Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Понятие и сущность налоговых правоотношений.

2. Субъекты налоговых правоотношений.

3. Виды налоговых правоотношений

Заключение

Список литературы:

Введение

В современном мире деньги и отношения связанные с ними пронизывают существование человека достаточно глубоко, чтоб быть существенным фактором общественной жизни. Так как сегодня общество неразрывно связано с государством важно, чтобы государство, в рамках осуществления своих функций, могло эффективно управлять таким видом общественных отношений как налоговые.

Определить налоговое правоотношение можно через его сущность, которая является сходной с сущностью финансового правоотношения, однако четко выделяет специфический круг соответствующих правоотношений. Так, можно сказать, что налоговое право является подотраслью финансового права, а налоговое правоотношение разновидностью финансового правоотношения.

В юридической науке существуют различные определения налоговых правоотношений, однако общим в определениях является указание на сферу их возникновения, наличие у его участников соответствующих юридических прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Как и любое другое правоотношение, эти отношения возникают между определёнными субъектами и отличаются многообразием видов. Каждый вид имеет специфические признаки, обусловленные особенностью сферы их существования.

Наиболее полно раскрывает содержание налоговых правоотношений рассмотрение их видов. Конечно, классификация правоотношения по разным основаниям является лишь научной абстракцией, однако такое деление позволяет взглянуть на особенности различных аспектов налоговых правоотношений.

Исходя из вышесказанного, тема данной курсовой работы является крайне актуальной в силу постоянного развития, а также важности и сложности регулирования данной сферы общественных отношений. Целью работы является изучение понятия налоговых правоотношений. Для достижения поставленной цели, задачами данной работы является изучение понятия налоговых правоотношений, рассмотрение их субъектов, видов и других характерных особенностей.

В рамках решения поставленной задачи в данной работе представлены три главы:

1. Понятие и сущность налоговых правоотношений.

2. Субъекты налоговых правоотношений.

3. Виды налоговых правоотношений.

1. Понятие и сущность налоговых правоотношений

Существуют различные доктринальные определения налога, разработанные представителями как юридической, так и экономической науки. Несмотря на некоторые различия, все они указывают на ряд общих признаков, характерных для данного института:

1) отчуждение при уплате налога части собственности физических и юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) в пользу публично-правового образования;

2) законность установления и введения налога;

3) обязательность уплаты налога при наличии определённых в законе условий, обеспечиваемая силой государства;

4) индивидуальная безвозмездность;

5) внесение в бюджет публичного образования либо во внебюджетный фонд.

Законодательное же определение налога дано в ст. 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ст. 8 НК РФ СПС «Консультант Плюс»

Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и граждан.

Так, законодательное определение налоговых правоотношений дано в статье 2 НК РФ и определяет данные отношения как властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ст. 2 НК РФ СПС «Консультант Плюс»

Налоговое правоотношение имеет в юридической науке несколько определений, все они так или иначе отражают особенности и характерные признаки данных правоотношений. Наиболее общее и типичное для юридической науки, я считаю, следующее определение: налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием для начисления в бюджетную систему налогов и сборов с физических лиц и организаций, а также осуществлением контроля и привлечением к ответственности за нарушения налогового законодательства Финансовое право под ред. Н.И. Химичевой М.: Норма 2008 год С. 394.

Однако налоговые правоотношения, т.к. они связаны с движением денежных средств, можно рассматривать как экономическую категорию. В связи с этим, в науке существует следующее определение: налоговые правоотношения - это имущественные и связанные с ними неимущественные, возникающие в конечном счете по поводу денежных средств (финансовых ресурсов). Налоговое право России: Учебник для вузов. Крохина Ю. А. М.: Норма, 2004. С.196 - 720 с.

Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, её субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения РФ и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов -- обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение.

Правовое регулирование этих отношений необходимо для достижения целей, поставленных государством и органами местного самоуправления в области финансовой деятельности. Будучи урегулированными нормами налогового права, отношения становятся правовыми. Таким образом, налоговые правоотношения появляются на основе норм налогового права, а их участники приобретают связь через субъективные юридические права и обязанности, такие связи охраняются принудительной силой государства. Только при взаимосвязанных юридических правах и обязанностях, реализация которых гарантируется мерами государственного принуждения, может быть обеспечено получение государством и органами местного самоуправления запланированных доходов, их распределение и использование в соответствии с намеченными программами и планами. Это означает, что налоговые правоотношения обязательно должны быть формально определены и закреплены правом.

Обладая общими с другими правоотношениями чертами, налоговые правоотношения имеют и ряд особенностей.

Первой особенностью является сфера развития данных отношений, а именно финансовая деятельность государства и муниципальных образований, связанная со сбором денежных средств в казну государства или муниципальных образования.

Второй отличительной чертой является то, что налоговые правоотношения есть форма выражения публичных интересов. Налоговые правоотношения являются разновидностью имущественных отношений, имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств, точнее -- финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, используемых для реализации общезначимых целей и задач.

Третьей особенностью является то, что налоговые - это по сути экономические правоотношения. Так как налоговые отношения имеют стоимостную характеристику, т.е. выражаются в денежной форме их можно квалифицировать как вид экономических отношений.

Четвертой отличительной характеристикой можно назвать имущественный характер налоговых правоотношений. Так, денежные средства выступают тут в качестве имущественных ценностей. Во время осуществления налоговых правоотношений данные ценности переходят от граждан и организаций к государству или муниципальному образованию.

Пятой особенностью можно назвать то, что налоговые правоотношения - это властеотношения. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации налогово-правовой нормы, имеющей императивный характер. Таким образом, важно иметь в виду, что одной из сторон в них всегда выступает государство и его уполномоченный орган, муниципальное образование и соответствующий орган местного самоуправления. Это обусловлено тем, что само государство или муниципальное образование в интересах общества осуществляет финансовую деятельность: организует поступление денежных средств в различные государственные и муниципальные денежные фонды, а затем уже распределяет и использует их на социально-экономические программы и другие общественно необходимые потребности. При этом государственные органы наделены властными полномочиями: они вправе издавать предписания, обязательные для исполнения другими участниками финансовых ( и налоговых в том числе) правоотношений -- предприятиями, организациями, учреждениями, гражданами. Такого рода предписания могут быть адресованы также другим государственным органам согласно подчиненности и подконтрольности. Однако государственные органы, выступая в налоговых правоотношениях от имени государства, имеют не только право властных предписаний, но и обязанности, связанные с правами других участников налоговых правоотношений. Аналогично взаимодействуют с участниками налоговых правоотношений и органы местного самоуправления. Права всех участников налоговых правоотношений находятся под защитой государства, реализация их, как и выполнение налоговых обязанностей, обеспечивается его принудительной силой.

Властно-имущественный характер налогового правоотношения служит критерием для отграничения его от гражданско-правового отношения.

Учитывая все вышесказанное, можно резюмировать, что налоговое правоотношение храктеризуется несколькими отличительными чертами, существующими в единстве:

1. возникновение и развитие в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а именно в области, в которой обеспечивается собирание государством и муниципальными образованиями финансовых ресурсов;

2. имущественный характер;

3. властный характер, в связи с чем одной из сторон правоотношения обязательно является государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование.

Структура налогового правоотношения является характерной для правоотношений - элементами в данном отношении являются субъекты, а также права и обязанности этих субъектов.

Субъективные права и субъективные юридические обязанности составляют юридическое содержание правоотношения. Без них нет и самого правоотношения.

Субъективное право -- это установленная в объективном праве способность пользоваться определенными социальными благами, вид и мера возможного поведения субъектов как право субъектов на собственные действия. Субъективная юридическая обязанность -- необходимость определенного поведения, обеспечивающего пользование другими субъектами благами, вид и мера должного поведения обязанного субъекта. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008.с. 144 -- 383 с.

Субъективное право в налоговом правоотношении принимает форму правомочия, которым охватывается как мера поведения самого правомоченного органа власти, так и его возможность требовать определенного поведения от обязанного уплачивать налоги субъекта. При препятствовании реализации прав и обязанностей правомочие превращается в правотребование. В крайнем случае возникает необходимость правопритязания -- обращения за защитой нарушенного права к государственным органам (арбитражному суду либо суду общей юрисдикции).

Права и обязанности субъектов могут возникать, изменяться и прекращаться. Возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений - не спонтанный процесс, происходит он при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов. Сами участники налоговых правоотношений о них договариваться не вправе. К юридическим фактам в налоговом праве относятся действия (бездействие) или события.

Действия -- это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц. Они могут быть правомерными, т.е. соответствующими требованиям закона, и неправомерными -- не отвечающими таковым. Соответственно общим требованиям правовых норм в них конкретно выражены права и обязанности участников правоотношений в области налоговой деятельности. На основании правовых норм принимаются индивидуальные финансово-правовые акты, которые также ведут к возникновению, изменению или прекращению налоговых правоотношений. Это, например, извещение налогоплательщика налоговым органом о необходимости уплаты определенной суммы налога.

При неисполнении участниками налоговых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (например, начисление пеней на невнесенную сумму налогового платежа в государственный или местный бюджет).

События -- это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека, стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Например, увеличение числа иждивенцев, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежей.

2. Субъекты налоговых правоотношений

налоговый правоотношение законность уплата

В качестве элемента налоговых правоотношений необходимо рассмотреть субъектов данного правоотношения.

Субъект налогового права - это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер.агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 120 - 329 с..

Из данного определения следует, что субъект является лишь потенциальным участником налоговых правоотношений, т.е. для того, чтобы субъект стал участником необходимо наличие правосубъектности.

Участник налогового правоотношения - правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер.агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 120 - 329 с.

Таким образом, становится ясно, что субъект и участник налоговых правоотношений понятия схожие, но не идентичные. Так, участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью, однако не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

Налоговая правоспособность - это способность лица согласно налоговому законодательству иметь соответствующие права и нести обязанности. Дееспособность - способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Для юридических лиц оба этих качества возникают одновременно - с момента государственной регистрации. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же налоговой дееспособности определяется установленными НК РФ юридическими фактами (возраст, вменяемость). Так, малолетний ребенок или невменяемый гражданин, являющиеся собственниками недвижимого имущества, обладают налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщики могут лишь через своих представителей - таким образом, налоговая дееспособность у них отсутствует.

Налоговый Кодекс в статье 9 дает перечень участников налогово-правовых отношений:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Конечно, фактически налоговые отношения затрагивают гораздо более широкое количество субъектов в связи с тем, что введение и взимание налогов требует привлечения и иных лиц. В связи с этим, юридическая наука знает несколько классификаций субъектов налоговых правоотношений. Например Н.И. Химичева выделяет три группы субъектов налоговых правоотношений:

1) органы власти, уполномоченные обеспечить полноту и своевременность поступления налогов, -- налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы налоговой полиции и др.;

2) налогоплательщики:

а) юридические лица, а также их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счет в банке, занимающиеся предпринимательской деятельностью, получающие доходы на территории Российской Федерации, имеющие имущество в Российской Федерации и т.д.;

б) физические лица -- граждане Российской Федерации, лица без гражданства, иностранные граждане, получающие доход, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество,принимающие наследство и др.;

в) налоговые агенты -- источники выплаты доходов: лица, на которые законодательством возложена обязанность исчисления и удержания налогов с других лиц и уплаты их в бюджеты или государственные внебюджетные фонды;

3) третьи лица -- физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо располагают информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов, либо от действий которых зависит надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав налогоплательщиков и уполномоченных органов.

Существует также немного более детальная классификация участников налоговых правоотношений, данная Кучеровым И.И.:

1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти);

2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов);

3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов);

4) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели);

5) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов);

6) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (федеральные органы налоговой полиции, органы прокуратуры, органы внутренних дел);

7) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

3. Виды налоговых правоотношений

Лучшему представлению о налоговых правоотношениях, пониманию особенностей этих отношений помогает их классификация по разным основаниям.

В связи с существованием материальных и процессуальных норм налогового права, выделяемых в зависимости от объекта правового регулирования, налоговые правоотношения также могут быть материальными и процессуальными.

Процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию материальных налоговых правоотношений. Они возникают в связи с осуществлением налогового контроля, принудительной уплатой налогов, привлечением к налоговой ответственности и т. д.

В рамках материальных налоговых правоотношений непосредственно происходит движение финансовых ресурсов от одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и т. д.) в распоряжение других (государства и муниципальных образований). Эти финансовые ресурсы выражены в конкретном размере. Основное содержание субъективных материальных финансовых прав и обязанностей заключается в возможности или необходимости уплачивать налог и право налогового органа требовать его уплаты, право организации обращаться к финансовому органу за получением отсрочки уплаты налога и обязанность налогового органа рассмотреть обращение и принять по нему решение и т. д. В результате реализации данных прав и обязанностей, в конечном итоге, происходит введение и взимание налогов.

В процессуальных налоговых правоотношениях выражаются сроки и юридическая форма, в которой происходит получение государством или органами местного самоуправления в свое распоряжение финансовых ресурсов. Поэтому процессуальные субъективные права и обязанности (полномочия) направлены на использование определенной юридической формы и порядка деятельности. Процессуальные налоговые правоотношения осуществляются в ходе налогового процесса, т. е. в ходе производства по введению, исчислению и уплате налога, в ходе налогово-контрольного производства, в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях.

Между процессуальными и материальными налоговыми правоотношениями существует неразрывная связь. Процессуальные налоговые правоотношения имеют значение именно как форма реализации материальных прав и обязанностей в области налогов. Вместе с тем правильно избранная процессуальная форма способствует наилучшему осуществлению материальных прав и обязанностей, поскольку не только содержание, но и формы существенны. Поэтому одним из важных факторов повышения уровня налоговой деятельности государства и органов местного самоуправления является совершенствование процессуальной стороны этой деятельности.

Конечно, можно поделить налоговые правоотношения и по другим принципам.

Например, по содержанию прав и обязанностей и их соотношению, налоговые отношения можно разделить на регулятивные и охранительные.

Охранительные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. Данные правоотношения являются производными от регулятивных правоотношений. Необходимо различать налоговые и административные охранительные правоотношения, которые могут возникать в связи с нарушением законодательства о налогах. Налоговые охранительные правоотношения могут возникать в результате налогового правонарушения или нарушения банком норм, содержащихся в главе 18 НК РФ. Охранительные налоговые правоотношения возникают в случае нарушения прав и неисполнения обязанностей.

Одной из сторон охранительного правоотношения является носитель властных полномочий, обладающий правом государственного принуждения. Второй стороной является лицо, к которому применяются меры государственного принуждения и которое обязано их претерпевать.

К налоговым охранительным правоотношениям относятся прежде всего отношения, возникающие в связи с правонарушениями, предусмотренными в гл. 16 и 18 НК РФ.

В этих налоговых правоотношениях у государственного органа есть право применять к правонарушителю меры государственного принуждения, предусмотренные санкцией налогово-правовой нормы.

Неиспользование субъектом таких прав есть невыполнение своих задач и функций. Таким образом, в налоговом правоотношении применение мер государственного принуждения есть право-обязанность компетентного органа. В этом, пожалуй, заключается особенность права на применение мер государственного принуждения в налоговом праве по сравнению с гражданским.

У другой стороны охранительного налогового правоотношения, т. е. у правонарушителя, существует обязанность претерпевать меры государственного принуждения, хотя это не отрицает наличия у него целого ряда других прав и обязанностей, связанных с рассмотрением дела о правонарушении.

Регулятивными является преобладающее большинство налоговых правоотношений, т.к. задача большинства налоговых норм это закрепление, упорядочение и регулирование налоговых отношений. С их помощью реализуется регулятивная функция права.

Так как регулятивные налоговые правоотношения являются довольной обширным пластом правоотношений, их, в свою очередь, можно тоже разделить, например, в зависимости от типа отношений, на отношения активного и пассивного типа.

Налоговые правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих норм и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в юридической обязанности, а пассивного типа - складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в субъективном праве. Налоговое право России: Учебник для вузов. Крохина Ю. А. М.: Норма, 2004. С.199 - 720 с.

Примером налоговых правоотношений активного типа может служить уплата в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов, предоставление налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и другие.

В налоговых правоотношениях активного типа в основном субъективным правом требования обладают уполномоченные государством органы: налоговые, таможенные, финансовые и др.

Чаще всего налоговое право и обязанность непосредственно для каждого конкретного субъекта вытекает из нормативного, а не из индивидуального финансово-правового акта.

Однако возможно назвать ряд случаев, когда налоговая обязанность устанавливается в порядке индивидуального правового регулирования, например, решения компетентного органа или договор, заключаемый сторонами налогового правоотношения. К примеру, в соответствии с НК РФ при предоставлении налогового кредита, а также инвестиционного налогового кредита между налогоплательщиком и соответствующим государственным органом заключается договор.

Даже в том случае, когда обязанность установлена в актах индивидуального регулирования, ее содержание представляет собой главным образом индивидуализацию требований, содержащихся в законе, с очень небольшой возможностью правовой инициативы.

Субъективным правом на активные действия в регулятивных финансовых правоотношениях пассивного типа обладают главным образом Российская Федерация, субъекты РФ, а также уполномоченные ими государственные органы.

Кроме того налоговые правоотношения можно разделить на абсолютные и относительные.

Относительными или двусторонне индивидуализированными считаются правоотношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия. К данному виду правоотношений относится большинство налоговых правоотношений. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоотношения по налоговому контролю, по получению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д.

Абсолютные или односторонне индивидуализированные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве, но их число значительно меньше. Это правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Примером абсолютного налогового правоотношения можно считать правоотношение по установлению налогов и сборов - в нем праву представительного органа власти на установление налога противостоит обязанность всякого субъекта не препятствовать его реализации.

На основании особенностей объекта, налоговые правоотношения можно разделить на имущественные и неимущественные.

Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежное выражение -- налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т. д. К имущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения: по уплате налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, по уплате в эти же фонды недоимок и пеней и т. д.

К неимущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения по налоговому процессу, налоговому контролю, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и др. Объектом неимущественных можно назвать деятельность по осуществлению налогового контроля и др.

По структуре юридического содержания налоговые правоотношения подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

Чаще всего встречаются сложные налоговые правоотношения. Примером простого налогового правоотношения является правоотношение по установлению налогов, в нем праву государства в лице представительного органа власти на установление налога корреспондирует обязанность не препятствовать его осуществлению.

Налогово-процессуальное правоотношение, материальное налоговое правоотношение по уплате налога и др. могут служить примером сложных налоговых правоотношений.

В любом структурно сложном налоговом правоотношении может быть выделено основное налоговое правоотношение и производные. Например, в материальном налоговом правоотношении в качестве основного выделяется правоотношение по добровольному исполнению обязанности по уплате налога, а в качестве производного -- правоотношение по принудительному исполнению обязанности по уплате налога, правоотношение по предоставлению налоговой отсрочки, налогового кредита и т. д.

Заключение

Налоговые отношения возникают в связи с тем, что соответствующие субъекты осуществляют финансовую деятельность и эта деятельность или ее результаты регулируется нормами налогового права.

Налоговые правоотношения обладают своими особенными характеристиками, часть которых сходна с характеристиками финансового права в целом. Вне правовых отношений налоговая деятельность неосуществима.

Налоговые правоотношения в юридической литературе подразделяют по различным основаниям. Однако любая классификация является лишь научной абстракцией, которая служит для облегчения изучения различных аспектов данных правоотношений и никак не влияет на их содержание.

Субъектами налоговых правовых отношении могут быть физические лица (граждане), юридически лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации) и муниципальные (местные) образования. Особенностью налоговых правовых отношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должно быть государственное или муниципальное образование в лице уполномоченного органа.

Налоговое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами), между физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между юридическими лицами.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что как и любые другие правоотношения, налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются при определенных юридических фактах, однако это специфические, динамично развивающиеся, многогранные и неоднородные отношения, обеспечивающие нормальную, устойчивую деятельность государства по аккумулированию средств для выполнения своих социальных функций.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)

2. Налоговое право России: Учебник для вузов. Крохина Ю. А. М.: Норма, 2004.

3. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008

4. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер.агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006

5. Налоговое право России: Учебник / Еналеева И.Д. Сальникова Л.В; М.: ЮСТИЦИНФОРМ ,2006

6. Учебник Финансовое право под ред. д.ю.н. Н.И. Химичевой 4-е издание, переработанное и дополненное М.: Норма 2008 год

Размещено на Allbest.ru