Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками являются: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

1. По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование (территория субъекта (ов) РФ, на которой расположен участок)

2. По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.

Объектами налогообложения являются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Объектом налогообложения НДПИ не признаются: (статья 336 НК РФ).

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления;

2. Добытые геологические коллекционные материалы;

3. Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов;

4. Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база

НДПИ уплачивается со стоимости добытых полезных ископаемых, она и является налоговой базой по этому налогу.

Организация должна рассчитывать эту стоимость отдельно по каждому виду своей продукции.

Для того, чтобы найти стоимость добытого полезного ископаемого (Спи) нужно умножить количество добытого полезного ископаемого (Кпи) на стоимость его единицы (Сед):

Спи = Кпи *Сед

Единицей полезного ископаемого в зависимости от его вида может быть единица нетто массы (грамм, килограмм, тонна и т. д.) или объема (литр).

Как определить количество добытых полезных ископаемых подробно описано в ст. 339 НК РФ.

Здесь возможно два метода: прямой (с помощью измерительных приборов); косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Метод, выбранный налогоплательщиком, надо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем его можно будет заменить, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

Как рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого. В соответствии со ст.340 НК РФ этот расчет можно провести одним из трех способов:

Первый или второй способ предусматривает, что налогоплательщик должен исходить из выручки от реализации полезного ископаемого, полученной за соответствующий квартал. Разница между этими способами состоит лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые получают субвенции из бюджета.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те налогоплательщики, которые не могут определить выручку от реализации (например, если такой выручки просто нет). Суть способа состоит в том, что стоимость полезного ископаемого принимают равной расчетной стоимости. А расчетную стоимость формируют из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли. При этом к прямым расходам ст. 340 НК РФ относит:

- материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (за исключением затрат на хранение, транспортировку, предпродажную подготовку и реализацию);

- расходы на оплату труда работников, занятых добычей полезных ископаемых;

- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным при добыче полезных ископаемых;

- затраты на ремонт основных средств;

- финансовые вложения на освоение природных ресурсов;

- расходы по ликвидации основных средств, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Все остальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (за исключением резерва по сомнительным долгам), считаются косвенными.

Прямые расходы надо распределить между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства. Как это сделать, рассказано в статье 319 НК РФ. В свою очередь косвенные расходы надо распределить между всеми видами товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком. Это можно сделать исходя из доли каждого товара (работы, услуги) в общей выручке от их реализации.

Налоговый период - календарный месяц.

2. Платежи за пользование природными ресурсами

Все платежи в отраслях природопользования делятся на две группы:

1) платежи, покрывающие административные расходы на функционирование структур, обеспечивающих управление и контроль деятельности предприятий;

2) платежи, предназначенные для изъятия дифференциальной ренты.

Платежи из первой группы представляют собой плату за административное действие или услугу со стороны государства и уплачиваются за предоставление или возобновление права на природопользование сразу после подачи запроса до его рассмотрения. Если запрос не удовлетворяется, то платежи этого рода обычно возвращаются предприятию. Дополнительные платежи, которые поступают в специализированные фонды, создаваемые для улучшения качества и развития соответствующих услуг, обычно взимаются за лабораторные анализы; геологическое исследование территории, топографическую съемку местности; оценку природного объекта; регистрацию и сертификацию документов.

Платежи из второй группы делятся на:

· арендную плату, или земельную ренту, которая является платой за исключительное право использовать природный ресурс на данном участке земли. Она рассчитывается на единицу арендованной территории и уплачивается собственнику земли - правительству страны (в большинстве стран) или правительству региона. В случае если земля находится в частной собственности, в ряде государств допускается уплата земельной ренты ее владельцу. В первые годы эксплуатации природного ресурса арендная плата устанавливается для того, чтобы стимулировать развитие производств;

· дифференциальную ренту, которая, по сути, является платежом государству за привилегию использовать истощаемые (ограниченные) ресурсы, обеспечивает основную часть средств, поступающих в государственную казну. Она рассчитывается исходя из валового дохода производителя, а не по его чистой прибыли. Поскольку это плата за истощение, то для оценки ее величины необходима оценка природного ресурса;

· пошлины, которые устанавливаются при импорте или экспорте продукции природопользования. Экспортные пошлины направлены на изъятие доходов, возникающих за счет различия мировых и внутренних цен на сырье и товары. Экспортные пошлины не должны ослаблять позиции местного производителя на мировом рынке, а импортные пошлины - на внутреннем рынке сырья и продукции природопользования.

Платежи за природные ресурсы подразделяются на виды по отдельным ресурсам.

Платежи за землю зависят прежде всего от типа отношений собственности: землевладения, бессрочного (постоянного) или временного пользования земельными участками, их аренды. Так, за земельные участки, находящиеся в собственности, взимается земельный налог. Размеры платы за землю определяются в зависимости от площади, качества и местоположения земельного участка с учетом его кадастровой оценки. Платежи за землю обычно поступают на специальные бюджетные счета местных представительных органов, на территории которых находятся земельные участки. Так, в России плата за землю является сегодня единственным видом так называемых природно-ресурсных налогов и платежей, в установлении размера которого участвуют органы местного самоуправления. Для стимулирования рационального природопользования земли эти виды платежей должны направляться исключительно на цели, связанные с финансированием мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра и мониторинга, охране земель, повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели, а также на погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, процентов за пользование ими, на фиксированные выплаты землепользователям, ведущим сельскохозяйственное производство на землях низкого качества, инженерное и социальное обустройство территории.

За арендуемую землю взимается арендная плата. При аренде земельного участка у собственника земли арендная плата, как правило, поступает на его счет. Арендная плата, получаемая собственником земли, используется им по своему усмотрению.

В разных странах существуют определенные льготы по взиманию платы за землю. Так, в России от платы за землю полностью освобождаются 23 категории землепользователей, в том числе заповедники, ботанические сады, предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные или малопродуктивные в соответствии с кадастровой оценкой земли и т.д.

Плата за пользование недрами(природными ресурсами, получаемыми из недр Земли) может быть следующих видов - разовый сбор (бонус) за участие в конкурсе (аукционе, тендере) за право пользования недрами; периодический сбор (плата) за лицензию на недропользование; регулярные платежи за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы (т.е. косвенный налог на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками); плата за геологическую информацию о недрах; платежи за землю или за акваторию и участок дна территориального моря; другие налоги, сборы и платежи, предусмотренные конкретным законодательством.

3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

За негативное воздействие на окружающую среду вносится плата. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее -- Закон № 7-ФЗ).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду (далее -- плата) не является налоговым платежом, поэтому положения Налогового кодекса на нее не распространяются.

В статье 16 Закона № 7-ФЗ указано, что порядок исчисления и взимания платы устанавливается законодательством Российской Федерации. Однако пока соответствующий закон отсутствует, базовым нормативным правовым документом по этому вопросу является Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (далее -- Порядок). Он утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632. Нормативы платы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (далее -- постановление № 344).

С 1 января 2005 года администрированием платы занимается Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор). Это определено Федеральным законом от 23.12.2004 № 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год". Приказом Ростехнадзора от 24.08.2005 № 604 функции администратора платы возложены на территориальные органы данного ведомства. При этом пунктом 4 постановления Правительства РФ от 28.08.92 № 632 установлено, что органы исполнительной власти субъектов Федерации могут корректировать размеры платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий и зачислять эти средства в счет таких платежей.

Объектом платы являются некоторые виды негативного воздействия на окружающую среду. Они перечислены в пункте 2 статьи 16 Закона № 7-ФЗ. Причем данный перечень не является закрытым.

Однако нормативы платы установлены только в отношении отдельных видов воздействия. Это:

выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

размещение отходов.

Учитывая изложенное, фактически объект взимания платы появляется только при тех видах воздействия на окружающую среду, в отношении которых установлены ставки, хотя формально список таких видов гораздо шире.

Вносить плату должны предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, которые осуществляют любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием, и в процессе деятельности которых имеют место какие-либо из указанных видов вредного воздействия на окружающую среду (п. 1 Порядка).

Таким образом, обязанность вносить плату может появиться у любой организации, например, из-за использования транспорта. Ведь транспортные средства относятся к передвижным источникам выбросов в атмосферу загрязняющих веществ. На это указано в пункте 2 статьи 14 и пункте 4 статьи 17 Федерального закона от 04.05.99 № 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха".

Нормативы платы за выбросы передвижными источниками установлены в зависимости от видов топлива (приложение № 1 к постановлению № 344). Поэтому обязанность платить за негативное воздействие на окружающую среду возникает, если используются транспортные средства (иные передвижные источники), которые работают:

на неэтилированном бензине;

дизельном топливе;

керосине;

сжатом природном газе;

сжиженном газе.

Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками приведены в приложении № 1 к постановлению № 344. Если организация осуществляет выбросы загрязняющих веществ, которые перечислены в указанном приложении, у нее появляется обязанность по внесению платы.

Что касается размещения отходов производства и потребления, то с ним такая ситуация. Согласно статье 1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее -- Закон № 89-ФЗ) к отходам производства и потребления относятся остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые утратили свои потребительские свойства. Под размещением отходов понимается их хранение и захоронение.

Приказом МПР России от 02.12.2002 № 786 был утвержден федеральный классификационный каталог отходов (далее -- каталог). Если организация в процессе деятельности производит какие-либо отходы, указанные в каталоге, она должна вносить плату за их размещение.

Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления установлены по видам класса опасности отходов. В примечании к каталогу сказано, что последняя цифра 13-значного кода, который присвоен каждому виду отходов, означает класс их опасности.

Например, код несортированных пищевых отходов кухонь и организаций общественного питания заканчивается цифрой 5. Это означает, что они относятся к отходам V класса опасности (практически неопасные). Данный класс опасности указан в Нормативах платы за размещение отходов. Следовательно, предприятия общественного питания и организации, имеющие столовые (кухни) для сотрудников, должны исчислять и вносить плату за размещение отходов.

Многие организации для вывоза отходов на свалки заключают договоры с профильными фирмами. В связи с этим возникает вопрос: кто в таком случае должен вносить плату?

Плательщиком выступает либо собственник отходов, либо лицо, которое их размещает по поручению собственника. Причем если отходы производства и потребления размещаются от лица собственника, то он и является плательщиком.

Если отходы производства и потребления размещаются от лица того, кто действует по поручению собственника (от лица посредника-комиссионера), платить за это обязан именно посредник. Об этом сказано в письме Ростехнадзора от 23.12.2005 № СС-47/145.

Ставки платы согласно постановлению № 344 установлены твердые -- в рублях за единицу измерения загрязняющего вещества. Причем эти ставки могут быть базовыми или дифференцированными.

Предусмотрено два вида базовых ставок (базовых нормативов) платы:

за вредное воздействие в пределах допустимых нормативов;

за вредное воздействие сверх допустимых нормативов, но в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Кроме того, в пункте 5 Порядка приведен общий для всех видов вредного воздействия расчет платы за сверхлимитное загрязнение, который будет рассмотрен ниже.

Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности для окружающей природы и здоровья населения. Можно продемонстрировать это на примере тех же выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками. Для них установлены нормативы платы по видам топлива (табл. 1).

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие такие экологические факторы, как природно-климатические особенности территорий и значимость природных и социально-культурных объектов. Эти коэффициенты указаны в приложении № 2 к постановлению № 344.

Например, в Центральном округе действует коэффициент 1,9 для атмосферного воздуха и коэффициент 1,6 для почвы (при определении платы за размещение отходов производства и потребления). Кроме того, если выброс загрязняющих веществ осуществляется в атмосферный воздух городов, дополнительно к коэффициенту 1,9 применяется коэффициент 1,2.

Базовые ставки платы умножаются на установленные коэффициенты и таким образом получаются дифференцированные ставки.

Дифференцированные ставки платы могут устанавливать органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Это предусмотрено в пункте 4 постановления Правительства РФ от 28.08.92 № 632.

Все нормативы платы, которые были утверждены в 2003 году постановлением № 344, применяются в 2006 году с коэффициентом 1,3, а нормативы платы, утвержденные в 2005 году постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 № 410, -- с коэффициентом 1,08. Основанием служит статья 19 Федерального закона от 26.12.2005 № 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год".

Приказом Ростехнадзора от 08.06.2006 № 49 в текущем году установлены сроки перечисления платы ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание: с 2006 года утратил силу действовавший ранее порядок, согласно которому 10% платы направлялось в федеральный бюджет.

Таблица 1. Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (согласно приложению № 1 к постановлению № 344)

Теперь налогоплательщики не распределяют сумму платы по бюджетам -- это обязанность органа, который осуществляет кассовое обслуживание соответствующего бюджета.

Территориальные органы Ростехнадзора доводят до сведения плательщиков реквизиты счетов, открытых для платы территориальными органами Федерального казначейства, и порядок заполнения платежных поручений на ее перечисление.

Порядок постановки на учет плательщиков и виды отчетности, которую им надо сдавать в Ростехнадзор, в настоящее время федеральными нормативными правовыми актами не установлены. Но исходя из функций и правомочий Ростехнадзора, эти вопросы могут быть урегулированы приказами и распоряжениями территориальных подразделений данного ведомства.

Таким образом, по всем вопросам, связанным с платой за негативное воздействие, следует обращаться в то подразделение Ростехнадзора, которое действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Нормативы и лимиты негативного воздействия

Для расчета платы исходными данными служат предельно допустимые нормативы и лимиты негативного воздействия на окружающую среду. О них сказано в пунктах 1--3 статьи 23 Закона № 7-ФЗ.

Нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ для стационарных, передвижных и иных источников воздействия на окружающую среду устанавливают субъекты хозяйственной и иной деятельности. При этом указанные субъекты руководствуются нормативами допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативами качества окружающей среды, а также технологическими нормативами.

Лимиты на выбросы и сбросы могут устанавливаться, только если невозможно соблюсти нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ. Это допускается лишь при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.

Выбросы и сбросы химических веществ в окружающую среду в пределах установленных нормативов и лимитов допускаются на основании разрешений, которые выдают указанные органы исполнительной власти.

Нормативы платы за размещение отходов установлены за превышение лимита на размещение.

Лимит на размещение отходов представляет собой предельно допустимое количество отходов конкретного вида, которое разрешается размещать определенным способом на установленный срок в объектах размещения отходов с учетом экологической обстановки на данной территории. Так сказано в статье 1 Закона № 89-ФЗ.

Общий для всех видов негативного воздействия порядок разработки и утверждения нормативов установлен постановлением Правительства РФ от 03.08.92 № 545. Кроме того, для каждого отдельного вида воздействия на окружающую среду имеется свой порядок разработки и утверждения нормативов (табл. 2).

Будущие плательщики должны самостоятельно рассчитать проекты нормативов вредного воздействия на окружающую среду по каждому конкретному источнику.

В отношении вводимых в эксплуатацию новых или реконструированных объектов хозяйственной и иной деятельности расчеты делаются на основе проектной документации. По действующим объектам хозяйственной и иной деятельности расчеты производятся исходя из данных инвентаризации выбросов вредных (загрязняющих) веществ. Затем расчеты согласовываются с уполномоченным органом исполнительной власти (с 2005 года -- это территориальные органы Ростехнадзора), который по результатам согласования утверждает нормативы (лимиты) и выдает разрешение на определенный вид вредного воздействия в утвержденных пределах.

Порядок расчета платы

Правила расчета платы содержатся в пунктах 3--5 Порядка. Прежде всего определяется ставка -- базовая или дифференцированная. Последняя рассчитывается в том случае, если для конкретного природного или социально-культурного объекта установлен коэффициент, учитывающий экологические факторы и значимость данного объекта.

Обратите внимание

Субъекты РФ не вправе устанавливать базовые ставки Законодатель предоставил органам исполнительной власти субъектов РФ право устанавливать лишь дифференцированные ставки. Вводить дополнительные базовые ставки (например, по тем загрязняющим веществам, для которых постановлением № 344 не предусмотрены ставки) они не могут. На это указано в Определении Верховного суда РФ от 24.11.2004 № 2-Г04-7.

Как уже отмечалось, в 2006 году к ставке (базовой или дифференцированной) применяется еще и коэффициент 1,3 или 1,08.

Если размеры выбросов (сбросов) загрязняющих веществ или объемы размещаемых отходов не превышают установленные для плательщика предельно допустимые нормативы, то плата рассчитывается таким образом. Сначала ставка платы умножается на величину соответствующего вида загрязнения, а затем полученные показатели суммируются по всем видам загрязнений.

Задача 1

Восстановительная стоимость объекта основных средств, включенных в 9 амортизационную группу по состоянию на 01 января отчетного года составляет 2.000.000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 30 лет. Определить ежемесячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений за январь отчетного года.

Решение.

При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма амортизации будет составлять: 30 лет * 12 мес = 360 месяцев - срок полезного использования объекта, ежемесячная норма 1/360*100 = 0,278%, а сумма амортизационных отчисления за январь: 2 000 000 * 0,278/100 = 5560 руб.

Задача 2

налогообложение платеж амортизация отчисление

Организация предоставила в рекламных целях физическому лицу услуги по ремонту квартиры на безвозмездной основе. Признаётся ли доходом работы и оказание услуги физическому лицу в натуральной форме?

Решение.

Если Вы предоставляете услуги на безвозмездной основе, то доходом не признается. Если Вы получаете от физического лица денежные средства за услугу - это признается доходом организации, более того, если Вы находитесь на ОСНО(общая система налогообложения), то ещё и обязаны исчислить НДС, конечно же, если эта услуга не попадает под ставку НДС 0%.

Список литературы

1. Токмаков, В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, второй с постатейными материалами.- М., 2005. - 1112 с.

2. Чуркин, А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. - М., 2003. - 120 с.

3. Чуркин, А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. - М., 2003. - 120 с.

4. Томаров, В.В. Местные налоги: правовое регулирование. - М., 2002. - 207 с.

5. Староверова, О.В. Налоговый процесс: Учебное пособие / О.В.- М., 2004. - 192 с.

6. Пепеляев, С.Г. Налоги: реформа и практика. - М., 2005. - 287 с.

7. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М., 2003. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru