Налоговая система и налоговая политика России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет финансово-экономический

Кафедра Налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Налоговая система и налоговая политика России

Исполнительница:

Бобрышева Ольга Владимировна

Руководитель:

Ахмадеев Равиль Габдуллаевич

Москва, 2009 год



Содержание

Введение

1. Сущность налогов и функции налогов. Принципы, ставка налога и метод налогообложения

1.1 Сущность налогов и налоговой системы

1.2 Функции налогов

1.3 Принципы, ставка налога и метод налогообложения

2. Классификация налогов. Методы взимания основных видов налогов

2.1 Классификация налогов

2.2 Виды налогов и сборов

2.3 Порядок и способы исчисления налога

3. Налоговая система и налоговая политика России

3.1 Налоговая политика РФ

3.2 Налоговой системы РФ

3.3 Этапы становления и развития налоговой системы

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - это основная форма доходов государства. Помимо этой финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно - технического прогресса.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике.

Установление или отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам, осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

В новом налоговом законодательстве много нововведений, соответствующих современной рыночной экономике. Законом установлено, что система налогообложения действует без изменения вплоть до принятия решения налоговой реформы об изменении перечня налогового объекта налогообложения и методов их взимания.

Налоговая система занимает очень важное место в развитии страны. Благодаря взиманию налогов постоянно пополняется бюджет РФ. Отсюда деньги идут на заработную плату работающим в бюджетных учреждениях, например: школы, детские сады, детские дома, больницы и.т. д.

Так же денежные средства расходуются на поддержку отдельных отраслей хозяйства и поддержку регионов.

На основании этого, целью данной работы является изучение налоговой политики и налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Понять сущность налогов;

2) Рассмотреть их классификацию;

3) Проанализировать налоговую политику РФ;

4) Изучить налоговую систему РФ;

5) Рассмотреть этапы становления и развития налоговой системы.



1. Сущность налогов и функции налогов. Принципы, ставка налога и метод налогообложения

1.1 Сущность налогов и налоговой системы

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Рикардо Д.: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) определено, что налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги:

- выступают косвенным регулятором развития экономики;

- являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования;

- это обязательный атрибут участников деловых отношений;

- это основной источник формирования государственных доходов;

- один из способов регулирования дефицита бюджета;

- это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;

- это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги - не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присуще всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е., функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, и контроля образует - налоговую систему, которая призвана всемирно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства, она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.

Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на него функций. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

1.2 Функции налогов

Функции налогов - являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и стимулирующая.

Фискальная функция - собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция - суть, основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимым для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товара.

Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины дохода плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

- стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов;

- реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений;

- не стимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра - всегда. Поэтому, эксплуатируя не стимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги будет не из чего взимать;

- подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшим на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово - хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан.

Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «трудно настраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

1.3 Принципы, ставка налога и метод налогообложения

Принципы налогообложения - базовые идеи и положения, наработанные мировым опытом в сфере налогообложения и заложенные в национальное законодательство.

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в XVIII в. (1776 г.) экономистом Смитом А. в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит А. выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

- подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или неравенству в налогообложении;

- налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

- каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить;

- каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист Вагнер А. (конец XIX в.) считал, что налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технический, включающих принципы достаточности и подвижности, народно - хозяйственных, представляющих собой надлежащий источник и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияния обложения отдельными видами его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равно напряженность, податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания.

Вагнер выделил:

- финансовые принципы: достаточность обложения;

- подвижность;

- народно-хозяйственные принципы: выбор источника обложения, т. е., должны ли быть источником обложения только доход отдельного лица или его капитал: как действует налог на плательщика, кто его в действительности несет, т. е., исследование вопроса о переложении налогов;

- принципы справедливости: общность обложения;

- равномерность;

- принципы налогового управления: определенность обложения удобство для плательщика при платеже налога;

- вопрос о возможно меньших издержках по взиманию налогов.

Достаточность и подвижность Вагнер ставит во главе всех принципов, в противность многим другим финансистам, ставившим на первые места принцип справедливости, равномерности обложения и др.

Профессор Такер М. выделяет следующие современные принципы налогообложения:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е., уровня доходов;

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер;

- обязательность уплаты налогов;

- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта.

На мой взгляд, одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимает система организационных принципов, через которые на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе в целом.

В настоящий момент основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции Российской Федерации и НК РФ.

В соответствии с НК РФ к фундаментальным принципам налогообложения относятся:

- принцип не дискриминации налогоплательщиков - порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;

- всеобщность и равенство налогообложения - каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

- экономический приоритет - только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налога;

- презумпция правоты собственника - все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика;

- принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения - налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет.

Наряду с фундаментальными принципами введены и действуют организационные начала.

Организационные принципы - положения, на которых базируется построение налоговой системы Российской Федерации и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.

Единство налоговой системы - основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Равенство правовых статусов субъектов РФ - в основу построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, т. е., разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги).

Подвижность (эластичность) - налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть.

В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Стабильность - налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Этот принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Множественность налогов - налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов.

Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы.

В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов - означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Гармонизация налогообложения с другими странами - в систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.

Ставка налога - размер налога на единицу обложения. Следовательно, ставка налога есть норма обложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой баз.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».

В зависимости от способа определения суммы налога различают:

- равные ставки, т. е., для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например - налог на уборку территории);

- твердые ставки, т. е., на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 1 руб. за квадратный метр площади или 1 МРОТ);

- процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

- Общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);

- Повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие - 30% и 35%);

- Пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены понижения - 10% и нулевая ставка.

В зависимости от содержания различают ставки:

- маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

- фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

- экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Таблица 1. - Пример расчета ставок налога на доходы физических лиц:

Исходные данные для расчета	Сумма
1. Все доходы, полученные российским налоговым резидентом)	268000
2. Социальные налоговые вычеты:
2.1 расходы на лечение и медикаменты (ежегодно не более 38000 р.)	50000
2.2 расходы на образование (ежегодно не более 38000р.)	30000
3. Налоговая ставка	13%
Расчет налоговой базы
Налоговая база (стр. 1 - стр. 2.2 - стр. 2.1, но не более установленного лимита)	200000



Таблица 2:

Вид ставки	Алгоритм расчета	Значение ставки
Маргинальная (МС)	13% от суммы налоговой базы	200000*13/100%=26000р.
Фактическая	Значение МС делится на облагаемый доход	26000/200 000*100%=13,0%
Экономическая	Значение МС делится на совокупный доход	26000/268 000*100%=9.7%

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

- равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

- пропорциональное - для каждого налогоплательщика одинакова ставка налога;

- регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;

- прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.

Базовые идеи и положения, заложенные в НК РФ, представляют собой как фундаментальные принципы налогообложения, так и организационные начала для построения и развития налоговой системы. К первым из них относятся принципы всеобщности и равенства налогообложения, не дискриминации налогоплательщиков, экономического приоритета, презумпции правоты собственника, ясности и доступности понимания порядка налогообложения.

В качестве организационных выступают принципы единства налоговой системы, равенства правовых статусов субъектов РФ, подвижности (эластичности), стабильности, множественности налогов, их исчерпывающего перечня, а также гармонизации налогообложения с другими странами.

Ставка налога есть норма налогового обложения. В рамках принятой классификации бывают равные, твердые, процентные, общие, повышенные, пониженные, маргинальные, фактические и экономические ставки. Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы определяет метод налогообложения.

Различают четыре метода: равное, пропорциональное, регрессивное и прогрессивное.



2. Классификация налогов. Методы взимания основных видов налогов

2.1 Классификация налогов

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Отдельные группы налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно - финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т. е., разделение их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям представлен ниже.

1. По способу взимания различают:

- Прямые налоги;

- Косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются:

- на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

- федеральные налоги, определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

- региональные, устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

- местные налоги, вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта - налогоплательщика выделяют следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги - равно уровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативные налоги - предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

- срочные налоги - уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично - календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:

а) налоги, построенные по принципу резидентства;

б) налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных наоборот.

Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:

- включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

- включаются в цену продукции;

- относится на финансовый результат;

- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

- финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

- удерживаются из доходов работника.

Классификация налогов - это разделение их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) - обусловлена особыми условиями обложения и взимания, а также мерами финансового наказания. Налоги могут различаться:

- по способу взимания (прямые, косвенные);

- в зависимости от органа власти (федеральные, региональные, местные);

- по уровню бюджета (закрепленные, регулирующие) и другим основаниям.

2.2 Виды налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы, порядок их зачисления в бюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, налоговые льготы устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с действующим Налоговым кодексом и взимаются на всей её территории.

В соответствии с НК РФ к федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с НК РФ к региональным налогам относят:

1) Налог на имущество организаций;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Транспортный налог.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

В соответствии с НК РФ к местным налогам относятся:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц.

Особой категорией налогов являются так называемые «специальные налоговые режимы». К ним относятся:

- упрощённая система налогообложения;

- единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- единый сельскохозяйственный налог;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Предусмотрена и функционирует трехуровневая система взимания налогов. Все налоги устанавливаются НК РФ. Федеральные налоги и сборы являются обязательными к уплате на всей территории РФ. Региональные вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Местные налоги и сборы вводятся в действие нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

2.3 Порядок и способы исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организации, НДС и акцизы.

Обязанность исчислять сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента». Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговая инспекция определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога.

Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК РФ. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному:

- Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

- Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В качестве информационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, используются данные бухгалтерского учета, а также данные налогового учета, который официально введен в действие с 1 января 2002 года.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов и их сочетания. Так, при расчете НДС используется некумулятивная система, а налога на доходы физических лиц - кумулятивная система. Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).

Необходимо обратить внимание на то, что законодательство о налогах и сборах касается лишь порядка исчисления налоговой базы и не касается вопроса о том, что относить к расходам индивидуальных предпринимателей.

Если вопрос о доходах нашел свое отражение в НК РФ (ст. 41), то вопрос о расходах остается открытым.

Порядок и способы исчисления налога регламентированы законодательством. Исчисление суммы налога может быть возложено на налогоплательщика, налогового агента и на налоговый орган. В дополнение к бухгалтерскому учету установлена система налогового учета. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе или по кумулятивной, а также по глобальной системе или шедулярной.



3. Налоговая система и налоговая политика России

3.1 Налоговая политика РФ

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

- фискальная - формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

- экономическая - регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

- социальная - снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

- экологическая - рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;

- контрольная - проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономику и социальной политике;

- международная - заключение с другими странами соглашений об избежание двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает:

- выработку концепции налоговой системы;

- рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения;

- разработку мер, направленных на достижение поставленных целей и области экономического и социального развития общества.

Налоговая политика представляет собой систему целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

Налоговая политика преследует цели: фискальная, экономическая, экономическая, социальная, экологическая, контрольная, международная.

3.2 Налоговой системы РФ

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Различают следующие элементы налоговой системы:

- совокупность налогов и сборов;

- налоговое законодательство;

- формы осуществления налогового контроля;

- принципы построения налоговой системы.

Страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы.

Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

- принципы налоговой политики и налогообложения;

- система и принципы налогового законодательства;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- системы налогов, т. е., виды налогов и общие элементы налогов;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства;

- формы и методы налогового контроля;

- система налоговых органов.

Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели и, во-вторых, факторы политико-правового характера.

Экономические характеристики налоговой системы - это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.

В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) - это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле - уровень экономических ограничений, создаваемых отчислений средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

Налоговый гнет (налоговое бремя) - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта - относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и.т. д.).

В настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные).

В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отчисляется от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов (75-80%).

Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей - налогом на доходы физических лиц.

В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России - на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от10 до 50%, в США - от 15 до 39,6%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина этого показателя в странах ОЭСР составляет 12:1, в России - примерно 2:1.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).

Политико-правовые характеристики налоговой системы:

- во-первых, отражают пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

- во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней;

- в-третьих, степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условию именуемых:

- Разные налоги - эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах - местные налоги;

- Разные ставки - означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;

- Разные доходы - для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.

Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже двух форм. Налоговые системы стран существенно отличаются друг от друга и на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей. Каждая экономическая система характеризуется существенными условиями налогообложения. К ним относятся:

- принципы налоговой политики и налогообложения;

- система налогового законодательства;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- виды налогов;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства;

- формы и методы налогового контроля;

- система налоговых органов.

3.3 Этапы становления и развития налоговой системы

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.1991 г., №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 году, когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны ещё во второй половине 1990-1991 гг., в рамках союзного государства. Плохо подготовленные, половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 года более стройной структурой российского налогового законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательства платежи определяют НК РФ (часть первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. Но по мере углубления рыночных преобразований присуще налоговой системе недостатки стали более заметными, и установленная налоговая система из-за несовершенства её отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Всё это способствовало развитию «теневой» экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании.

НК РФ отнюдь не означала коренной ломки системы, поскольку нельзя отбросить мировой опыт, на котором базируются разработки российских налогов. Адекватность налогов России налогам других развитых стран создаёт необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, во избежание двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов.

Первая часть НК РФ не решила всех проблем, связанных с совершенствованием налоговой системы, поэтому была продолжена работа над второй специальной частью Налогового кодекса, которая была принята Федеральным законом Российской Федерации от 05.08.2000 г., №118-ФЗ.

НК РФ предстояло создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившиеся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, чётко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот и т. д. Вторая часть НК РФ разрешила проблемы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В настоящее время продолжает формирование новой налоговой системы.

После принятия всех глав НК РФ станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиков и кончая порядком расчёта и уплаты всех предусмотренных в нём налогов.

Единая налоговая система России строится на следующих базовых принципах, установленных НК РФ:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства и справедливости;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации;

- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ;

- региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах;

- местные - Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговая система России строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне России), региональный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей) и местный (на уровне городов и районов).

Реформирование налогов системы - это ее преобразование, исходя из направлений государственной политики. Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения являются стремление превратить налоговую систему в образе справедливости, простоты, эффективности и поиски способов для снятия всех налоговых преград на пути экономического роста.

В конце 90-х гг. XX в., в рамках структурной перестройки экономики России были определены приоритетные направления развития и совершенствования системы налогообложения.

Первое направление - достижение стабильности и определенности налоговой системы. Основными способами реализации являются:

- определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;

- установление предельных ставок региональных местных налогов;

- отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации;

- сокращение числа налогов;

- устранение противоречий налогового и иных видов законодательства;

- выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот;

- упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

Второе направление касается фискальных стимулов и предусматривает следующие основные меры:

- введение рыночного механизма налогообложения недвижимости;

- постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки со сферы производства в сферу обращения;

- применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса.

Третье направление находится в области повышения собираемости налогов и предполагает:

- последовательный переход к исчислению налогов по отгрузке;

- налогообложение у источника выплаты;

- введение механизма реального контроля доходов физических лиц;

- совершенствование методов банковского контроля;

- усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций по наличному денежному обращению.

В ближайшее время перспективе совершенствование налоговой системы предполагает реформирование имущественных налогов путем введения налога на недвижимость.

Одна из текущих задач - обеспечение баланса между снижением налогового бремени и сокращением льгот, которые деформируют налоговую систему и снижают конкурентоспособность отечественного производителя.



Заключение

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая политика. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Существенным условием налогообложения является порядок распределения налогов по бюджетам, и от решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость в экономике страны. Начиная с 2002 г., продолжается перераспределение налоговых поступлений в пользу регионов.

Налоговую систему характеризуют экономические показатели и факторы политико-правового характера. Первые из них раскрываются через различные показатели и соотношения, вторые отражают пропорции в распределении хозяйственных функций между центром и местными органами власти, а также роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней.

Развитие экономики во многом зависит от уровня налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузки, которая возможна в условиях действующего налогового законодательства. Для этого обычно оценивается отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, т. е., рассчитывается показатель налогового гнета (налогового бремени). Однако в настоящее время отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП), в последние пять лет это отношение находится в пределах 30-40%. На макроуровне также определяется соотношения прямых и косвенных налогов, налоговых поступлений от внутренней и внешней торговли.

...