Таким образом, по результатам анализа основных технико-экономических показателей предприятия можно сделать вывод о том, что ООО «АВТО-СИТИ» является динамично развивающейся компанией, данное предприятие успешно работает на рынке города Серпухов, Московской области, в рассматриваемом периоде оно улучшило свои финансовые результаты.

2.2 Анализ налогообложения на исследуемом предприятии по результатам деятельности в январе 2011 - январе 2012 г.

Учетная политика организации утверждена приказом №47 от 09.01.2012 «Об учетной политике ООО «АВТО-СИТИ» на 2012 г.».

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

1. Для ведения бухгалтерского учета утвержден рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций).

2. Все хозяйственные операции, проводимые организацией оформляются первичными учетными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Право подписи первичных учетных документов и документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами на счетах в банках и в кассе имеет генеральный директор организации. Кроме того, руководители служб пользуются правом подписи документов, если оно вытекает из исполнения ими должностных и функциональных обязанностей.

З. Инвентаризация имущества и обязательств: проводится в соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ и Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. №49.

- по основным средствам и нематериальным активам; по материально-производственным запасам;

- по расчетам,

- по объектам вложения во внеоборотные активы, денежным средствам на счете в банке, расходам будущих периодов по состоянию на 31 декабря отчетного периода:

- по денежным средствам в кассе не реже одного раза в квартал.

4. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Министерства Финансов от 30.03.2001 г. №26н.

К основным средствам относится имущество стоимостью свыше 40,0 тысяч рублей и срок полезного действия, которого превышает 12 месяцев. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоборудования объектов, переоценки основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая производится линейным способом п.8 п.48 Положения по БУ. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм.

Выбытие основных средств: продажи, передачи, списания, ликвидации: для учета выбытия объектов основных средств к счету «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» приказ МФ РФ от 31,10.2000 г.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержден приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение в состояние пригодное к использованию в запланированных целях). Для учета нематериальных активов и их амортизации предусмотрены счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации п. 16 ПБУ 14/2000.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено и накопленных амортизационных отчислений подлежит списанию. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относится на финансовые результаты организации. При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» субсчета «Выбытие НМА» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет кредитов и займов организация ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов» ПБУ 15/01 утвержденным Приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. №60н.

Расчеты, связанные с финансированием деятельности организации отражаются на следующих балансовых счетах:

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Аналитически учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, по видам заемных обязательств, по кредитным организациям и компаниям, предоставивших их, а также по срокам погашения. На сумму начисленных процентов в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5. График документооборота является приложением к учетной политике предприятия. Согласно ст.9 Закона о бухгалтерском учете утвержден перечень лиц имеющих право подписи первичных документов.

6. Учет материально-производственных запасов.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих и хозяйственных нужд организации.

«Товары», приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения п. 13 ПБУ 5/01 и учитываются на счете 41 ««Товары»». «Товары» в розничной торговле учитываются по продажным (розничным) ценам на отдельном субсчете к счету 41 с отдельным учетом наценок (скидок) по счету 42 «Торговая наценка».

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 44.

7. Учет затрат по торговой деятельности ведется на счете 44 «Издержки обращения» по видам и статьям издержек обращения. Затраты гаража учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые в конце месяца списываются в дебет счетов 44 и 26 пропорционально прямым затратам. Административно-управленческие расходы учитываются на счете «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода (ежемесячно) расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 « Продажи » по видам деятельности.

8. Бухгалтерский учет финансовых результатов

1) Продажи: к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от реализации товаров в розничной торговле. Метод определения выручки - по оплате.

2) Прочие доходы и расходы: поступления, связанные с оказанием услуг, отражаются по кредиту счета 91. По дебету счета 91 учитываются расходы, связанные с оказанием услуг.

3) Расходы будущих периодов: расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 97 с отнесением на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся.

4) Резервы предстоящих расходов и платежей: организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

5) Учет финансовых результатов и использования прибыли: сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является чистая прибыль или чистый убыток (конечный финансовый результат). Конечный финансовый результат предприятия образуется:

- из финансового результата от обычных видов деятельности -- балансовый счет 90 субсчет «Прибыль (убыток продаж)»;

- прочих доходов и расходов балансовый счет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- потерь доходов и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Учет конечного финансового результата ведется организацией на счете 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет на счете 99 ведется в разрезе данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

6) Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется согласно учредительным документам.

9. Учетная политика для целей налогообложения ООО «АВТО-СИТИ» разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

Так как общая площадь помещения под торговлю ООО «АВТО-СИТИ» составляет 153 кв. м (торговые залы - 117 кв. м, комнаты персонала - 12 кв. м, склад с возможностью разгрузки со двора - 18 кв. м), то предприятие освобождается от перевода на ЕНВД.

С января 2011 г. организация перешла на УСНО.

Структура доходов и расходов в янв.2011 г - янв. 2012 г.

В янв.2011 г в ООО «АВТО-СИТИ» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В янв.2012 г доход ООО «АВТО-СИТИ» составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в янв. 2011 г и янв. 2012 г приведены в таблице 9. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в янв.2012 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

После рассмотрения данных, приведенных в таблице 2.1, на рис. 1. построены две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки в янв. 2011 г. и янв. 2012 г., соответственно.

Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие выводы:

- в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в янв.2011 г и для исчисления единого налога в янв.2012 г., произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в янв. 2012 г. составила 2,7%. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

Таблица 2.2

Структура расходов ООО «АВТО-СИТИ», руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
	янв.2011 г	янв.2012 г
Расходы:
- амортизационные начисления ОС и НМА;	67 770
- расходы на приобретение ОС;		70 938
- расходы на приобретение лицензии;		5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568
- взносы в пенсионный фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной нетрудоспособности из средств организации;		17 070
- платежи по аренде офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	26 400
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741
Единый налог, 15%		52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

- большая доля заработной платы в структуре выручки в ООО «АВТО-СИТИ». Так в янв.2011 г и янв.2012 г. около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в янв.2012 г. по сравнению с янв.2011 г. более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

Рис. 3 - Структура выручки ООО «АВТО-СИТИ» в янв.2011 г г.

- При рассмотрении диаграмм отчетливо видно существенное увеличение в янв.2012 г. доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Из приведенных данных на рис. 2. доля чистой прибыли в объеме выручки в янв. 2012 г. составляет 12,0%, а в янв. 2011 г. то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В янв.2012 г. в ООО «АВТО-СИТИ» налогооблагаемая прибыль составила 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за янв. 2011 гг, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов янв. 2011 г. из доходов янв.2012 г. определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Рис. 4 - Структура выручки ООО «АВТО-СИТИ» в янв. 2012 г.

Данный результат составляет 60% от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на продукцию в янв. 2012 г. был незначителен. В янв. 2012 г. объем производства увеличился на 6,2% по сравнению с янв. 2011 г.

При этом увеличения численности сотрудников в янв. 2012 г г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в янв.2012 гг. составила:

461 568 - 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в янв.2012 г налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в янв.2011 гг. составила 4 828 руб.

Но так как организация ООО «АВТО-СИТИ» в янв.2012 гг. не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Рассчитаем подоходный налог за 2011 год: Заработная плата предприятия за отчетный период составила 1 421 010. НДФЛ=1 421 010*0,13 = 184731,3.

Рассчитаем размер отчислений на социальное страхование за 2011 год: Заработная плата предприятия за отчетный период составила 1 421 010, тогда ФСС=1 421 010*2,9=41209,3.

Рассчитаем размер отчислений в пенсионный фонд: Заработная плата предприятия за отчетный период составила 1 421 010, тогда ПФ=1 421 010*0,18=255781,8

Рассчитаем транспортный налог предприятия за 2011 год:

На балансе ООО «АВТО-СИТИ» имеется следующий автотранспорт:

автомобиль TOYOTA 2 штуки мощность двигателя каждой 170 л.с.

автомобиль Лада Калина 3 штуки мощность двигателя каждой по 90 л.с.

автомобиль КАМАЗ 4 штуки мощность двигателя каждого по 240 л.с.

автобус ПАЗ 2 штуки мощность двигателя по 136 л.с.

Расчет налога за 2012 год произведем в таблице 5.

Таблица 5

Расчет транспортного налога ООО «АВТО-СИТИ» за 2012 год

Показатели	Автомобили легковые Тойота	Автомобили легковые Лада	Автомобили грузовые	Автобусы
Мощность двигателя, л.с.	170	90	240	136
Количество единиц, шт.	2	3	4	2
Налоговая база, л.с.	340	270	960	272
Ставка налога, руб. за 1 л.с.	10	5	13	10
Сумма налога, руб.	3400	1350	12480	2720

Общая сумма налога составит: 3400+1350+12480+2720 = 19950 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

1 495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в янв.2012 г. в сравнении с янв.2011 г г составило:

253 235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние некоторые факторы.

Таблица 3

Факторы, влияющие на прирост прибыли ООО «АВТО-СИТИ»

- уменьшение расходов на социальные нужды	+253 235 руб.
- освобождение от налога на имущество организации	+4 828 руб.
- увеличение прочих расходов	-11 189 руб.
- включение суммы НДС в себестоимость	- 66 624 руб.
- увеличение фонда заработной платы	-74 790 руб.
- увеличение расходов на ОС и НМА	-9 135 руб.
- увеличение выручки	+144 400 руб.

Знак “-” - указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 4. построена столбиковая диаграмма.

Рис. 5 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «АВТО-СИТИ» янв.2012 г., руб.



Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в янв.2012 г. вследствие перехода ООО «АВТО-СИТИ» с 1 января янв. 2012 г. на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60,6% в янв. 2011 г. и 60,1% в янв. 2012 г. в общем объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма, уплаченного налога с прибыли, в янв. 2012 г., больше чем в янв. 2011 г., но данное увеличение вызвано тем, что в янв. 2012 г., как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с янв. 2011 г., что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «АВТО-СИТИ» в янв.2011 г., складывается налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в янв.2011 г. составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в янв.2012 гг. составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в янв.2012 г. составила:

327807/2487600=0,13 руб.

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в янв.2011 г. и янв.2012 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели хозяйственной деятельности ООО «АВТО-СИТИ»

Наименование показателя	Значение	Изменение
	янв. 2011г.	янв. 2012г	абс.	отн. %
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6,2
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «АВТО-СИТИ» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1% и переход на УСНО является экономически оправданным.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России. В процессе анализа налоговой политики государства по данной работе можно сформулировать следующие выводы:

Все налоги выполняют регулирующую функцию: любое изменение в элементах налоговой системы (изменение порядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет на экономические процессы в стране, поскольку все налоги включаются в цены товаров (работ, услуг). Поэтому простым переносом налогового бремени с производителей на потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы по стимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполнима только снижением совокупной налоговой нагрузки и перераспределением ее между факторами производства.

Исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате перехода на УСНО, уменьшилось на 8 копеек на 1 рубль выручки.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

В случае перехода на упрощенную систему в 2011 г у ООО «АВТО-СИТИ» существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

Так для предприятий с рентабельностью выше 40% оптимален является вариант, когда налог платится с величины полученных доходов, также он оптимален, когда доля выплат на социальные нужды, принимаемых к вычету в соответствии со ст. 346.21 выше 5%. При рентабельности ниже 40% необходимо провести дополнительное исследование величины выплат на социальные нужды, которые могут уменьшить сумму налога, при использовании в качестве объекта налогообложения доходы. С помощью предложенной методики показано, что руководство ООО «АВТО-СИТИ» сделало правильный выбор объекта налогообложения.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Кроме этого, предлагается фактически налоговая система, стимулирующая производство не ради потребления, а ради самого производства. Подобный подход означает невозможность реализации произведенной за счет возросших инвестиций продукции и, следовательно, отсутствие возможности развития производства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: с изм. и доп. На 1 января 2012 г. - М.: Эскимо, 2012. - 954 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, с изменениями от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н.

4. Васильева, О.П. Обзор основных изменений налогового законодательства, вступивших в силу в 2012 г. / О.П. Васильева // Налоги и налогообложение, 2012, №2

5. Киперман, Г.Я., Белялов, А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации / Г.Я. Киперман, А.З. Белялов. - М.: Финансы, 2007.

6. Леонова, Е.Д., Чухнина, Г.Я. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы России / Е.Д. Леонова, Г.Я. Чухнина // Налоги и налогообложение", 2012, №9

7. Лозовский, М.О. Налоговый кодекс 2013: Оцените новшества! / М.О. Лозовский // Российский налоговый курьер, 2007, №1-2

8. Налоги: Учеб. пособие./ Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 544 с.

9. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

10. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: НОРМА, 2011. - 738с.

11. Налоговый кодекс в системе источников налогового права России // Ваш налоговый адвокат, 2012, N 7

12. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц. / В.Г. Пансков // Финансы, 2012, №1

13. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2011.

14. Постатейный комментарий к Налогому кодексу Российской Федерации / под ред. И.А. Феоктистовой. - М.: ГроссМедиа, 2012. - 1288с. - (Комментарии к рос. законодательству).

15. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2008.

16. Седаков, И.: Плюсы и минусы налоговой реформы / И. Седаков // Главбух 2012, №15

17. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - Мн.: Промышленно-торговое право, 2012. - 246 с.

18. Теория анализа хозяйственной деятельности под общей редакцией Кравченко Л.И. - Мн.: Новое знание, 2004.

19. Черник Д. Г. Налоги. / Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2012.

20. Черник, И.Д. Об изменении налогового законодательства с 2013 года / И.Д. Черник // Налоговый вестник, 2012, N 10

21. Шторгин, С.И. Налоговая система должна быть простой, но не примитивной / С.И. Шторгин // Налоги и налогообложение, 2012, №6.



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Эволюция понятий «предприниматель» и «предпринимательство»

Дата	Автор определения	Содержание определения
Средние века	--	Предприниматель - человек, отвечающий за выполнение крупномасштабных строительных или производственных проектов
XVII в.	--	Предприниматель - лицо, заключившее с государством контракт оговоренной стоимости и несущее полную ответственность за его выполнение
1723	Всеобщий словарь коммерции, г. Париж	Предприниматель - человек, берущий на себя обязательство по производству или строительству объекта
1725	Ричард Кантильон - основоположник теории предпринимательства	Предприниматель - человек, принимающий решения и удовлетворяющий свои потребности в условиях неопределенности. Доход предпринимателя - это плата за риск
1770	А. Тюрго	Предприниматель должен обладать не только определенной информацией, но и капиталом
1776	Адам Смит	Предприниматель - собственник предприятия и реализатор рискованных коммерческих идей. Основная функция - организация и управление производством в рамках обычной хозяйственной деятельности
1797	Карно Бодо	Предприниматель - лицо, несущее ответственность за предпринимаемое дело: тот, кто планирует, контролирует, организует и владеет предприятием. Он должен обладать определенным интеллектом, т.е. различной информацией и знаниями
1830	Жан Батист Сей	Предпринимательство - это рациональная комбинация факторов производства в данной точке рыночного пространства. Предприниматель - человек, организующий людей в рамках производственной единицы. Предприниматель стоит в центре процесса производства и распределения, а в основе предпринимательской деятельности лежит способность организовать производство и сбыт продукции
1876	Фрэнсис Уокер	Предприниматель - это тот, кто получает прибыль благодаря своим организаторским способностям
1890	Альфред Маршалл	Не каждый желающий может быть предпринимателем. «Естественный» отбор предпринимателей совершается в природе согласно естественному отбору, открытому Ч. Дарвином
1910	Макс Вебер	Предпринимательская деятельность - это воплощение рациональности. (Под рациональностью он понимал функциональную эффективность, получение максимальной выгоды от использования вложенных средств и приложенных усилий и т.п.) В основе предпринимательства лежит рациональная этика протестантизма, а мировоззрение, нравственность оказывают важнейшее влияние на деятельность предпринимателя
1911	Иозеф Шумпетер	Главное в предпринимательстве - инновационная деятельность, а право собственности на предприятие не является существенным признаком предпринимательства. Предпринимателем может быть любой, осуществляющий новые комбинации факторов производства: служащий акционерного общества, государственный чиновник и менеджер предприятия любой формы собственности. Главное "...делать не то, что другие" и "...не так, как делают другие". Предпринимательский статус непостоянен, так как субъект рыночной экономики является предпринимателем только тогда, когда осуществляет функции инноватора, и утрачивает этот статус, как только переводит свой бизнес на рельсы рутинного процесса
	И. фон Тюнен	Предприниматель - обладатель особых качеств (умеющий рисковать, принимать нестандартные решения и отвечать за свои действия) и потому претендующий на незапланированный (непредсказуемый) доход. Предприниматель должен получать доход как за риск, так и за предпринимательское искусство. (Правда, И. Тюнен считал, что предприниматель не обязательно должен быть инноватором)
1921	Ф. Найт	Менеджер становится предпринимателем тогда, когда его действия становятся самостоятельными, и он готов к личной ответственности. Предпринимательский доход - это разница между ожидаемой (прогнозной) денежной выручкой фирмы и реальной ее величиной. Несмотря на неопределенность будущего, предприниматель может "угадать" основные параметры развития производства и обмена и получить дополнительный коммерческий эффект
1936	Джон Мейнард Кейнс	Предприниматель - своеобразный социально-психологический тип хозяйственника, для которого главное "... не столько рациональная калькуляция Вебера или новаторство Шумпетера, сколько набор определенных психологических качеств". Основные предпринимательские качества: умение соотнести потребление и сбережения, способность к риску, дух активности, уверенность в перспективах и др. Основные мотивы предпринимательской деятельности - стремление к лучшему, к независимости, желание оставить наследникам состояние
1961	Дэвид Макклелланд	Предприниматель - энергичный человек, действующий в условиях умеренного риска
1964	Питер Друкер	Предприниматель - человек, использующий любую возможность с максимальной выгодой
1975	Альберт Шапиро	Предприниматель - человек, проявляющий инициативу, организующий социально-экономические механизмы, действуя в условиях риска, и несущий полную ответственность за возможную неудачу
1980	Карл Веспер	Предприниматель по-разному выглядит в глазах экономиста, психолога, других предпринимателей и политиков
1983	Гиффорд Пиншо	Интрапренерство - внутрифирменное предпринимательство. Интрапренер действует в условиях существующего предприятия, в отличие от антрепренера, создающего новое предприятие
1985	Роберт Хизрич	Предпринимательство - процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а предприниматель - человек, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым
1988	М. Алле	Предприниматель занимает ведущую роль в рыночной организации хозяйства
1993	Т.Ю. Горькова	Предприниматель - это центральная фигура в бизнесе, он ставит своей задачей соединение всех факторов производства в единый хозяйственный процесс

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Классификация предпринимательской деятельности

Признаки классификации	Характеристика предпринимательской деятельности
По сфере деятельности	Производственная	Коммерческая	Финансовая	Сфера потребления
По организационно-правовому статусу	Без образования юридического лица	Частное предприятие	Фермерское хозяйство	Общество с ограниченной ответственностью
	Малое предприятие	Смешанное товарищество	Закрытое или открытое акционерное общество	Совместное предприятие
По отношению к собственности	Индивидуальная (без применения наемного труда)	Частная	Государственная
По количеству собственников	Индивидуальная, частная	Семейная	Коллективная	Смешанная, совместная
По масштабам производства и численности работников	Малое предприятие	Среднее предприятие	Большое предприятие
По территориальному признаку	Сельская, районная	Городская, областная	Региональная, национальная	Зарубежная
По отраслевой принадлежности	Строительная, текстильная	Металло-обрабатывающая, горнодобывающая	Пищевая, судостроительная	Энергетика, транспорт, связь



ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Декларации ООО «АВТО-СИТИ»



Размещено на Allbest.ru

...