Налогообложение на предприятиях Республики Беларусь

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование природных объектов. Совершенствование платежей за природные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так как действующие платежи крайне неэффективны. Однако существуют объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов, обусловленные отсутствием реального собственника и реальной стоимости этих ресурсов. [1]

Некоторые шаги в этом направлении уже сделаны. Так, согласно Постановления Министерства ЖКХ Республики Беларусь от 24.03.2005 г. №6 «Об утверждении Инструкции о порядке возмещения сумм земельного налога на земельные участки, занятые жилыми домами», наниматели, собственники жилых помещений одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги обязаны возмещать суммы земельного налога, уплаченные плательщиком за земельные участки, занимаемые жилыми домами. Суммы земельного налога, подлежащие возмещению нанимателями, собственниками жилых помещений, включаются в документ об оплате за жилищно-коммунальные услуги после итогового результата за жилищно-коммунальные услуги отдельной строкой "Возмещение сумм земельного налога".

Плательщики земельного налога после его уплаты одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога, включают в документ об оплате за жилищно-коммунальные услуги сведения о сумме возмещения нанимателями, собственниками жилых помещений земельного налога. [5]

В качестве одного из направлений совершенствования налоговых систем предлагается введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налога на имущество физических лиц, налога на имущество предприятий, платы за землю). Поимущественное налогообложение позволяет обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в бюджеты, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость значительно труднее скрыть от налогообложения. При этом оптимальные ставки налога на недвижимость должны стимулировать ее эффективное использование, оптимизацию размеров недвижимости каждого собственника, рациональное использование земли и вместе с тем не создавать дискриминационный режим по отношению к фондоемким отраслям.

Существующая сегодня в республике система налогообложения недвижимого имущества имеет множество недостатков и малоэффективна. Налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, а также объектов незавершенного строительства. Таким образом, под налогообложение в качестве недвижимости попадают все основные фонды предприятий - не только здания и сооружения, но и производственное оборудование, транспортные средства, компьютеры и оргтехника. В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год», местные Советы депутатов получили право увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять отдельным плательщикам льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты налога на недвижимость. Так, например, Минский городской Совет утвердил повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость юридических лиц по месту их регистрации в зависимости от экономико-планировочных зон.

Попытка дифференцировать ставки налога на недвижимость в зависимости от ее местоположения является позитивным фактором. Однако применяемая практика зонирования городских территорий, по оценкам специалистов, не может быть использована для целей налогообложения, так как не отражает реальной рыночной стоимости имущества.

Сегодня база налогообложения недвижимости в республике не имеет ничего общего с рыночной стоимостью имущества, отличаясь от нее порой в 10 раз. В результате бюджет лишается значительных средств, кроме того, нарушается принцип нейтральности налогообложения: рассчитанные по существующим методикам стоимости равнозначных объектов в центре города и где-нибудь на периферии отличаются незначительно, хотя разница в прибыльности и реальной рыночной стоимости существенна. [11]

Таким образом, совершенствование налогообложения недвижимости предполагает, в первую очередь, более объективную оценку налогооблагаемой базы налога исходя из рыночной стоимости объектов, что будет стимулировать их наиболее рациональное использование. Кроме того, целесообразно, по нашему мнению, исключить из налогообложения объекты, не подпадающие под определение недвижимости - производственное оборудование, компьютеры и оргтехнику, транспортные средства и пр. Также следует установить пониженную ставку налога на недвижимость для фондоемких отраслей для поддержки конкурентоспособности их продукции.

Предлагаемые в данной главе работы направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь приведут к снижению налоговых доходов государственного бюджета на первоначальном этапе введения. Компенсировать выпадающие бюджетные доходы на переходном этапе можно, в основном, за счет активизации неналоговых источников, главным образом доходами от приватизации.

2.3 Основные налоги, уплачиваемые предприятием и их ставки

Налог на добавленную стоимость Обороты по реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. безвозмездная передача, осуществляемая не в пределах одного собственника), прочее выбытие 18 %; 15,25 %; 10 %; 9,09 %; 0 %.

При ввозе товаров из Российской Федерации уплачивается налог по ставкам 18 % или 10 % в зависимости от категории ввозимых товаров Может быть применено освобождение от обложения НДС в зависимости от ассортимента реализуемых товаров (работ, услуг) и при выполнении требований по обеспечению раздельного учета

Акцизы Выручка от реализации спиртосодержащих растворов, алкогольной продукции, пива, табачной продукции, автомобильного топлива и масел, микроавтобусов и автомобилей легковых, а также стоимость использованной в производственных целях такой продукции, товаров, ввозимых из Российской Федерации Ставки налога установлены Указом Президента РБ от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары» в зависимости от категории товаров

Налог на прибыль Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. безвозмездная передача, осуществляемая не в пределах одного собственника) по данным налогового учета за вычетом налога на недвижимость по основным средствам, оффшорного сбора, гербового сбора 24 %

Экологический налог Объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов; объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона Ставки налога применяются в зависимости от конкретного вида и целей использования природных ресурсов, выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, отходов производства, видов тары

Налог на недвижимость Стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства 1 % ежегодно исходя из остаточной стоимости основных фондов и незавершенного строительства на 1-е число отчетного года

Целевой платеж поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки Выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства, предоставления имущества в аренду; валовой доход (наценка) от реализации покупных товаров 1 %

Подоходный налог с физических лиц Заработная плата и другие доходы физических лиц 12%

Налог за услуги Выручка от реализации плательщиками услуг:

рынков, ярмарок, выставок-продаж, ресторанов, баров, кафе, дискотек, парикмахерских, салонов красоты, косметических и туристических услуг, по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств физическим лицам, гостиниц, кемпингов, мотелей, сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам бильярдных, боулинг-клубов, соляриев, с недвижимым имуществом 5 %; 10 %

Налог с продаж товаров в розничной торговле Выручка от реализации товаров в торговых объектах розничной торговли (за исключением социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива) и объектах общественного питания (за исключением ресторанов, баров, кафе) покупных товаров по розничным ценам без наценки общественного питания, пива, алкогольной продукции, табачных изделий 5 % - при реализации товаров отечественного производства и товаров российского происхождения, 15 % - при реализации импортируемых товаров

2.4 Расчет основных налогов и примеры расчета

Расчет НДС:

НДС=Б·С

С - ставка НДС, %

Б- налоговая база

При свободном ценообразовании:

- при реализации продукции

ВР - выручка от реализации

- при формировании отпускной цены продукции

Ц - цена без НДС

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ

НДС=(ТС+Тсб+ТП+А)·С

ТС - таможенная стоимость товара

ТП - сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате

А - сумма акцизов

Тсб - таможенные сборы, за таможенное оформление

Расчет АКЦИЗОВ:

1. Расчет акцизов на таможне:

-При применении адвалорной ставки акцизов

А=(ТС+Тсб+ТП)·С

С - адвалорная ставка акцизов

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара

Тсб - таможенные сборы, за таможенное оформление

ТП - сумма таможенных пошлин за ввозимый товар

-При применении твердой ставки акцизов

А=Се·N·Кевро

Се- установленная ставка акцизов в евро за единицу товара

N - количество товара в единицах измерения

Кевро - официальный курс евро

2. Порядок уплаты акцизов при реализации товаров

Производителем:

- при реализации производителям произведённой им подакцизной продукции (если ставка адвалорная)

Нпрод - налог с продаж

Орф - отчисления в республиканский фонд по нормативу

- при формировании цены производителем отпускной цены акцизы (ставка адвалорная)

З - затраты

Пб - прибыль балансовая

- при реализации и формировании цены подакцизной продукции (если ставка твердая)

А=Се·N·Keвро

Се- установленная ставка акцизов в евро за единицу товара

N - количество товара в единицах измерения

Кевро - официальный курс евро

Импортером:

-

СбезАтам - затраты импортера на приобретение и реализацию акцизного товара без учета акциза, уплаченного на таможне

Расчет НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ:

НП=(БП-Л-Нед)·С

БП- балансовая прибыль, руб

Л-льготы, руб

Н-налог на недвижимость, руб

С- ставка, %

Расчет ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА:

Выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду:

V-объем использованного топлива, кг

К - коэффициент для перевода литров в килограммы;

С - ставка налога.

Ставка экологического налога [Приложение 2]

Усредненная плотность бензина и дизельного топлива для перевода литров в килограммы [Приложение 2]

Расчет НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ:

Расчет производится на 1-ое число отчетного квартала:

Расчет ЦЕЛЕВОГО ПЛАТЕЖА:

Для производителей продукции:

-при реализации производственной продукции



Орф - отчисление в республиканский фонд по общему нормативу

ВР - выручка от реализации

Ну - налог на услуги, оказываемые объектами сервиса

НДС - сумма НДС

С - ставка Республиканского единого платежа

- при формировании производителем отпускной цены по произведенной продукции

С/С себестоимость продукции

П - планируемая прибыль

А - сумма акцизов

Для торгово-закупочных видов деятельности

- при реализации товара

ВД=ВР-Нпр-НДС-Сприоб

ВД - валовой доход

Сприоб- стоимость приобритения товара

- при формировании отпускной цены на отчисление



Расчет ПОДОХОДНОГО НАЛОГА:

Если заработная плата меньше 1 500 000 рублей:

ПН=(ЗП-НВ-С·К-во)•Ст

ЗП - заработная плата за месяц

НВ - налоговый вычет в размере 250 000 рублей

С - ставка на одного ребёнка (70 000 рублей)

К-во - количество детей

Ст - ставка подоходного налога, %

Если заработная плата больше 1 500 000 рублей:

ПН=(ЗП -С·К-во)•Ст

ЗП - заработная плата за месяц

С - ставка на одного ребёнка (70 000 рублей)

К-во - количество детей

Ст - ставка подоходного налога, %

Дополнительная работа:

ПН=ЗП•Ст

ЗП - заработная плата за месяц

Ст - ставка подоходного налога, %

Расчет НАЛОГА НА УСЛУГИ:

НУ=ВР·С

ВР - выручка за месяц, руб

С - ставка налога на услуги,%

Расчет НАЛОГА ПРОДАЖ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ:

Н=ВР•С

ВР - выручка за месяц, руб

С - ставка, %

Пример 1

Выручка от реализации составила 472 млн. руб. Определить велечину косвенных налогов, если ставка 40%, а стоимость производства 180 млн.руб.

Решение:

Пример 2

Себестоимость 100тыс.руб, прибыль 30% от с/с. Цена реализации если ставка Акциза равна 30%.

Решение:

1.П=30тыс.руб

2.ВР= 100+30=130тыс.руб

6. Ц=130+55,7+1,9+33,8=221,4тыс.руб

Пример 3

При использовании автомобиля для нужд предприятия за отчетный месяц было списано по нормам 3 000 литров бензина марки АИ-93. Удельная плотность - 0,745. Ставка экологического налога за бензин неэтилированный - 104 981 руб. за тону, понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов - 1,17.Определить экологический налог, если 800л бензина было использовано за пределами РБ.

Решение:

1. Кб=3000-800=2200л

Пример 4

Определить налог на прибыль подлежащий уплате в бюджет, если налог на недвижимость за год составляет 680100 руб. Прибыль составляет 9880000руб.

Решение:

1. Нпр=99880000-680100=9199900руб

Пример 5

Предприятие за отчетный месяц оказало услуги на сумму 5000000руб. и продало товаров отечественного производства в розничной сети магазинов на сумму 20000000руб. Определить сумму налогов на услуги и налога продаж товаров в розничной торговле.

1. НУ=5000000·5%=250000руб

2. Нпрод= 20000000·5%=100000руб

Пример 6

Иванов на основной работе за февраль получил зарплату в размере 1450000руб и 600000руб на дополнительной работе. Определить подоходный налог, если у него 3 детей.

1. ПНосн=(1450000-250000-3·70000)·0,12=118800руб.

2. ПНдп=600000·0,12=72000руб.

3. ПН= 118800+72000=190800руб

Пример 7

Определить налог на недвижимость за первый квартал отчетного года, если у предприятия остаточная стоимость основных фондов на начало года составляет 1500тыс. руб.

УСЛОВНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

Предприятие реализовало подакцизную(А-25%) продукцию отечественного производства в розничной торговле на сумму 60000000руб и оказало услуги на сумму 30000000руб.Себестоимость товаров 10000000руб. Основные фонды предприятия составляют 1080000000руб.

Решение:

1. Нпрод=60000000·0,05=3000000руб

2. НУ=30000000·0,05=1500000руб

3. Выр=60000000+30000000=90000000руб

10. ЧП= 43799788-10447149=33352639руб

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения слоившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

В настоящее время практически подавляющее большинство различных налогов в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды уплачивают промежуточные предприятия всех отраслей. Из-за этого каждое промежуточное предприятие, поставляющее ту или иную продукцию для производства конечного продукта, давит на своего партнера по технологической цепочке, вынуждая его к дальнейшему росту затрат и выплате своих налогов в бюджет, порождая тем самым инфляционную спираль. Промежуточный продукт, проходя через различные этапы и звенья своего движения, сваливается большим грузом на конечный продукт, приводя к значительному росту цен на него. [14]

Для устранения этого недостатка, на взгляд автора, необходимо сократить подавляющее число налогов для предприятий, работающих на промежуточных этапах движения продукта.

Не совсем правильной является также ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Иными словами, речь идет о малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этот налог в доходной части бюджет составляет сотые доли процента, вместе с тем его сбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами. Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налога можно, к примеру, за счет увеличения ставки налога на землю, на которой расположена эта недвижимость, и выработки рационального механизма его исчисления и уплаты.

Аналогичные примеры есть и среди многочисленных местных налогов и сборов. Наиболее ярким из них является «сбор за парковку», расходы по администрированию которого составляют 50 % от поступивших сумм. [20] В связи с этим было бы полезным не загромождать налоговую систему малоэффективными налогами.

Исходя из опыта России и других стран с переходной экономикой можно выделить в качестве необходимых некоторые преобразования налогов на доходы и прибыль:

а) четкое определение субъектов, попадающих в сферу действия этих налогов. Они должны отвечать двум обязательным условиям: во-первых, осуществление любых видов коммерческой (т.е. направленной на извлечение прибыли) деятельности; во-вторых, наличие юридического лица, основанного на принципе ограниченной ответственности, т.е. выступающего либо в форме акционерного общества, либо в форме унитарного государственного предприятия. Кроме того, налогоплательщики должны разделяться на резидентов и нерезидентов с четким закреплением правил налоговой юрисдикции государства;

б) расширение налоговой базы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого дохода и уточнения состава издержек по осуществлению коммерческой деятельности. Для налогоплательщиков-резидентов в облагаемые доходы (прибыль) должны входить все их доходы из источников в Республике Беларусь, а также доходы от инвестиционной деятельности и финансовых операций из всех источников (т.е. как в Беларуси, так и в других странах). Налогоплательщики, не являющиеся резидентами, платят налог только на доходы от источников в Республике Беларусь. Включение инвестиционного и финансового доходов в налоговую базу, даже если они получены из иностранных источников, очень важно, поскольку оно препятствует утечке инвестиционного капитала за границу;

в) сохранение единых унифицированных для всех видов деятельности и налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль. В частности, действующие повышенные ставки налога на прибыль (доходы) банков и страховых организаций следует уравнять с применяемыми для всех остальных видов деятельности. Пониженная ставка может быть сохранена только для предприятий малого бизнеса;

Одним из направлений совершенствования налоговой системы Республики можно назвать налог на добавленную стоимость. НДС в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка 25 % поступлений в бюджет. [1] Существование его оправдано и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления.

Однако белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога. В частности они ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обуславливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров. [14]

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки - в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах (несмотря на снижение основной ставки в 2004 году с 20 до 18 %), кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3 %, в Швейцарии 6,5 %, Канаде 7,5 % (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). [3] В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары, а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.

Многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его одним из основных в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно, и при введении налога общий спрос на землю не изменится. В данном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора, характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условиях рыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог на чистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическую ситуацию.

Перемещение налоговой нагрузки на природные ресурсы, изымающие ренту вполне целесообразно. К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды, других невоспроизводимых ресурсов.

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование природных объектов. Идея учета рентной составляющей весьма перспективна для построения эластичной налоговой системы. Совершенствование платежей за природные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так как действующие платежи крайне неэффективны. Однако существуют объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов, обусловленные отсутствием реального собственника и реальной стоимости этих ресурсов.

Принятие Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения», ст. 7 которого были внесены изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее - Закон об экологическом налоге), по не известной нам причине не решило всех проблем с экологическим налогом. Понадобилось очередное вмешательство Главы государства в данный вопрос, в результате чего был принят Указ Президента Республики Беларусь от 21.01.2008 № 27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Указ № 27).

В числе прочих законодательных актов Главы государства, «откорректированных» Указом № 27, на содержании которых мы останавливаться не будем, наибольшего внимания заслуживают изменения, внесенные в Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее - Указ № 215).

Первое, на чем следует остановиться, - это исключение из состава объектов обложения экологическим налогом объемов используемой стеклянной тары (п. 1 Указа № 215 в старой редакции). При этом данное исключение не распространяется на объемы производимой и (или) импортируемой стеклянной тары, которые облагаются экологическим налогом по ставке, установленной согласно приложению 6 к Указу № 215.

Не изменились установленные согласно тому же приложению 6 к Указу № 215 ставки экологического налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары, тары на основе бумаги и картона, за импорт товаров, упакованных в пластмассовую и стеклянную тару, а также тару на основе бумаги и картона.

Другими словами, можно сделать вывод об определенном снижении налогового «давления» на значительное число плательщиков, поскольку налогообложение как самой стеклянной тары, так и упакованных в нее товаров теперь полностью «перекладывается на плечи» их производителей и импортеров, освобождая от этой «почетной миссии» продавцов указанных товаров, число которых неизмеримо больше. Да и осуществлять контроль за уплатой экологического налога по стеклянной таре соответствующим органам теперь станет значительно проще.

Внесенное изменение потребовало корректировки и п. 10 Указа № 215, из которого исключено упоминание и о взимании налога за использование стеклянной тары, и о порядке определения момента возникновения обязательства по его уплате.

Изменен порядок определения момента возникновения обязательства по уплате экологического налога по произведенным таре и иным товарам (здесь и далее в понятие «тара» включены и пластмассовая, и стеклянная тара, и тара на основе бумаги и картона). Вместо даты фактической реализации теперь таким моментом будет считаться дата их отгрузки в соответствии с оформленными документами. Это должно снять многие вопросы, возникавшие у плательщиков ранее при определении налоговой базы по таре.

Для того чтобы стимулировать плательщиков экологического налога по стеклянной таре по ее сбору, внесены изменения в п. 12 Указа № 215. В соответствии с новой редакцией данной нормы налог за производство и (или) импорт как пластмассовой, так и стеклянной тары, импорт товаров, упакованных в указанную тару, и иных товаров при производстве и (или) импорте пластмассовой и стеклянной тары, импорте товаров, упакованных в указанную тару, и иных товаров уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета), направленных плательщиками налога на строительство зданий и сооружений, а также на приобретение иных основных средств, предназначенных для сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс и стекла, с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Напомним, что ранее п. 12 Указа № 215 указанная льгота устанавливалась только для «сборщиков» пластмассовой тары.

Исключение из Указа № 215 п. 10.2, устанавливавшего до принятия Указа № 27 освобождение (при наличии раздельного учета) от налогообложения тары и иных товаров, реализованных на экспорт, а также тары, предназначенной для упаковки довольно широкого перечня социально значимых товаров на первый взгляд может показаться серьезным «шагом назад» в плане ослабления налоговой нагрузки.

В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы может быть введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Таким образом создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость трудно скрыть от налогообложения. При этом оптимальные ставки налога на недвижимость должны стимулировать эффективное использование, оптимизацию размеров недвижимости каждого собственника, рациональное использование земли и вместе с тем не создавать дискриминационный режим по отношению к фондоемким отраслям.

Существующая сегодня в республике система налогообложения недвижимого имущества имеет множество недостатков и малоэффективна. Налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, а также объектов незавершенного строительства. Таким образом, под налогообложение в качестве недвижимости попадают все основные фонды предприятий - не только здания и сооружения, но и производственное оборудование, транспортные средства, компьютеры и оргтехника.

Позитивным фактором могла бы стать попытка дифференцировать ставки налога на недвижимость в зависимости от ее месторасположения. Так, например, в 2003 году Минский городской Совет утвердил повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость юридических лиц по месту их регистрации в зависимости от экономико-планировочных зон. Однако применяемая практика зонирования городских территорий, по оценкам специалистов, не может быть использована для целей налогообложения, так как не отражает реальной рыночной стоимости имущества.

Сегодня база налогообложения недвижимости в республике не имеет ничего общего с рыночной стоимость имущества, отличаясь от нее порой в 10 раз. [4] В результате бюджет лишается значительных средств. Кроме того, нарушается принцип нейтральности налогообложения: рассчитанные по существующим методикам стоимости равнозначных объектов в центре города и где-нибудь на периферии отличаются весьма незначительно, хотя разница в прибыльности и реальной рыночной стоимости существенна.

Таким образом, совершенствование налогообложения недвижимости предполагает, в первую очередь, более объективную оценку налогооблагаемой базы налога исходя из рыночной стоимости объектов, что будет стимулировать их наиболее рациональное использование. Кроме того, целесообразно исключить из налогообложения объекты, не попадающие под определение недвижимости - производственное оборудование, компьютеры и оргтехнику, транспортные средства и др.

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

В заключение можно сказать, что с 1992 года, когда налоговая система Республики Беларусь только начала формироваться, в ней произошли значительные изменения. В частности вводились и отменялись различные налоги, изменялись налоговые ставки, порядок уплаты налогов. Была сформирована нормативно-правовая база налогообложения, в основе которой лежит Налоговый кодекс, принятый в 2002 году. Однако, несмотря на все изменения направлений, которые нуждаются в совершенствовании и реформировании остается достаточно много, а белорусская налоговая система по-прежнему далека от совершенства.

налогообложение ставка экономический

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налоговая политика - это совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, значение, которых проявляется в способности обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.

Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом - это платежи. К ним относятся: налог на прибыль (доходы), налог на добавленную стоимость, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), налог на недвижимость, чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, акцизы, подоходный налог с граждан, платежи за землю, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и др. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

Предприятия кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:

в инновационный фонд;

в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти, и др.

Как показал анализ динамики и структуры платежей в бюджет ГУ «Центр гигиены и эпидемиологии» основная доля налогов приходится на отчисления от ФОТ, величина которых в последнее время растет по сравнению с другими платежами. Налоги и платежи из выручки увеличились тем не менее почти в 3 раза.

Таким образом, основным фактором влияющим на величину налогов и платежей, включаемых в себестоимость является на данном предприятии величина фонда оплаты труда. Снижение же налога на прибыль связан с ухудшением деятельности предприятия, ростом удельного веса расходов в выручки предприятия.

Реальное снижение налогового давления на экономику может быть достигнуто только за счет сокращения количества применяемых налогов или снижения их ставок (при условии качественного построения моделей взимания каждого из налогов), для этого необходимо проведение комплекса следующих мер:

1) Введение общепринятых норм и принципов налогообложения;

2) Совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды;

3) Существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как акцизы, НДС, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

4) Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам в целях расширения их налоговой базы с тем, чтобы сделать возможным снижение ставок и дальнейшее уменьшение количества налогов и сборов;

5) Поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости дальнейшего реформирования системы налогообложения по следующим направлениям:

-снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, отмены низкоэффективных налогов;

-обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;

-установление такого уровня налоговых ставок, которые предотвращают переложение налогов и отток капитала за границу;

-исключение множественного обложения с одних и тех же доходов;

-унификация налогообложения республики с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе.

Предложенная методика анализа налогов позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых. конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставлять степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей народного хозяйства по производственной цепочке.

Совершенствование же бухгалтерского учета должно проходить с учетом мирового опыта, а также переходом на российский план счетов необходимо принять меры по унификации отечественного налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). - 3-е изд., доп и перераб. Мн.; Элайда, 2005. - 568с.

2. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999. 544 с.

3. Вечерко Г. Экономика Беларуси на стыке двух веков: тенденции, проблемы, перспективы.// Белорусский Банковский Бюллетень. 2001. №11. С. 26 - 35.

4. Вешторт В. НДС замаячил перед поликлиникой // Национальная Экономическая Газета. 2005. №26. С. 1.

6.Гюрджан В.А., Масинкевич Н.Э. Налоги в РБ: Теория и практика в цифрах и комментариях / Под общей .Гюрджан В.А. Мн. ПЧУП “Светоч”, 2002 г., 256 с.

5.Довгель Е., Енин Ю. Налоги как важнейший фактор, влияющий на конкурентоспособность национальной экономики.// Финансы. Учет. Аудит. 2007 г. № 12 С. 48 - 51.

6. Егоров В. А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды в 2004 году (по состоянию на 1 января 2004 г.) // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2004. №3. С. 105 - 111.

7. Ермолович М.Л. Направления в совершенствовании налоговой системы в 2002 - 2005 годах // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2001. №48. С. 6 - 7.

8. Закон «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» // Рэспублiка, 14 студзеня 2004 г. С. 3 - 4.

9. Закон Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. №339 - З «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» // Вестник МНС Республики Беларусь. 2004 г. №45. С. 7 - 16.

10. Закон Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. №338-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» // Вестник МНС Республики Беларусь. 2004 г. №46. С. 16 - 80.

11. Заяц Н.Е. Теория налогов. - Мн.: БГЭУ, 2002. 220 с.

12. Ключник Н. В. О динамике налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 9 месяцев 2005 года.//Вестник министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Ноябрь/2005 г., №43. С 4 - 6.

13.Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. 2004. №6. С. 42 - 44.

31. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В.А. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. 256 с.

14.Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Заяц Н. Е. - Мн.: БГЭУ, 2004. 303 с.

15. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть - Мн.: Национальный центр правовой информации РБ, 2007 г.

16. Образкова Т. Налоги на доходы и прибыль в 2005 году. // Национальная Экономическая Газета. 2004. №82. С. 1, 4.

17. Образкова Т.Б. Особенности прогнозирования бюджетно-налоговой сферы.// Белорусский Экономический Журнал. 2001. №2. С. 24 - 34.

18. Образкова Т.Б. Платежи за землю и налог на недвижимость в 2005 году // Национальная Экономическая Газета. 2004. №86. С. 5.

19.Образкова Т.Б. Проблемы налоговых реформ. // Белорусский Банковский Бюллетень. 2001. №33. С. 28 - 33.

20. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. 336 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 2.1. Максимальные ставки налога на прибыль

Государство	Ставка налога, %
США	15 - 34
Германия	36 - 56
Франция	39 - 42
Великобритания	35
Италия	36
Нидерланды	35
Бельгия	43
Люксембург	34
Испания	35
Ирландия	43
Греция	49

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Ставка экологического налога:

- Бензин неэтилированный 115 482 руб./т

- Дизтопливо

с содержанием серы 0,2% 73 532 руб./т

с содержанием серы 0,0035% 72 400 руб./т

с содержанием серы 0,005% 72 194 руб./т

- Сжиженный газ 114 582 руб./т

- Сжатый газ 71 967 руб./ тыс. куб. м.

-Биодизельное топливо 64 286 руб.т

Усредненная плотность бензина и дизельного топлива для перевода литров в килограммы:

Бензин: А-76- 0,730 - неэтилированный

АИ-92 (А-92) - 0,760 - неэтилированный

АИ-95 (А-95) - 0,750 - неэтилированный

АИ-98 (А-98) - 0,780 - неэтилированный

А-80 - 0,775 - неэтилированный

А-96 - 0,770 - неэтилированный

АИ-93 - 0,745 - этилированный

ДТ-0,840

Газ:-0,530

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица. Доля налогов с выручки

Налог	Сумма налога, руб	Процентное от выручки, %
Налог на услуги и торговлю	4500000	5
НДС	13042373	14,5
Акциз	17933263	20
Целевой платеж	724576	0,8
Налог на прибыль	10447149	11,6
Себестоимость	10000000	11,1
Чистая Прибыль	33352639	37
Итого	90000000	100

Диаграмма налогов из выручки:

Размещено на Allbest.ru

...