Налоговый учет доходов от реализации продукции
Понятие доходов в налоговом учете. Правила определения выручки от реализации. Закрепление в учетной политике метода признания доходов. Сумма выручки при предоставлении товарного кредита. Учет доходов по производствам с длительным технологическим циклом.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.11.2013 |
| Размер файла | 26,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Понятие доходов в налоговом учете и их классификация
- 1.1 Понятие доходов для целей налогообложения прибыли
- 1.2 Классификация доходов в налоговом учете
- 1.3 Порядок определения доходов
- 2. Доходы от реализации
- 2.1 Что понимается под доходом от реализации
- 2.2 Правила определения выручки от реализации
- 2.2.1 Общие положения
- 2.2.2 Закрепление в учетной политике метода признания доходов
- 2.2.3 Порядок признания доходов при методе начисления
- 2.2.4 Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- 2.3 Особенности определения доходов от реализации
- 2.3.1 Особенности определения доходов отдельных организаций
- 2.3.2 Особенности определения доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами
- 2.3.3 Особенности определения доходов от реализации ценных бумаг
- 2.4 Порядок налогового учета доходов от реализации
- 2.4.1 Общие правила налогового учета доходов от реализации
- 2.4.2 Налоговый учет доходов в иностранной валюте
- 2.4.3 Учет доходов при реализации товаров через комиссионера
- 2.4.4 Определение суммы выручки при предоставлении товарного кредита
- 2.4.5 Учет доходов по производствам с длительным технологическим циклом
- Заключение
- Библиографический список
- доход налоговый учет выручка
Введение
Основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом прибыль является объектом налогообложения.
Но далеко не все доходы организации подлежат обложению налогом на прибыль, поэтому налогоплательщику важно иметь четкое представление о том, какие доходы должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, а какие - нет.
Конкретные виды налогооблагаемых доходов организации перечислены в законодательстве о налогах и сборах. Однако предусмотреть заранее все варианты получения налогоплательщиком экономической выгоды невозможно. В связи с этим в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) предусмотрен открытый перечень доходов налогоплательщика, подлежащих включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Поскольку законодательный перечень налогооблагаемых доходов не является исчерпывающим, на практике возникают налоговые споры, связанные с квалификацией для целей налогообложения прибыли тех или иных финансовых поступлений организации. В такой ситуации особую актуальность приобретают разъяснения Минфина России и ФНС России. Наряду с этим трудно переоценить значение постановлений Президиума ВАС РФ.
Некоторые нормы законодательства о налогах и сборах сформулированы так, что бывает непросто понять истинный смысл того или иного правового предписания. Кроме того, налоговое законодательство является динамично развивающейся отраслью права, подверженной изменениям и дополнениям. В связи с этим налогоплательщик нуждается в официальном толковании спорных положений налогового законодательства.
В связи с этим тема налогового учета доходов является очень актуальной в настоящее время.
Цель данной работы рассмотреть порядок налогового учета доходов от реализации продукции (работ, услуг).
1. Понятие доходов в налоговом учете и их классификация
1.1 Понятие доходов для целей налогообложения прибыли
Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Как отмечают арбитражные суды, ст. 41 НК РФ является отсылочной нормой права, которая конкретизирована в соответствующих главах настоящего Кодекса (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу N А66-7256/2005). [7]
Из вышеизложенного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А19-15824/06-15-Ф02-6839/06-С1 по делу N А19-15824/06-15, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2005 по делу N Ф08-2059/2005-831А).
При этом из положений налогового законодательства следует, что доходом при определении объекта налогообложения является общая сумма поступлений (в денежной или натуральной форме) как из всех источников, так и от осуществления налогоплательщиком какого-либо одного вида деятельности (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2006, 30.08.2006 N Ф03-А59/06-2/2901 по делу N А59-6805/05-С15).
Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-2983/2006(22709-А27-15) по делу N А27-33861/05-2).
Для того чтобы экономическая выгода была признана доходом для целей налогообложения прибыли, она должна быть определена гл. 25 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2005 по делу N КА-А40/3987-05).
Для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль, недостаточно предусмотреть потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (ст. 17 НК РФ).
1.2 Классификация доходов в налоговом учете
Одна из классификаций доходов содержится в ст. 248 НК РФ. Согласно данной норме права доходы налогоплательщика подразделяются на следующие группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Определение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав дано в ст. 249 НК РФ, в соответствии с которой в целях гл. 25 настоящего Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
По смыслу ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не приведенные в ст. 249 настоящего Кодекса. [10]
Перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренный соответственно ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому организации имеют право самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях Кодекса, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы в зависимости от того, признаются операции, проводимые налогоплательщиком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью или нет.
Другая классификация доходов дана в ст. 42 НК РФ, в соответствии с которой доходы организации подразделяются на следующие группы:
- доходы от источников в Российской Федерации;
- доходы от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 42 НК РФ, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким уполномоченным органом, как правило, является Минфин России. На это указано, например, в ст. 3 Конвенции от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, которая ратифицирована Федеральным законом от 26.11.2002 N 146-ФЗ "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".
Этот вывод подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72974 <О порядке обложения налогом на прибыль иностранных компаний, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства>.
В аналогичном порядке в вышеуказанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Определение этих долей осуществляется самим налоговым агентом, который обращается в Минфин России только в случае, если тот или иной доход невозможно однозначно отнести к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за ее пределами.
1.3 Порядок определения доходов
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 N 20-12/31025.3).
Данное положение не распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.
Таким образом, в налоговом учете в составе доходов отражаются суммы НДС, удержанные налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом НДС сумма этого налога учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, направленной на получение дохода.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 настоящего Кодекса.
Внереализационные доходы устанавливаются в порядке, определенном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 Налогового Кодекса.
2. Доходы от реализации
2.1 Что понимается под доходом от реализации
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Из вышеприведенной нормы следует, что доходом налогоплательщика является выручка от реализации как товаров, так и работ, услуг. Вышеуказанные товары, работы и услуги могут быть как произведены самим налогоплательщиком, так и приобретены им у третьих лиц.
Понятие реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения дано в ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Передача права собственности на товары не регулируется положениями налогового законодательства (Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/3534-07 по делу N А40-62398/06-76-436).
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. [8]
В соответствии со ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. При этом согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
По мнению Минфина России, к доходам от реализации следует относить, например, доходы от продажи квартиры. При этом доходы от продажи квартир признаются для целей налогообложения прибыли на дату перехода прав собственности на объект, то есть на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на квартиру.
Если сдача имущества в аренду является для организации основным видом деятельности, доходы в виде получаемой арендной платы должны относиться к доходам от реализации
По мнению налоговых органов, в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг) может рассматриваться, например, спонсорский вклад (взнос), предназначенный для финансирования спонсорской рекламы при проведении международного форума.
На основании ст. ст. 249 и 271 НК РФ спонсорский вклад (взнос), предназначенный для финансирования спонсорской рекламы, учитывается в составе облагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль организации (спонсорополучателя) на момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) по проведению спонсорской рекламы и рассматривается в этом случае в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг).
2.2 Правила определения выручки от реализации
2.2.1 Общие положения
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. ст. 271 или 273 настоящего Кодекса.
2.2.2 Закрепление в учетной политике метода признания доходов
Выбранный организацией метод признания доходов и расходов должен быть прописан в ее учетной политике для целей налогообложения. Так, в ст. 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
2.2.3 Порядок признания доходов при методе начисления
Порядок признания доходов при методе начисления установлен в ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой в целях гл. 25 настоящего Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности их признания.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по этим работам (услугам). [9]
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 настоящего Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Например, датой реализации услуг по авиаперевозке у организации, осуществляющей чартерные авиаперевозки, при реализации билетов на чартерные рейсы посредством привлечения агента для целей налогообложения прибыли при методе начисления является дата вылета чартерного авиарейса.
Датой признания дохода по договору уступки права требования должен считаться день, когда право требования переходит от прежнего участника долевого строительства к новому. Расход в виде суммы первоначально внесенного инвестиционного взноса для целей исчисления налога на прибыль должен признаваться также в момент перехода права по договору. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования для целей налогового учета определены ст. 279 НК РФ.
Арбитражные суды отмечают, что для признания доходов методом начисления необходимо установить момент передачи права собственности на товар вне зависимости от даты выставления счетов-фактур и оплаты товара
Как показывает практика, при определении даты получения дохода от реализации иногда возникают налоговые споры. В качестве примера приведем случай, рассмотренный в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
2.2.4 Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе регламентирован в ст. 273 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. [11]
Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ в целях гл. 25 настоящего Кодекса датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
По мнению Минфина России по рассматриваемому вопросу, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Для целей налогообложения, как это установлено ст. 40 НК РФ, принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено этой статьей Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, в целях налогообложения прибыли выручка формируется на основании существенных условий договора исходя из цены реализации содержащего драгоценные и сопутствующие металлы сырья либо на основании методики ее определения с учетом паспортов и актов изменения качественного состояния сырья, составленных аффинажными заводами, в зависимости от конкретных условий договора.
2.3 Особенности определения доходов от реализации
2.3.1 Особенности определения доходов отдельных организаций
В гл. 25 НК РФ установлены особые правила определения доходов отдельных категорий налогоплательщиков, в частности:
- банков (ст. 290);
- страховых организаций (ст. 293);
- негосударственных пенсионных фондов (ст. 295);
- профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 298);
- иностранных организаций (ст. 309).
2.3.2 Особенности определения доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами
Кроме того, гл. 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами, в частности:
- по операциям с ценными бумагами (ст. 280);
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. ст. 302 - 303);
- по долевому участию в других организациях (ст. 275);
- по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1).
2.3.3 Особенности определения доходов от реализации ценных бумаг
Доходы от реализации ценных бумаг определяются с учетом положений ст. ст. 280 - 282 НК РФ.
Минфин России также обратил внимание налогоплательщиков на то, что ст. 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами (Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/4/154).
Так, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. [9]
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами устанавливается налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) устанавливают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
2.4 Порядок налогового учета доходов от реализации
2.4.1 Общие правила налогового учета доходов от реализации
Порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК РФ, согласно которой доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо установлен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
2.4.2 Налоговый учет доходов в иностранной валюте
Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
Согласно мнению налоговых органов по данному вопросу, выраженному в Письме УФНС России по г. Москве от 27.12.2006 N 20-12/115038 <О расчете для целей налогообложения прибыли средневзвешенной цены акций>, на основании ст. 316 НК РФ фактическая цена реализации ценных бумаг, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации.
Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
2.4.3 Учет доходов при реализации товаров через комиссионера
Если реализация имущества (имущественных прав) производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Отношения между принципалом и агентом регулируются гражданским законодательством с учетом конкретных условий договора агентирования.
Так, согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с нормами ГК РФ агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени (агента или принципала) совершаются сделки.
Согласно ст. 316 НК РФ если реализация имущества (имущественных прав) производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Следовательно, в обязанность агента входит только своевременное извещение принципала о совершенных им операциях.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего организации как агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Кроме того, в состав доходов агента не должны также входить суммы, полученные им от принципала в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения). Исключение составляет величина вознаграждения, полученная агентом от принципала. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Исходя из этого агент, исполняя определенные агентским договором юридические и иные действия по поручению принципала, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет операций по вышеуказанным сделкам осуществляется принципалом, который и определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган (Письмо Минфина России от 24.07.2006 N 03-03-04/2/604).
2.4.4 Определение суммы выручки при предоставлении товарного кредита
Если при реализации товаров расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Понятие "товарный кредит" дано в ст. 822 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
2.4.5 Учет доходов по производствам с длительным технологическим циклом
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.
При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Иными словами, стоимость таких работ (услуг) должна быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете. Соответствующая часть выручки должна быть признана налогоплательщиком в целях налогообложения вне зависимости от поступления денег в качестве аванса.
Заключение
Итак, мы рассмотрели основные вопросы, связанные с налоговым учетом доходов. Правильная квалификация налогооблагаемых доходов организации напрямую связана с определением налоговой базы по налогу на прибыль. Неверное установление правовой природы финансовых поступлений организации может привести к занижению налоговой базы и негативным последствиям в виде доначисления налога на прибыль, начисления пени и взыскания штрафных санкций.
Наряду с правильной квалификацией доходов важно правильно определить дату признания доходов и своевременно отразить их в налоговой отчетности. При этом порядок налогового учета доходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Согласно ст. 313 НК РФ каждая организация должна самостоятельно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения. НК РФ построен на императивных нормах, устанавливающих довольно жесткие правила уплаты налогов, но некоторые статьи Кодекса сформулированы так, что позволяют организации выбирать наиболее удобный вариант исчисления и уплаты налогов. При этом принятое решение должно быть закреплено в учетной политике. В ряде случаев это поможет организации отстоять свою правоту при спорах с налоговыми органами. Учетная политика является, пожалуй, единственным документом, в котором организация может самостоятельно определять правила игры в налоговых правоотношениях. Организации имеют право формировать свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей их деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 09.06.2005 N 222-О). Тем самым налоговое законодательство предоставляет организации возможность выбрать один из вариантов учетной политики, правильное составление которого поможет организации в ее деятельности.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ.
2. О бухгалтерском учете. [Текст]: Федеральный закон №129 - Ф3; принят ГД ФС РФ 23.02.1996 // Российская газета, 1996. - №154.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н // Российская газета, 1998. - №208. - с.3-5.
4. ПБУ 9/99 "Доходы организации". [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н // Российская газета, 23.06.99.
5. Мурзин В.Е., Писцов Г.И., Рабинович А.М. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ // "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006
6. "Комментарий к части второй Налогового Кодекса РФ (поглавный)" Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной // Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2006)
7. Крутякова Т.А. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 41
8. Попова Е.Ю. О формировании доходов и расходов в целях налогообложения прибыли // "Налоговый вестник", 2004, N 5
9. Мясников О.А. "Налоговый учет доходов" // "Налоговый вестник", 2007
10. Семенихин В.И. Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 4
11. Зернова И.М. Кассовый метод признания доходов и расходов // "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 2
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие, структура и сущность доходов. Классификация доходов организации. Признание доходов в бухгалтерском учете. Порядок признания доходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов от реализации товаров. Налоговый учет внереализационных доходов.
курсовая работа [62,3 K], добавлен 15.11.2014Первичные учетные документы по учету доходов. Определение доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета. Нормативная сумма платежа по добровольному страхованию. Регистр-расчет учета доходов.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 05.06.2011Классификация и разновидности доходов предприятия, направления их анализа. Понятие выручки от реализации, методы ее планирования и правила эффективного использования. Факторы роста выручки от реализации продукции и организация работы финансовых служб.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 30.09.2013Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Определение выручки от реализации строительно-монтажных работ. Формирование учетной политики организации. Общие принципы признания доходов и расходов. Содержание заказчика-застройщика.
курсовая работа [49,8 K], добавлен 16.01.2011Сущность доходов организации, классификация, формирование и распределение доходов организации. Отражение доходов в бухгалтерском учете, их аналитический учет. Выручка от реализации продукции, создание, распределение и функции прибыли организации.
курсовая работа [55,1 K], добавлен 11.02.2012Система налогового учета. Учетная политика предприятия. Виды доходов: от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные. Признание доходов для целей налогообложения. Особенности признания доходов "упрощенца" (УСН) в 2014 г.
курсовая работа [235,4 K], добавлен 09.01.2017Понятие, роль и методы формирования доходов от продажи продукции. Направления использования доходов предприятия. Выручка как важнейший показатель финансового состояния. Анализ состава, динамики, структуры и источников формирования доходов от продажи.
курсовая работа [51,7 K], добавлен 26.11.2014Счета для учета доходов и расходов. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Расчет показателей деятельности ЗАО "Корус АКС", составление журнала хозяйственных операций. Анализ выполнения плана по производству и реализации продукции.
курсовая работа [220,1 K], добавлен 12.04.2014Общее понятие, экономическое содержание и виды доходов федерального бюджета. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета на 2013–2015 год. Пути к эффективной налоговой политике, которая способствовала бы повышению бюджетных доходов.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 14.12.2013Особенности определения первоначальной суммы вклада. Расчет доходов банка, определение значения учетной ставки и средней стоимости заемного капитала ОАО. Характеристика значений WAСС. Анализ минимального объема выручки, когда покрываются все издержки.
задача [84,9 K], добавлен 27.01.2013Роль выручки от реализации продукции в формировании финансовых ресурсов предприятия. Планирование и распределение выручки от реализации продукции. Факторы роста выручки от реализации продукции и организация работы финансовых служб предприятий.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 10.04.2007Доходы и расходы: понятие, сущность, основные виды. Прибыль как функция доходов и расходов. Условия признания доходов. Повышение доходов и снижение расходов. Финансовое планирование и прогнозирование. Планирование на уровне государства и его субъектов.
курсовая работа [32,0 K], добавлен 11.02.2010Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.
курсовая работа [648,6 K], добавлен 07.06.2016Теоретические и нормативные основы формирования доходов бюджетов. Динамика и структура доходов Федерального бюджета за 2009-2011 гг. Поступления единого социального налога. Пути решения проблем в политике формирования доходов в области налогообложения.
курсовая работа [362,7 K], добавлен 08.11.2012Классификация доходов: от реализации, внереализационные и не учитываемые при определении налоговой базы. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. Сроки и порядок уплаты налога в виде авансовых платежей, способы заполнения декларации.
контрольная работа [34,9 K], добавлен 04.11.2011Документальное подтверждение права на налоговый кредит и права на налоговую социальную льготу. Порядок ведения учета доходов и расходов для определения общего годового налогооблагаемого дохода. Порядок заполнения налогового расчета по форме 1ДФ.
контрольная работа [30,8 K], добавлен 25.02.2011Организационно-правовые основы государственных доходов Российской Федерации. Характеристика налоговых и неналоговых доходов. Правовая база и анализ доходов Федерального бюджета РФ. Перспективы повышения государственных доходов в современной России.
курсовая работа [771,7 K], добавлен 16.12.2009Процесс зачисления доходов в бюджет. Полномочия администраторов доходов бюджета. Бюджетный дефицит и источники его финансирования. Соглашение об взаимодействии администратора с органом федерального казначейства. Бюджетный учет администрирования доходов.
курсовая работа [47,9 K], добавлен 22.01.2011Понятие и классификация доходов бюджета РФ, их структура, функции и значение. Общая характеристика доходов федерального и местных бюджетов субъектов федерации. Аспекты формирования и зачисления налоговых и неналоговых доходов в бюджеты разных уровней.
реферат [610,4 K], добавлен 09.05.2012Сущность доходов региональных бюджетов и источники их формирования. Понятие и состав налоговых доходов федерального бюджета РФ. Управление доходами региональных бюджетов. Установление специальных налоговых режимов. Принцип стабильности доходов бюджета.
курсовая работа [108,0 K], добавлен 31.05.2013
