Объем воды, забранный из водного объекта, определяется за налоговый период, которым является квартал, на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов забор воды устанавливается на основании времени работы и производительности технических средстве если это сделать невозможно, применяются нормы водопотребления. Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога. Срок уплаты налога -- не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее этого срока в налоговый орган представляется налоговая декларация.

Земельный налог

Федеральный закон от 29.11.2004 г. № 141ФЗ дополнил Налоговый кодекс РФ гл. 31 «Земельный налог», которая вступила в силу с 1 января 2005 г. Новая глава заменяет Закон РФ «О плате за землю» (от 11.01.1991 г. № 17381). Однако Закон РФ «О плате за землю» утратил силу не с 1 января 2005 г., а спустя год, т. е. с 1 января 2006 г. В течение 2005 г. действовало два законодательных акта. Это обусловлено тем, что земельный налог является местным и вводится в действие как НК РФ, так и законами субъектов федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Субъекты РФ (муниципальные образования) должны принять закон (нормативный правовой акт) о введении в действие Земельного налога на основании гл. 31 НК РФ на своих территориях.

В соответствии с Налоговым кодексом в составе налогоплательщиков существенных изменений не произошло. Плательщиками земельного налога признаются, как и ранее, организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве: собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Изменения заключаются в том, что из числа налогоплательщиков исключены организации, пользующиеся земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (Москва и Санкт-Петербург), на территории которых введен налог.

Не относятся к объектам налогообложения земельные участки:

* изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

* занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

* предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

* в пределах лесного фонда;

* занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением участков, занятых обособленными водными объектами.

С введением гл. 31 НК РФ принципиально меняется по своей экономической сути расчет земельного налога, прежде всего это касается порядка определения налоговой базы. Согласно Закону РФ «О плате за землю», в качестве налоговой базы использовалась площадь земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Глава 31 НК РФ устанавливает налоговую базу как кадастровую стоимость земельного участка, определяемую в соответствии с земельным законодательством. Кадастровая стоимость земельного участка учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

Для ряда категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10 тыс. руб. К ним относятся:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

2) инвалиды I и II группы, а также имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства;

3) ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;

4) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с федеральными законами о социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие; катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов в реку Теча, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

5) физические лица, принимающие участие в испытаниях и ликвидации ядерного и термоядерного оружия;

6) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате работ, связанных с ядерными установками.

Налоговым периодом для налогоплательщиков является календарный год. Органам государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать для организаций и физических лиц -- индивидуальных предпринимателей отчетный период; первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый кодекс определяет базовые принципы для расчета земельного налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального подчинения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка. По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» сокращен перечень организаций и физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании льгот.

В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

* организации и учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции РФ;

* организации -- в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;

* религиозные организации -- в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

* общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, -- в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%, -- в отношении земельных участков, используемых для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и иных полезных ископаемых), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

* учреждения, собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурных, спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

* организации народных художественных промыслов -- в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

* физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также их общины -- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов этих народов;

* организации -- резиденты особой экономической зоны -- в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Сумма земельного налога определяется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно. Для физических лиц налог исчисляют налоговые органы и выписывают налоговое уведомление. В случае уплаты в течение года авансовых платежей сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за год, и авансовыми платежами. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

По истечении налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). Однако сроки уплаты налога в бюджет не могут быть установлены ранее срока представления налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам.

Основные различия земельного налога, регулируемого Законом РФ «О плате за землю» и гл. 31 Налогового кодекса.

Плата за пользование лесным фондом

Лесопользование в Российской Федерации регулируется Лесным кодексом РФ от 29.01.1997 г. № 22ФЗ (с изменениями), а также другими федеральными законами и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ. Задачи и цели лесного законодательства РФ установлены в ст. 2 ЛК РФ: обеспечение рационального использования лесов, их охрана, защита и воспроизводство исходя из принципов устойчивого управления лесами и сохранения биологического разнообразия лесных экосистем, повышения экологического и ресурсного потенциала лесов, удовлетворения потребностей общества в лесных ресурсах на основе научно обоснованного многоцелевого лесопользования.

Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя: лесные подати; арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду; плату за перевод лесных земель в нелесные. Следовательно, пользование лесным фондом в Российской Федерации -- платное. Лесной доход имеет рентный характер, что объясняется естественным различием лесорастительных и транспортных условий в лесном хозяйстве. Будучи доходным источником бюджета, лесной доход призван покрывать расходы государства на воспроизводство древесины.

Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати, являющиеся платой, взимаемой за: древесину, отпускаемую на корню; заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования; использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.

В составе лесных податей взимается и плата за земли лесного фонда.

Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, выступают лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также лесных насаждений, не входящих в лесной фонд (юридические лица, в том числе иностранные и физические лица). Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования -- по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.

Единицами лесного ресурса являются: 1 м древесины, хвороста, веточного корма; 1 кг грибов, ягод, чаги, мха; 1 т живицы, коры, древесины и т. д.; 1 га находящихся в пользовании участков лесного фонда -- при сенокошении, пастьбе скота, создании плантаций лекарственных растений и др.

Минимальные ставки за древесину, отпускаемую на корню, установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню». Минимальные ставки лесных податей дифференцированы по лесотаксовым поясам и группам лесов; видам основных пород леса: наиболее высокие таксы установлены на бук, дуб, кедр, сосну, а самые низкие -- на осину, ольху; качеству древесины (деловая, дровяная); сортиментам деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).

Минимальные ставки позволяют определить нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов и применяются при продаже древесины на корню, а также при выдаче разрешений на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены. Конкретные ставки и размеры лесных податей определяются субъектами РФ, но они не могут быть ниже минимальных ставок. Однако Постановлением № 127 предусмотрено, что при заготовке древесины в порядке рубок промежуточного пользования минимальные ставки уменьшаются при: прореживании, выборочных и санитарных рубках -- на 50%; других рубках промежуточного пользования на 30%.

Кроме того, при отпуске древесины на корню в порядке спланированных рубок в насаждениях, поврежденных вредителями и болезнями леса, ветром, пожарами или в результате других стихийных бедствий, минимальные ставки устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ -- в зависимости от качества древесины и спроса на нее. При этом возможно полное освобождение от платы лесопользователя. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способа рубки производится по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и количеству заготовленных лесоматериалов.

Объект обложения лесными податями -- объем древесины на корню, отпускаемой лесопользователю. Для определения объема производства осуществляется материальная оценка лесосеки или запаса древесины в плотных кубометрах. При этом применяются специальные таблицы (разрядов высот и объемов стволов, выхода отдельных сортиментов из деловых стволов), разработанные по лесотаксовым поясам и породам леса. Исчисленная плата за отпуск древесины на корню фиксируется в лесорубочных билетах, выданных на заготовку и вывоз древесины. Мелкий отпуск леса осуществляется по особым ордерам -- лесорубочным билетам, которые должны быть получены лесопользователю до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях лесосек.

Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в бюджет в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки: 15 марта -- 25%, 15 апреля -- 10,15 июня -- 10,15 июля -- 10,15 сентября -- 15, 15 ноября -- 15,15 декабря -- 15%. В случае отпуска древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 м сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится полностью перед выпиской лесорубочного билета. При получении лесорубочного билета после наступления срока очередного взноса платы за отпуск древесины на корню лесозаготовители вносят в бюджет все платежи по истекшим срокам.

Арендная плата взимается при долгосрочном пользовании (при аренде участков лесного фонда на срок до 49 лет) для осуществления одного или нескольких видов лесопользования. Размер арендной платы и порядок ее уплаты определяется договором аренды. При этом учитываются вид лесопользования, размер участка, годовой размер лесопользования на арендуемом участке лесного фонда и действующие ставки податей за данный вид лесопользования. Арендная плата определяется как сумма платежей по видам лесопользования, предусмотренным договором аренды. При заготовке древесины на арендованном участке в порядке рубок главного пользования арендная плата не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню.

Плата за перевод лесных земель в нелесные для использования в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, взимается с юридических и физических лиц, в интересах которых осуществляется этот перевод. Размер платы, порядок взимания и учета определяются Правительством РФ.

Лесной кодекс РФ (ст. 107) освобождает от платежей за пользование лесным фондом для собственных нужд следующие категории:

1) участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

2) инвалиды I и II групп;

3) пенсионеры, проживающие в сельской местности;

4) лица, пострадавшие от стихийных бедствий;

5) вынужденные переселенцы;

6) крестьянские (фермерские) хозяйства;

7) представители коренных малочисленных народов.

Объемы лесопользования для собственных нужд устанавливаются в соответствии с нормативами, утвержденными органами государственной власти субъектов РФ.

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом в Российской Федерации регулируется в основном нормами лесного и гражданского законодательства. Отсутствие должного налогового законодательства по платежам за пользование лесным фондом приводит к невозможности применения в полной мере соответствующего налогового инструментария, обеспечивающего обязательность, полноту и своевременность внесения платежей в доход бюджета. Например, тот факт, что сроки внесения в бюджет платы за древесину, отпускаемую на корню, в настоящее время установлены Инструкцией ГНС РФ от 19.04.1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню», препятствует взысканию с лесопользователей пени за нарушение этих сроков. В трактовке Налогового кодекса РФ взыскание пени правомерно только за нарушение сроков уплаты налогов, установленных налоговым законодательством. Таким же проблематичным является взыскание пени за нарушение сроков, установленных в соответствии с нормами лесного законодательства при предоставлении участков лесного фонда в аренду.

Применение Инструкции ГНС РФ от 19.04.1995 г. № 25, сохраняющей старые правовые нормы, затрудняет деятельность налоговых органов по контролю за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, порождает спорные ситуации, снижает эффективность контрольной работы, не позволяет обеспечить необходимую собираемость платежей за пользование лесным фондом. Судебные органы в этих условиях зачастую вынуждены считать правомерными требования налогоплательщиков о пересмотре решений, принятых налоговыми органами по результатам налоговых проверок. Все перечисленные проблемы могут быть решены с принятием нового Лесного кодекса РФ и соответствующего налогового законодательства.

Заключение