Особенности применения специальных налоговых режимов

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

в г. НЯГАНИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

на тему:

Особенности применения специальных налоговых режимов

Выполнил:

Студентка 3 курса ОЗО (ОЗО СОП),

специальность: Экономика

Малашко Светлана

Проверил: КЭН доц. Огородникова И.И.

Нягань - 2013



СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. Специальные налоговые режимы

1.1 Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

1.2 Упрощенная система налогообложения

1.3 Единый налог на вмененный доход

1.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

1.5 Патентная система налогообложения

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



Глава I. Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим-- особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с иными федеральными законами.

1.1 Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов.

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Юридические и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 настоящего Кодекса, за исключением следующих налогов и сборов:

1) налога на добавленную стоимость;

2) акцизов;

3) платы за загрязнение окружающей природной среды;

4) утратил силу. - Федеральный закон от 31.12.2002 N 193-ФЗ;

5) государственной пошлины;

6) таможенной пошлины;

7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

9) лицензионных сборов.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.

Налоговым периодом признается квартал. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 346.6 настоящего Кодекса, и налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 346.4 настоящего Кодекса.

Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2 Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

§ 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

§ 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

§ средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

§ по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ(условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Объектом налогообложения признаются:

· Доходы

· Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применение УСН позволяет не уплачивать индивидуальным предпринимателям следующие налоги:

· НДФЛ

· Налог на имущество физических лиц

· НДС

Применение УСН позволяет не уплачивать организациям следующие налоги:

· НДФЛ

· Налог на имущество

· НДС

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН:

1. Единый налог

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

§ на финансирование страховой части пенсии

§ на финансирование накопительной части пенсии

3. ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода.

4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

5. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС)

6. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

7. НДС

§ ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151)

§ в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5)

§ по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)

8. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят)

§ с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса

9. НДФЛ (уплачивают только ИП)

§ с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса

10. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)

§ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

§ приобретение в собственность нефтепродуктов;

§ реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

§ продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;

§ реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

11. Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)

12. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)

13. Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Региональные законы о транспортном налоге)

14. Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)

15. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)

16. Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

· в федеральный бюджет -- 30%;

· 2) в бюджеты субъектов РФ -- 15%;

· 3) в местные бюджеты -- 45%;

· 4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования -- 0,5%;

· 5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -- 4,5%;

· 6) в бюджет Фонда социального страхования РФ -- 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

§ в бюджет Пенсионного фонда РФ -- 60%;

§ в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования -- 2%;

§ в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -- 18%;

§ в бюджет Фонда социального страхования РФ -- 20%.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

С 1 января 2013года организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы отчетность в общеустановленном порядке часть 1 статьи 6 ФЗ от 06.12.2011года № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

налогообложение сельскохозяйственный патентный доход

1.3 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -- налог, который применяется в отношении только определенных видов деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению и прочее. Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны, особенно для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

· бытовые и ветеринарные услуги;

· услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

· автотранспортные услуги;

· розничная торговля;

· услуги общественного питания;

· размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

· услуги временного размещения и проживания;

· передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Суть единого налога на вмененный доход в следующем. Государство считает, что определенный вид деятельности приносит в месяц определенную сумму дохода - так называемый вмененный доход. Вот этот доход и облагается налогом. Реальный доход организации или ИП от указанного вида деятельности - будь он меньше или больше вмененного - на расчет налога никак не влияет.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, организации и ИП не платят следующие налоги:

· налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц - для ИП);

· налог на имущество;

· налог на добавленную стоимость - за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ

НК РФ устанавливает ряд ограничений на применение ЕНВД:

· Ограничения по источнику капитала - не могут применят ЕНВД организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;

· Ограничения по численности работников - средняя численность работников не должна превышать 100 человек;

· ИП, перешедшие на УСНО на основе патента.

· Нельзя применять ЕНВД, если деятельность попадающая под ЕНВД осуществляется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

· Единый налог на вмененный доход - налог, которым облагаются определенные виды деятельности. Применять ЕНВД могут только небольшие организации и ИП. Отказаться от его применения нельзя.

· Данный налоговый режим введен, с одной стороны, для облегчения налогового бремени небольших организаций и ИП, а с другой стороны, для увеличения собираемости налогов в отношении тех видов деятельности, в которых трудно проконтролировать реальные доходы. С 2013 года обязательность применения ЕНВД планируется отменить.

С 2013 года ЕНВД стал добровольным.

1.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции -- особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

· было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

· при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

· предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Правовое регулирование.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение о разделе продукции.

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. - Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к "непривлекательным" месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

· Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами

· Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции

· Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Освобождение от налогов и сборов

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

· от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

· налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

· таможенных пошлин;

· транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

· НДС

· Налог на прибыль организаций

· Налог на добычу полезных ископаемых

· Платёж за пользование природными ресурсами

· Плата за негативное воздействие на окружающую среду

· Водный налог

· Государственная пошлина

· Таможенные пошлины

· Земельный налог

· Акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё)

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

· Государственная пошлина;

· Таможенные пошлины;

· Налог на добавленную стоимость;

· Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

1.5 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) - это специальный режим налогообложения при котором уплата упрощенного налога происходит авансом. В подтверждении факта уплаты налогов налоговая инспекция выдает документ, который называется патент.

· Патентная система налогообложения введена с 2013 года ( Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

· Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

· Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Патентная система налогообложения вводится с 1 января 2013 года во всех субъектах РФ, за исключением Санкт-Петербурга и Калмыкии.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Налоговым периодом признается: календарный год или срок на который выдан патент (меньше календарного года).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Освобождает от уплаты НДФЛ ( за себя), налога на имущества физических лиц, НДС, но при этой системе необходимо платить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным

Патентная система налогообложения введена с 01.01.2013 года, в связи с эти прекращается применение ИП УСН на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 НК РФ, а сама статья с указанной даты утрачивает силу.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2010, №10. - С.76-86.

2. Налоговый Кодекс РФ, части I ,II // Издательский дом «ЭКСМО», Москва 2013года.

3. Народная бухгалтерская энциклопедия http://wiki.klerk.ru/

4. Персональный юридический сайт http://advocatshmelev.narod.ru/tax_usn-patent.html

5. Википедия http://ru.wikipedia.org/

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.

Размещено на Allbest.ru

...