держави у цілому. На загальну думку, податкове навантаження на виробника є таким великим, що нерідко виключає не тільки можливості інвестицій у виробництво, але й просте відтворення, внаслідок відсутності у підприємств оборотних коштів. У діючому законодавстві практично відсутні ефективні методи стимулювання ділової активності.

Найбільш характерним прийомом у виборі напрямів і способів проведення податкової реформи, а також прийняття конкретних рішень у вигляді відповідних нормативних актів в Україні є експертний метод, який базується на використанні зарубіжного досвіду й адаптації стосовно умов в Україні “типових” рішень, апробованих в інших країнах. При цьому в процесі аналізу податкових нововведень основний наголос робиться на макроекономічний підхід і забезпечення загальновідомих макроекономічних показників.

У той же час специфіка економічного стану країни (падіння виробництва, розвал внутрішнього ринку й існуючих господарських зв'язків, високий рівень монополізації в економіці, перевага державного сектора в промисловості, важке фінансове положення більшості підприємств й зубожіння населення), з одного боку, робить багато із спроб перенесення зарубіжного досвіду малоефективним, а з другого боку, потребує достовірного прогнозу реакції суб'єктів господарювання на ті чи інші податкові дії на мікроекономічному рівні, як єдиної надійної основи прогнозування і сукупних податкових надходжень у бюджет. У свою чергу, безперервний процес удосконалення податкового законодавства країни, який почався у 90-х роках, виключає можливість ефективного використання економічного й економіко-статистичного методів аналізу впливу податкової системи на виробництво, а зарубіжні методи економіко-математичного аналізу маловідомі й не можуть бути використаними без суттєвої перебудови відносно умов в Україні. В той же час практично нерозробленой є проблема методичного забеспечення комплексного аналізу та оцінки впливу систем оподаткування на ефективність виробництва в промисловості в умовах відсутності репрезентативних статистичних даних й перманентно трансформуємой податкової системи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Напрямки дослідження пов'язані з держбюджетною темою 3.1.8.1/Б "Методичні основи реструктуризації промислових підприємств", яка виконується в Інституті проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України.

Мета та завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає у розвитку методичного підходу до кількісної оцінки комплексного впливу систем оподаткування на економічні показники виробництва у промисловості на прикладі чорної металургії. Для досягнення вказаної мети в роботі поставлено й вирішено наступні завдання:

дати оцінку сучасного фінансово-економічного стану чорної металургії України й характеристики впливу на підприємства галузі діючої в Україні системи оподаткування товаровиробників;

провести аналіз існуючих методик оцінки й аналізу податкових систем, як інструментарія регулювання господарської діяльності промислових підприємств в чорній металургії;

провести структурний аналіз процесу функціонування промислового виробництва як об'єкта оподаткування в поєднанні з системою оподаткування як комплекса податкових регуляторів діяльності промислових підприємств;

розробити структурну модель системи “процес виробництва - податкові регулятори ”, котра відображає процес функціонування підприємств галузі з урахуванням можливих податкових впливних дій з боку податкової системи;

розробити методику кількісного аналізу й оцінки впливу податкової системи на процес господарської діяльності;

провести аналіз механізму дії існуючих в Україні податків на прибуток і додану вартість на прикладі підприємств чорної металургії на фоні дії інших податкових інструментів.

Об'єкт і предмет дослідження. Об'єктом дисертаційного дослідження є система і методичні підходи до оцінки й аналізу механізму дії податкових регуляторів і систем оподаткування у цілому на процеси господарскої діяльності у промисловості. Предметом дослідження є методи відображення взаємодії в системі “процес виробництва - податкові регулятори” у методиках кількісної оцінки впливу системи оподаткування на економічні показники виробництва.

Методологія і методика дослідження. Теоретичною і методологічною базою дослідження є системний підхід, праці вітчизняних і зарубіжних вчених у розділах економіки промисловості, теорії оподаткування, економіко-статистичного й економіко-математичного аналізу. У дисертації також використовуються методи економічної статистики та імітаційного моделювання.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна дисертаційного дослідження полягає у подальшому розвитку теоретичних положень і методичних підходів до оцінки комплексного впливу системи оподаткування й окремих її елементів на економічні показники виробництва в чорній металургії.

Новими науковими результатами дисертаційного дослідження є:

обгрунтовано пріоритетність мікроекономічного підходу до оцінки ефективності систем оподаткування товаровиробників в умовах економіки перехідного періоду, перманентного реформування податкової системи і високого рівня монополізації виробничого сектора;

вперше встановлено структура процесу промислового виробництва в поєднанні з організаційно-економічним середовищем, утвореного сукупністю діючих і (або) можливих податкових інструментів;

поглиблена низка понять й вперше розроблена структурна модель системи “процес виробництва - система оподаткувння господарської діяльності”, яка відображає весь спектр основних причинно-наслідкових зв'язків і пов'язує в єдиний комплекс основні аспекти господарської діяльності суб'єктів економики з механізмом використання можливих податкових інструментів;

запропоновано оригінальна методика кількісного аналізу й оцінки впливу податкової системи на фінансово-економічні результати діяльності промислових підприємств галузі чорної металургії;

проведено кількісна оцінка фінансово-економічних наслідків використання діючої в Україні системи оподаткування прибутку підприємств і доданої вартості металургійних підприємств при різних сценаріях їх діяльності;

виявлено і приведено пояснення економічного механізму прогресуючого оподаткування підприємств із зниженням рентабельності виробництва, властивих податкам на прибуток і додану вартість.

Практичне значення одержаних результатів. Практична значимість дисертаційної роботи полягає у розробці методичного підходу до кількісного аналізу комплексної дії на фінансово-економічні результати діяльності промислових підприємств існуючої або гіпотетичних податкових систем, а також окремих податкових інструментів; виявленні негативних сторін діючого в Україні підходу до оподаткування прибутку підприємства і доданої вартості, відкритті внутрішнього механізму їх дії, який приводить до негативних наслідків; у можливості використання запропонованої методики як інструмента податкового планування; одержанні більш достовірних і деталізованих оцінок фінансово-економічних наслідків прийняття альтернативних стратегій управління металургійними підприємствами при відомому, або прогнозованому податковому діянні.

Методичні положення оцінки впливу податкових інструментів на фінансово-економічні показники діяльності промислових підприємств знайшли практичне втілення у матеріалах обговорення проектів Законів України “Про оподаткування прибутку підприємств” і “Про податок на додану вартість” ВГО ”Металургпром” і в роботах з оцінки наслідків та прогнозуванні впливу введення у дію указаних законів на фінансовий стан ВАТ “Запоріжсталь”.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційного дослідження доповідались і одержали позитивну оцінку на наукових конференціях та семінарах Інституту проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України (м. Одеса, 1997, 1998), Інституту економіки промисловості НАН України (м. Донецьк, 1998), Одеського державного економічного університету (м. Одеса, 1998).

Публікації. Основні результати дисертації опубліковано в 6 працях, включаючи 2 брошури та 4 наукових статті загальним обсягом 7,6 д.а., особисто автору належить 7,1 д.а.

Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота включає вступ, чотири розділи і висновки. Обсяг роботи становить 178 сторінок машинопису, включаючи 2 таблиці на 1 сторінці, 47 рисунків на 21 сторінці, список літератури з 88 найменувань на 7 сторінках.

У вступі дисертації обгрунтовано актуальність теми, анонсовані мета, завдання, об'єкт і предмет дослідження, подано авторське тлумачення наукової новизни основних теоретичних і практичних результатів.

У першому розділі роботи дано оцінку стану чорної металургії України, фінансово-економічного положення металургійних підприємств, роль податків та інших дій держави в його формуванні.

У другому розділі дисертації наведено результати критичного розгляду сучасної економічної літератури, присвяченої проблемі оподаткування в економіках перехідного періоду й існуючого методичного інструментарію оцінки наслідків використання того чи іншого механізму оподаткування чи податкової системи взагалі.

У третьому розділі викладено основи нового методичного підходу до описання і кількісного аналізу взаємодій у системі "промислове виробництво - податкові регулятори", котрий забезпечує відтворення на модельному рівні механізмів дій досліджуваної податкової системи та її окремих елементів на поведінку підприємств і виробничо-економічні результати їх діяльності.

У четвертому розділі роботи описано результати дослідження з допомогою запропонованої автором методики механізму дїї системи оподаткування прибутку підприємств і доданої вартості в рамках діючої в Україні податкової системи на фінансово-економічні результати діяльності підприємств чорної металургії.

2. ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ДИСЕРТАЦІЇ

У першому розділі дисертаційної роботи на основі аналізу літературних джерел і даних статистичних органів викладено тенденції розвитку чорної металургії України, роль галузі в економіці країни, виробниче і фінансово-економічне положення металургійних підприємств і вплив на його формування діючої податкової системи. Обгрунтовується висновок про те, що в основі важкого фінансового стану підприємств галузі разом з іншими причинами лежить недосконалість податкового законодавства, котре не тільки не допомагає вийти галузі й економіці країни з економічної кризи, а й спричиняє її.

У 90-і роки чорна металургія перетворилася в одну з ключових галузей економіки України, яка забезпечує найбільший внесок у промислове виробництво країни (див. рис.1) і стале надходження валютних коштів від експорту продукції. Для порівняння зазначимо, що доля машинобудування, котре займає друге місце за об'ємами виробництва товарної продукції, майже у два рази менша і становить всього 14,7%. За загальним об'ємом експорту України в 1996 році в сумі 14,44 млрд. доларів США експорт підприємств чорної металургії становив 4,67 млрд.доларів.



Рис. 1 Доля чорної металургії в промисловому виробництві України.

Про стабілізуючу роль чорної металургії свідчить і той факт, що падіння обсягів виробництва у галузі припинилося вже в 1995 році, а з 1997 року намітився підйом виробництва з ряду видів металопродукції. У той же час в інших ключових галузях економіки стабілізація за станом на 1997 рік ще не наступила.

Виробничий апарат підприємств чорної металургії характеризує висока ступінь зношеності. Знос основних виробничих фондів у середньому в галузі становить 60%, а на деяких підприємствах 80%. Для металургійного виробництва характерними є висока енергомісткість, металоємність і працеємність продукції. У чорній металургії України практично відсутні сучасні наскрізні технології. Галузь потребує корінної модернізації й технічної перебудови виробництва, покращення структури металопродукції. Більше 50 % продукції виробляється на устаткуванні зі строком служби вищим від нормативного. Впровадження заходів з технічного переозброєння галузі стримується відсутністю інвестицій. Централізовані вкладення становлять менше 1 % від загального об'єму інвестицій у гірничо-металургійний комплекс країни. Доля іноземних інвестицій становить тільки 3,8 %.

Не дивлячись на деяке пожвавлення виробництва, фінансовий стан більшості підприємств чорної металургії не тільки не стабілізується, а й продовжує погіршуватися. За даними 9 місяців 1997 року середній рівень рентабельності становить 4,2 % у відношенні до 6,7 % в 1996 році. На початок 1997 року дефіцит оборотних коштів становив 4 млрд. грн. (148% до нормативу), а на початок листопада 1997 року досяг величини 4,97 млрд. грн., або 182% до нормативу. За результатами 1996 року 11 із 12 підприємств ВГО “Металургпром” залишилися без оборотних коштів. Сума платежів у бюджет підприємств галузі у першому півріччі 1997 року знизилася у відношенні з 1-м півріччям 1996 року на 54,3%. Кредитне сальдо заборгованості у бюджет перевищило аналогічний показник минулого року на 82,4%. Число нерентабельних підприємств за 1997 рік зросло на 30%.

Аналіз наслідків введення нового податкового законодавства, за результатами спеціалістів галузі, показав, що нова система оподаткування стимулює збитки підприємств, не враховує специфіку роботи підприємств галузі, стан основних виробничих фондів. Поряд з недосконалою ціновою і митною політикою, відсутністю заходів стимулювання інвестицій, введення нового податкового законодавства поставить на грань банкрутства більшість металургійних підприємств країни.

У другому розділі дисертації аналізується відображення проблеми податків і реформування податкової системи України і країн СНД в економічній науковій літературі. Підкреслено, що переважають макроекономічний і якісний логічний підходи до аналізу й оцінки оподаткування і податкових нововведень, які плануються. Обгрунтовується необхідність подальшого розвитку й використання на сучасному етапі становлення ринкової економіки України методичного інструментарію аналізу, оцінки і прогнозування наслідків використання тієї чи іншої системи.

В Україні при реформуванні податкової системи переважають експертні методи, котрі базуються на використанні зарубіжного досвіду і “типових” рекомендацій без необхідного врахування особливостей сучасного стану економіки країни. При цьому, як правило, не використовується широко розповсюджений в країнах із розвинутою ринковою економікою досвід багатократного попереднього комп'ютерного експериментування й експертизи запропонованих змін у податковій системі.

В результаті аналізу робіт, присвячених проблемі прогнозування наслідків використання різних податкових інструментів, або податкових систем у ці-лому, виявлено чотири принципово різних методичних підходи і метода вирішення вказаної проблеми.

Це метод аналогій, в основу якого покладено узагальнення світового практичного досвіду в організації та реформуванні системи оподаткування. Він базується на допущенні про те, що в сходних економічних ситуціях ефективними є подібні (“типові”) рішення: прийоми і заходи оподаткування, послідовність і темпи податкових перетворень і таке інше.

Це методи економічного й економіко-статистичного аналізу, в основі використання котрих лежить аналіз статистичних даних, що характеризують виробничо-економічні показники діяльності економіки країни, окремих її секторів і/або груп підприємств. Обов'язковою умовою використання таких методів є репрезентативний статистичний матеріал (база).

Це логічний метод, який базується на теорії податків і (у залежності від макро- чи мікроекономічного підходу) теорії економічного зростання, економічної рівноваги та теорії фірми: діючи за принципом “якщо - то”, логічний метод дозволяє “типовим” економічним ситуаціям співставити “типові” економічні рішення, або економічні наслідки. У такому випадку ефективність практичного використання цього методу залежить від точності оцінки (ідентифікації) реальної економічної ситуації й вибору теоретичного рішення, або ж такого наслідку, який характерний для початкової ситуації.

Це метод економіко-математичного аналізу, який формалізує описання економічної системи (ситуації) і подальше аналітичне, чи кількісне (комп'ютерне) її дослідження.

На основі аналізу проходження податкової реформи в Україні обгрунтовується висновок про обмеження можливостей використання методу аналогій, економічного й економіко-статистичного, а також логічного методу. Використання першого з них в умовах України обмежується труднощами обгрунтування ідентичності об'єктів-аналогів і, як показує аналіз світового досвіду, відсутністю достатньо подібних ситуацій. При цьому найбільш “вузьким” місцем є не макроекономічні оцінки, проблеми і цілі реформування податкового законодавства, а економічний устрій країни та стан різних груп господарюючих суб'єктів.

Ефективність економіко-статистичного підходу в умовах України зводиться практично до нуля динамічністю деструктивних процесів, що протікають в економіці країни з початку 90-х років, та перманентним характером трансформування податкової системи. У таких умовах неможливе формування репрезентативних статистичних даних, котрі відображають діяльність підприємств і народного господарства країни на деякому проміжку часу при відносно стабільних організаційно-економічних умовах. Ця обставина особливо критична для дослідження мікроекономічного рівня і не дуже обмежовуюча для цілей макроекономічного аналізу.

Основні недоліки логічного методу оцінки дії тих чи інших податкових інструментів і податкової системи подібні недолікам методу аналогій. Дійсно, об'єктом-аналогом при цьому виступає декотра теоретична ситуація, що співставляється із реальною. У доповнення до цього слід додати високу ступінь узагальнення теоретичних ситуацій, а також часто локальний характер рекомендацій, що пов'язують у причинно-наслідкові залежності фактори суміжні за дією чи часом.

Можливості комп'ютерного підходу до оцінки характеру й ефективності дії можливих податкових інструментів і податкових систем стосовно до умов в Україні обмежуються, як правило, суттєвим спрощуванням ситуацій і відсутністю адаптованих до українського податкового законодавства формальних описів і методик аналізу.

У третьому розділі роботи проводиться структурний аналіз процесу промислового виробництва, системи податкових інструментів, “точок” і механізму дії останніх на діяльність підприємств; побудовано структурну модель системи “процесс виробництва - податкові регулятори”. Ця модель відтворює основні причинно-наслідкові залежності функціонування підприємств в умовах податкових дій; описується запроектована автором методика аналізу й оцінки впливу діючої в Україні податкової системи на економічні показники процессу промислового виробництва.

Дослідження механізму дії податкового законодавства на господарську діяльність в промисловості побудовано на основі наступних постулатів: (1) функціонування підприємств - це складний процес, який складається із двох якісно різнорідних груп більш складних процесів: процесів ендогенної природи й екзогенних процесів взаємодії підприємств з “зовнішнім” організаційно-економічним середовищем; (2) кожна податкова норма безпосередньо діє не в цілому на підприємство, а на конкретну систему “точок” у структурі його діяльності; (3) поведінка (і стан) підприємства є узагальненою реакцією на сукупну дію всієї системи оподаткування при фіксованих станах як самого підприємства, так і економічного середовища, в якому воно функціонує.

З урахуванням цього в роботі виділено і розглянуто виробничі, фінансові, часовий і податкові аспекти промислового виробництва.

Виробничий аспект. У процесі промислового виробництва виділено наступні принципово різні складові господарської діяльності: (1) процеси забезпечення необхідними матеріально-технічними, трудовими й іншими ресурсами; (2) процеси виробництва продукції; (3) діяльність по реалізації продукції; (4) процеси обслуговування господарської (виробничої і невиробничої) інфраструктури промислових підприємств; (5) комплекс заходів соціально-культурного характеру, який представляє сукупність процесів обслуговування промислово-виробничого персоналу (включаючи підготовку і перепідготовку робітників, їх оздоровлення та ін.)

Визначено структуру процесів указаних типів. Наприклад, в основі процесів забезпечення необхідними ресурсами лежать обмінні процеси (за виключенням випадків добування ресурсів у природньому середовищі). За своєю природою ці процеси характеризуються:

видом обмінних ресурсів (цінностей);

типом суб'єктів, що приймають участь в обмінних операціях (постачальники і користувачі ресурсів);

способом обміну (купівля за гроші, передача в аренду, бартер і таке ін.);

пропорціями обміну (у простих випадках, об'ємами і ціною);

структурою ресурсів, що отримуються (об'ємними співвідношеннями , у рідкісних випадках);

видом валют, що беруть участь в обміні (випадок першого пункту);

характеристиками у поточному часі (дати окремих подій операцій обміну та їх тривалість).

Фінансовий аспект. Діяльність з ресурсного забезпечення і збуту в сучасних умовах пов'язана з обігом коштів. При цьому основним джерелом грошових коштів підприємств-товаровиробників є збут продукції, а основними статтями витрат - витрати на закупівлю необхідних для господарської діяльності матеріальних і трудових ресурсів. У процесі господарської діяльності грошові кошти виступають у ролі повноправного ресурсу, що бере участь в обмінних операціях поряд з іншими видами ресурсів.

У випадку відсутності у підпрємств грошових коштів необхідного виду (валюта) у них є можливість поповнення їх за рахунок конвертування будь-якої власної валюти і фінансових кредитів. Указані операції - це обмінні процеси на фінансовому ринку (аналогічно тим, що відбуваються на товарних ринках і ринках робочої сили), які передбачають взаємодію промислових підприємств з суб'єктами фінансової діяльності.

Особливе значення кругообігу коштів підприємств з точки зору досліджуваних в дисертаційній роботі завдань полягає в тому, що основний механізм оподаткування господарської діяльності реалізується шляхом вилучення визначених грошових сум з рахунків підприємств. А з урахуванням фундаментального характеру фінансового аспекту діяльності будь-якого суб'єкта економіки, полягаючого в тому, що грошові кошти фігурують безпосередньо чи побічно (як засіб обліку ) у більшості господарських операцій, і стан грошових рахунків підприємств засвідчує (у тій чи іншій мірі) сукупний результат господарської діяльності. Будь-який податковий механізм, побудований таким способом, може призводити крім локального ще й глобальний вплив на всі сторони діяльності підприємств.

Часовий аспект. Будь-який процес господарської діяльності має свій особистий час (часовий лаг). Часові лаги різних процесів, як правило, не співпадають. Іншими важливими характеристиками процесів у часі, котрі становлять зміст господарської діяльності, є моменти (дати) початку і завершення відповідної події, процесу. Будь-яке нетривіальне виробництво - це сукупність процесів, які мають послідовно-паралельну структуру і виконання котрих повинно бути узгоджено між собою у часі. Неспівпадання початку слідуючої операції (процесу) з моментом закінчення попередньої скоріше є правило, а не виключення.

Процес функціонування будь-якого господарюючого суб'єкта є переважно організаційним. Разом з тим для функціонування підприємств характерні також процеси, які відбуваються незалежно від волі людей і потребують від них визначених дій. Прикладами таких процесів можуть служити процеси фізичного і морального зносу основних виробничих фондів, технологій. Час для таких процесів (і для діяльності підприємства) є вирішальним фактором.

Безпосередньо з часовим аспектом процесу промислового виробництва має зв'язок фактор невизначеності, котрий проявляється у непередбаченості точних параметрів у часі багатьох господарських операцій і процесів.

У загальному випадку внаслідок дії фактора невизначеності діяльність будь-якого підприємства необхідно розглядати у двох розрізах: в плановому і фактичному. Між очікуваним і реальним (фактичним) ходом виробництва має бути розходження, обумовлене фактором невизначеності. Це розходження є великим побуджуючим мотивом для підприємств у формуванні будь-яких можливих демпферних резервів (запасів).

Таким чином, теоретично можливо впливати на діяльність підприємств через усі названі часові характеристики господарських операцій і окремих подій, а саме: через регулювання дат початку (завершення) взаємопов'язаних дій та їх тривалість, або шляхом “зв'язування” цих характеристик з деякими визначеними діями на підприємства.

Податковий аспект. При обчисленні сум податкових й інших обов'язкових платежів фактичний хід господарської діяльності (її характеристики) є лише першоосновою. Будь-яке податкове законодавство підміняє реальний господарський процес деякими його відображеннями (моделлю), використовуючи при цьому особисту класифікацію (групування) реальних подій і операцій, процедури їх відбору (обліку) і систему специфічних понять, таких як доход, скоригований доход, валові витрати, податкові зобов'язання та інше. При цьому реальний процес господарської діяльності принципово не може співпадати з указаним відображенням як конкретне і абстрактне. Тому в роботі пропонується розглядати третій зріз представлення й аналізу господарської діяльності, як додаток до перших двох: фактичному (реальному) і плановому.

У дисертації такий зріз названо обліковим, чим підкреслюється його безперервний зв'язок із таким видом господарської діяльності як облік. Відмічається, що розходження між фактичним і обліковим уявленнями процесу функціонування підприємств також є об'єктивною основою труднощів керування підприємствами із допомогою податкових інструментів і оцінки (прогнозування) можливих наслідків їх практичного використання.

Цей висновок зроблено на основі детального структурного аналізу дії основних податкових регуляторів (податку на прибуток, податку на додану вартість, акцизів, митних тарифів та ін.) з урахуванням структури виробничого процесу й основних аспектів господарської діяльності. У ході такого аналізу підкреслено існування і виявлено природу механізму локальної і глобальної дії податкових регуляторів на діяльність підприємств, а також указано на можливість ще на якісному рівні виявити окремі недоліки податкових інструментів у частині дублювання і надмірності дії податків, близьких по механізмові і “точках” дії.

На основі структурного аналізу з урахуванням українського податкового законодавства і специфіки металургійних підприємств розроблено структурну модель системи “процесс виробництва - податкові регулятори”. Вона містить визначення системи основних понять і термінів, таких як фактори виробництва (ресурси) - продукція, роботи і послуги, основні фонди 1-ї, 2-ї. 3-ї груп, оборотні активи для виробничих і невиробничих потреб, а також використані для покращення основних виробничих фондів підприємства трудові ресурси, кошти підприємства; господарські операції і відповідні їм події (з урахуванням усіх основних напрямків господарської діяльності металургійних підприємств); стан підприємств - запаси оборотних активів усіх видів, запаси готової продукціїї, стан валютних рахунків, кількість і якість основних фондів, чисельність робітників по групам та ін.; стратегія поведінки підприємства (в розрізі основних напрямків його господарської діяльності); екзогенні фактори, які характеризують стан ринків ресурсів і продукції; фактор часу і спосіб його врахування при описанні всіх складових запропонованої структурної моделі.

У відповідності зі структурною моделлю у роботі наведено математичні залежності усіх введених показників, що характеризують основні аспекти господарської діяльності металургійних підприємств, обчислення і виплати податків та інших обов'язкових платежів у динаміці з часовим шагом, рівним одному місяцю, а також описано методику багатоваріантного аналізу в часі (динаміці) впливу податкової системи на виробничо-фінансові показники діяльності підприємств, в основі котрої покладено ідею імітаційного моделювання і сценарного підходу.

У четвертому розділі дисертації викладено результати дослідження впливу податку на прибуток і податку на додану вартість на фінансово-економічні результати діяльності металургійної галузі на прикладі ВАТ “Запоріжсталь” на фоні усіх інших податків і обов'язкових платежів.

Дослідження впливу ставки податку на прибуток дозволило знайти лінійну залежність зміни рівня ставки і зміни основних фінансових показників діяльності підприємств (доход, валові витрати, чистий доход, рентабельність, суми виплачених податків та ін.) при незмінній стратегії його поведінки. Однак варіювання рівнем доходності підприємств (за рахунок підвищення цін на сировину, зниження цін на металопродукцію і ряд інших факторів, які супроводжуються зниженням загальної економічної ефективності роботи підприємства) відкрили феномен прогресуючого оподаткування підприємства зі зниженням рентабельності виробництва (рис.2 і рис.3).

У дисертації показано, що природа вказаного феномена криється у способі обчислення податку на прибуток, величина котрого задається гіперболою, у розбіжності фактичних і облікових величин доходів і витрат підприємсва та має фундаментальний характер.

Аналогічні дослідження, проведені для оцінки впливу ставки податку на додану вартість, показали високу ступінь подібності механізму дії даного регулятора і ставки податку на прибуток, якому також характерне прогресуюче оподаткування підприємств із погіршенням умов їх діяльності. У роботі показано, що ця обставина визначає деяке дублювання дії обох податків і обумовлена схожістю механізмів обчислення прибутку підприємства (без урахування амортизації) і доданої вартості. Обгрунтовується також висновок про те, що додана вартість, яка визначена у відповідному законі, за своїм економічним змістом не є такою. Показано, що дії ставки податку на додану вартість властиві також деякі відмінності, наприклад, відсутність впливу рівня ставки на залежність чистого доходу підприємства при зниженні рівня доходності підприємств.

Рис. 2 Вплив ставки податку на прибуток на залежність співвідношення долі чистого доходу і податків від рівня цін на сировину у чорній металургії



Рис. 3 Вплив ставки податку на прибуток на залежність співвідношення долі чистого прибуту і податку на прибуток від рівня цін на сировину у чорній металургії

Дослідження закономірностей зміни податкового навантаження на підприємства при незмінних параметрах виробничого процесу в залежності від зміни ринкової кон'юнктури (відображеної у дисертації крім цінових показників показниками, що характеризують ємність ринку сировини і ринку готової продукції) в умовах діючої в Україні податкової системи також підтвердила присутність негативного ефекту зростання податкового навантаження при погіршенні ринкової кон'юнктури (рис.4).



Рис. 4 Вплив ємкості ринку сировини на співвідношення чистого доходу і податків і показник рентабельності виробництва чорної металургії

Вивчення у цьому контексті норми закону про податок на прибуток підприємства, яка визначає порядок оподаткування приросту балансової вартості оборотних активів і запасів готової продукції, неминучих і/чи необхідних для роботи металургійних підприємств при відповідних станах ринку сировини і попиту на металопродукцію, дозволяє стверджувати про грубе втручання у внутрішню господарську діяльність підприємства і надзвичайно жорстокий вплив (шляхом прямого і значного підвищення величини податку) на фінансові показники підприємств.

Дослідження впливу темпів інфляції (врахованих у роботі через індекси росту цін на всі види ресурсів підприємств і готову продукцію) на фінансові показники підприємств показали відсутність суттєвого зв'язку між аналізованими показниками. Встановлено, що з ростом темпів інфляції для працюючих з прибутком підприємств податкове навантаження знижується, а доходи збільшуються. Для збиткових підприємств доходи зменшуються, а податкове навантаження зростає. У дисертації на основі результатів досліджень обгрунтовується висновок про те, що механізм оподаткування прибутку підприємства потребує суттєвого вдосконалення у напрямку точного врахування інфляційного фактора.

Вивчення механізму оподаткування збитків підприємств від закупівлі сировини за цінами, що перевищують “звичайну” ціну, виявило відповідність локального ефекта очікуваному - адекватна зміна величини податку на прибуток саме на величину збитків. Однак сукупний результат дії даного механізму проявився у неадекватній зміні співвідношення чистого доходу і сумарних податкових відрахувань підприємств, який до того ж виявився залежним від рівня доходності підприємств. В умовах інфляції, коли можливе відставання корегування величини “звичайної” ціни від реального рівня інфляції, це може призвести, як показують дослідження, до значного збільшення долі податків у доходах підприємств при зберіганні останнім усіх виробничих показників .

У дисертації проведено комплекс досліджень з оцінки податкових дій на підприємства в залежності від рівня розбіжності дат одержання сировини і відгрузки продукції й дат перечислення коштів при умові довгострокового і короткочасного (на різні періоди) переходу на вказаний режим оплати, а також при оплаті в таких режимах усього об'єму оборотних активів, що придбаються чи надходять у реалізацію, або його частини.

Виявлено вкрай недостатню чутливість і неадекватну реакцію податкової системи на зміну вказаних часових характеристик господарських операцій. Не дивлячись на те, що в усіх проведених експериментах виробничі показники діяльності підприємства залишались постійними, а змінними були тільки дати виконання фінансових операцій (платежів), фінансові показники підприємства суттєво змінювалися у зв'язку зі зміною часових характеристик фінансових потоків і неадекватною зміною податкового навантаження, визваною такими змінами. При цьому виявлений механізм дії податкової системи був обумовлений тим, що перехід на умови попередньої оплати одержуваної сировини, або відстрочки платежу за відвантажену продукцію при дефіциті оборотних коштів у підприємства потребує кредитування і додаткових витрат на обслуговування кредиту не тільки для поповнення оборотних коштів, а й для оплати податків, що погіршує фінансове положення (рівень доходності) підприємства. На зміни останнього, як було встановлено раніше, податкова система реагує прогресуючим пресом.

ОСНОВНІ ВИСНОВКИ ТА РЕКОМЕНДАЦІЇ

Результати виконаних досліджень дозволили зробити такі висновки та рекомендації.

Чорна металургія України відтепер займає ключове положення у промисловому виробництві країни й у забезпеченні її валютних надходжень. В останні роки у галузі вдалося осилити затяжний спад і намітилася тенденція до зростання виробництва основних видів металопродукції. Разом з тим, фінансове положення більшості металургійних підприємств украй важке. Все більше число підприємств чорної металургії переходить у розряд збиткових, середня рентабельність підприємств галузі неухильно знижується.

В дисертації обгрунтвано, що однією з головних причин погіршення фінансового стану металургійних підприємств є надмірно високе податкове навантаження і недосконалість нового податкового законодавства, котре в ряді випадків не враховує специфіку роботи металургійних підприємств і поточний техніко-економічний стан галузі та її підприємств.

Аналіз реформування податкової системи України дозволив ствердити, что він виконується без необхідного наукового обгрунтування тих заходів, що пропонуються для податкового регулювання економіки, і без достовірного прогнозування соціально-економічних наслідків податкових нововведень на макроекономічному рівні та рівні окремих суб'єктів господарювання.

У сучасній вітчизняній науці практично не розробляється проблема методичного забезпечення аналізу й оцінки впливу систем оподаткування підприємств на фінансово-економічні показники їх діяльності. В дисертації доводиться нездатність існуючих методичних підходів забезпечити достовірний прогноз реакції виробника на ті чи інші податкові дії в умовах відсутності репрезентативних статистичних даних і постійної трансформації податкової системи.

В умовах переваги державного сектора промисловості, високого рівня монополізації економіки, важкого фінансового положення більшості промислових підприємств особливо актуальним і відповідальним є прогноз впливу проектів податкових систем, що розробляються, або заходів їх реформування на рівні кожної групи однотипних підприємств, які становлять у сукупності економічний базис народногосподарського комплексу країни. У зв'язку з цим в роботі обгрунтовано необхідність мікроекономічного підходу до розв'язання проблеми оцінки дієздатності систем оподаткування.

Запропонована у роботі нова методика вперше поєднує відображення усіх основних аспектів процесу промислового виробництва та механізма використання можливих податкових інструментів і є одним із можливих рішень цієї задачі стосовно до підприємств металургійного комплексу і діючому в Україні податковому законодавстві.

Виконаний у дисертації аналіз механізму дії основних податкових інструментів діючої в країні податкової системи дозволив виявити й пояснити природу як принципових недоліків цієї системи, так і цілого спектра більш дрібних її негативних моментів, які у сукупності визначають прогресивний (в порівнянні з ефективно працюючими підприємствами) характер оподаткування збиткових і низькорентабельних підприємств, стимулюючих подальше зростання збитковості виробництва і приховування підприємствами своїх доходів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ

1. Литвин В.М. Методические основы комплексного анализа системы налогообложения промышленности. - Одесса: Институт проблем рынка и экономико-экологических исследований НАН Украины, 1998. - 53 с.

2. Литвин В.М. Особенности влияния ставки налога на прибыль на финансовые показатели деятельности предприятий. Зависимость финансовых показателей предприятий от уровня налогообложения прибыли // Бизнес Информ, 1998. № 10. - С. 53-55.

3. Литвин В.М. Особенности влияния ставки налога на прибыль на финансовые показатели деятельности предприятий. Влияние уровня издержек и дохода предприятия на действие ставки налога на прибыль // Бизнес Информ, 1998. № 11. - С. 44-46.

4. Литвин В.М. Прогрессирующее налогообложение прибыли низкорентабельных предприятий // Бизнес Информ, 1998.№ 12.-С. 58-59.

5. Литвин В.М. О зависимости финансового состояния предприятий от уровня ставки налога на добавленную стоимость // Бизнес Информ, 1998. № 13-14. - С. 71-73.

6. Литвин В.М., Алёхин А.Б., Осипов В.Н. Черная металлургия Украины: экономическая эффективность и проблема налогообложения. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. - 45 с.

7. Особисто автором виконано аналіз економічного стану чорної металургії та вплив на виробництво галузі податкової системи.

Размещено на Allbest.ru

...