Налогообложение в Российской Федерации

Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

1.2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы обложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей -НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Законами субъектов Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.

Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания;

- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия:

- вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

- встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;

- производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применения УСН в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на корректирующие коэффициенты.

Налоговый период - квартал.

Ставка единого налога (вместо пяти указанных выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

1.2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) - договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья - прибыльная часть продукции - также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсистемы налогообложения:

СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы:

- НДС;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- НДПИ;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- земельный налог;

- таможенные сборы;

СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает:

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- НДС;

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 470 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП - 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

1.2.5 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Патентная система налогообложения применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности. Таких, например, как: ремонт жилья и других построек, услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла, услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах и т.д.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном НК РФ. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

- если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Дата получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

1.3 Региональные налоги

1.3.1 Транспортный налог

Налогоплательщики - лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

К объектам налогообложения относятся:

- самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например, автомобили, мотоциклы, автобусы);

- воздушные транспортные средства (в частности, самолеты, вертолеты);

- водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и другие).

В статье 358.2 НК РФ четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения. Например, автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:

- транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- прочих транспортных средств как единица транспортного средства.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных НК РФ. Например, в соответствии с гл. 28 Кодекса автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 2,5 руб. за 1 л.с., с мощностью от 100 до 150 - 3.5 руб. за 1 л.с., от 150 до 200 - 5 руб. за 1 л.с.,от 200 до 250 -7,5 руб. за 1 л.с., свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) - 15 руб. за 1 л.с.

Вместе с тем, федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы. Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие государственную регистрацию этих средств на территории РФ. Срок подачи таких сведений ограничен десятью днями после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, также возлагается обязанность в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ.

1.3.2 Налог на игорный бизнес

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 29 части второй НК РФ. Он носит не только фискальный характер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Налогоплательщики: организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты его установки (изменения количества объектов).

Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период - календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:

- за один игровой стол - 25-125 тыс. руб.,

- за один игровой автомат - 1,5-7,5 тыс. руб.,

- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25-125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.

Порядок исчисления определен ст. 370 Кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством Финансов РФ. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 НК РФ.

1.3.3 Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен главой 30 части второй НК РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Льготы. Список льгот насчитывает 16 позиций. В частности, льготы распространяются на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.

Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных Российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам - не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается Министерством Финансов РФ, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.4 Местные налоги

1.4.1 Земельный налог

Правовой основой для исчисления и уплаты земельного налога являются положения главы 31 НК РФ. Земельный налог, уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов;

Налогоплательщиками выступают организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками:

- на праве собственности;

- на праве постоянного (бессрочного) пользования;

- на праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не являются объектом обложения земельные участки:

- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, например, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она выявляется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в его собственности (Герои СССР и РФ, инвалиды, ветераны ВОВ, лица, получившие лучевую болезнь и т.д.).

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В зависимости от назначения (вида) земли ставки подразделяются на две группы, и они не могут превышать:

1) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, 0,3%;

2) в отношении прочих земельных участков - 1,5%. (Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.)

Льготы. Кроме установления для отдельных категорий налогоплательщиков необлагаемой налогом суммы (10 тыс. руб.), полное освобождение от налога распространяется на некоторые организации и физические лица в отношении земельных участков специального назначения или используемых ими для осуществления уставной деятельности и т.п. Например, по данному основанию с учетом некоторых условий льготами пользуются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции.

Порядок исчисления налога. Сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении налогоплательщиков - физических лиц эта обязанность возложена на налоговые органы. Для граждан, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, может быть предусмотрена уплата авансовых платежей, но не более двух в течение налогового периода.

В налоговые органы должны представлять соответствующую информацию органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы по ведению государственного земельного кадастра.

Порядок и сроки уплаты. Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Они подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Арендная плата и нормативная цена земли. Размер, условия, сроки уплаты арендной платы устанавливаются договором аренды. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и натуральной форме; отдельно или в составе общей арендной платы за арендуемое имущество.

Нормативная цена земли характеризует стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Она ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%

2. Изменения и поправки, внесенные в Налоговый Кодекс Российской Федерации в 2013 году

Номер статьи	Изменения	Дата вступления в силу
Изменения по статьям в части первой НК РФ, принятые в 2013 году
Раздел I. Общие положения
1	Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования (ФЗ № 104 от 07.05.2013 г.)	07.06.2013
11.1	Новая статья "Понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013г.)	01.01.2014
Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях.
Часть первая, раздел второй, гл.3.2.	Новая глава "Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
Часть первая, раздел второй, гл.3.3.	Новая глава "Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов" (ФЗ №267 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
45	Определение порядка взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев (ФЗ № 134 от 23.07.2013 г. "О противодействии незаконным финансовым операциям")	28.07.2013
46	Изменение порядка действий налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (ФЗ №248 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
48	Повышение максимального размера неуплаты налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем с 1500 до 3000 рублей. (ФЗ № 20 от 04.03.2013 г.)	04.04.2013
74.1	Новая статья "Банковская гарантия" (ФЗ №248 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
76	Определение процедуры приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (ФЗ № 134 от 23.07.2013 г. "О противодействии незаконным финансовым операциям")	28.07.2013
Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
83	Изменение порядка постановки на учет налогоплательщика, осуществляющего деятельность, связанную с проведением XXII Олимпийских зимних игр в г. Сочи. налоговыми органами (ФЗ №216 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
84	Изменение порядка постановки на учет налогоплательщиков налоговыми органами (ФЗ №248 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
85	Установление порядка уведомления налоговых органов органами местного самоуправления по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, согласно ст. 389 НК РФ. (ФЗ № 94 от 07.05.2013 г.)	07.06.2013
89.2	Новая статья "Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта" (ФЗ №267 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
101	Изменение порядка вынесения решений по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ФЗ № 153 от 23.07.2013 г.)	02.08.2013
Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
138	Изменение порядка обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (ФЗ № 153 от 23.07.2013 г.)	02.08.2013
139	Изменение порядка и сроки подачи апелляционной жалобы на действия налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц (ФЗ № 153 от 23.07.2013 г.)	02.08.2013
140	Изменение порядка рассмотрения жалобы на действия налоговых органов и действия или бездействие их должностных	02.08.2013
Изменения по статьям в части второй НК РФ, принятые в 2013 году
Раздел VIII. Федеральные налоги
Глава 21. Налог на добавленную стоимость
146	Изменение порядка определения объекта налогообложения по НДС налогоплательщика, осуществляющего деятельность, связанную с проведением XXII Олимпийских зимних игр в г. Сочи. (ФЗ №216 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
147	Дополнение и уточнение перечня мест реализации товаров при расчете НДС. (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
149	Установление налоговых преференций для организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства по НДС (ФЗ №215 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
150	в подпункт 2 статьи 150 внесено изменение, дополнив его словами "по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации" (ФЗ № 130 от 07.06.2013 г.)	07.07.2013
154	Уточнение порядка определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по НДС (ФЗ № 39 от 05.04.2013 г.)	05.05.2013
161	Изменение порядка определения налогового агента по НДС налогоплательщика, осуществляющего деятельность, связанную с проведением XXII Олимпийских зимних игр в г. Сочи. (ФЗ №216 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
164	Дополнение к порядку обложения ставкой НДС в 0 процентов углеводородного сырья, добытого на континентальном шельфе РФ. (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
165	Дополнение к порядку подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС, углеводородного сырья, добытого на континентальном шельфе РФ (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
Глава 22. Акцизы
179	Изменение порядка выдачи свидетельств о регистрации на осуществление коммерческой деятельности, со спиртосодержащей продукцией и ГСМ. (ФЗ №269 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
184	Изменения о предоставлении банковской гарантии, освобождающей налогоплательщиков от выплаты акцизов. (ФЗ №269 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
193	Изменение ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, автомобили и ГСМ. (ФЗ №269 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
200	Изменение порядка предоставления налоговых вычетов по акцизам. (ФЗ №269 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
203	Уточнение характера взыскания недоимок с налогоплательщиков по акцизам (ФЗ №269 от 30.09.2013 г.)	01.08.2014
Глава 23. Налог на доходы физических лиц
220	Изменение порядка начисления имущественных налоговых вычетов (ФЗ №212 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
Глава 25. Налог на прибыль организаций
253	Уточнение порядка определения расходов, связанных с производством и реализацией продукции, подлежащей налогообложению на налог на прибыль организаций (ФЗ № 131 от 07.06.2013 г.)	07.07.2013
257	Уточнение порядка начисления амортизации по основным средствам (ФЗ №215 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
259.3	Дополнение к статье "Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации": Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
267.4	Новая статья "Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
275.2	Новая статья "Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
284	Введение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для некоторых категорий сельскохозяйственных товаропроизводителей (ФЗ № 94 от 07.05.2013 г.)	07.06.2013
284.3	Новая статья "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов" (ФЗ №267 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
288.2	Новая статья "Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов" (ФЗ №267 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
293	Уточнение порядка определения доходов страховых организаций (страховщиков), являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций (ФЗ № 131 от 07.06.2013 г.)	07.07.2013
294	Уточнение порядка определения расходов страховых организаций (страховщиков), являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций (ФЗ № 131 от 07.06.2013 г.)	07.07.2013
299.3	Новая статья "Особенности определения доходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
299.4	Новая статья "Особенности определения расходов, связанных с осуществлением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
330	Уточнение порядка ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций (ФЗ № 131 от 07.06.2013 г.)	07.07.2013
Глава 25.1. Государственная пошлина
333.33	Признание утратившим силу подпункта 114 пункта 1 статьи 333.3 НК РФ ("за выдачу государственной пошлины за разрешение на применение технических устройств на опасных производственных объектах в размере 2 000 рублей" (ФЗ № 22 от 04.03.2013 г.)	04.04.2013
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
340.1	Новая статья "Особенности определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья" (ФЗ №268 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
342	Повышение ставки НДПИ с 470 до 493 рублей за тонну нефти в 2014, 530, и 599 рублей в 2015 и 2016 годах. Изменение порядка расчета ставки на природный газ и газовый конденсат (ФЗ №263 от 30.09.2013 г.) Установление понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на участках недр, содержащих запасы трудно-извлекаемой нефти (ФЗ №213 от 23.07.2013 г.)	01.01.2014 23.08.2013
342.2	Новая статья "Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти" (ФЗ №213 от 23.07.2013 г.)	23.08.2013
342.3	Новая статья "Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого" (ФЗ №267 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
342.4	Новая статья "Порядок расчета базового значения единицы условного топлива" (ФЗ №263 от 30.09.2013 г.)	01.01.2014
Глава 26. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
346.2	Уточнение порядка определения термина "продукция растениеводства" для налогоплательщиков по ЕСХН	07.06.2013
Раздел VIII. Региональные налоги и сборы
Глава 28. Транспортный налог
362	Установление исчисления суммы транспортного налога с 01.01.2014 производится с учетом повышающих коэффициентов (ФЗ №214 от 23.07.2013 г.)	01.01.2014

3. Задачи на распределение НДС для уплаты в бюджет и включения в стоимость реализуемых товаров и услуг

Задача 3.1

Организация производит продукцию, не облагаемую НДС, и перепродает товары, облагаемые НДС. Показатели, необходимые для расчета пропорции НДС по общим расходам за квартал и схема расчета представлены в таблице 1, одновременно являющуюся бухгалтерской справкой о распределении НДС за квартал.

Таблица 1. Показатели для расчета пропорции НДС по общим расходам за квартал

Наименование показателя	Всего	В том числе относящихся к операциям
		Облагаемым НДС	Необлагаемым НДС
1. Выручка от реализации за квартал, отраженная по кредиту счетов 90,91, руб.	250000 (без НДС)	125000 (без НДС)	125000
2.Удельный вес каждого вида доходов в общем объеме доходов за квартал, %	100	50	50
3.Прямые расходы, учтенные по дебету счетов 90,91 на отдельных субсчетах, открытых для облагаемых и необлагаемых операций, руб.	120000	70000 (с НДС)	50000 (с НДС)
4.Всего общехозяйственные расходы за квартал по дебету счета 26 (либо издержки обращения, учтенные по дебету счета 44), которые подлежат распределению между видами деятельности исходя из удельного веса выручки, руб.	20000	10000 (без НДС) (20000*50%)	10000 (без НДС) (20000*50%)
5. Общий "входной" НДС, относящийся к общим общехозяйственным расходам (издержкам обращения) за квартал, учтенный на счете 19 на отдельном субсчете "НДС к распределению", в руб.	5000	2500 (5000*50%)	2500 (5000*50%)
6. Всего расходов за квартал (стр. 3 + стр.4)	140000	80000 (70000+10000)	60000 (50000+10000)
7.Удельный вес расходов по каждому виду деятельности (для "правила" 5%), %	100	57,1	42,9

Задача 3.2

В рассматриваемом квартале организация приобрела для бухгалтерии компьютер, стоимостью 70800 руб., (в т.ч. НДС 9000 руб.), который будет использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. Сумму НДС по компьютеру следует частично отнести на увеличение стоимости компьютера, а частично предъявить к вычету. Показатели помесячной выручки, необходимые для расчета пропорции НДС по основным средствам за квартал, и распределение "входного" НДС в зависимости от месяца приобретения компьютера представлены в таблице 2. Налог на добавленную стоимость в размере, указанном в таблице 2, относящийся к облагаемой этим налогом деятельности, принимается к вычету, а к необлагаемой - включается в стоимость компьютера.

Таблица 2. Показатели для расчета пропорции НДС по общим расходам за квартал

Наименование показателя	Всего	В том числе относящихся к операциям
		Облагаемым НДС	Необлагаемым НДС
1. Выручка от реализации за квартал, в руб., в т.ч.:	500000	350000 (без НДС)	150000
1.1.За первый месяц квартала	100000	40000(без НДС)	60000
1.2. За второй месяц квартала	220000	150000 (без НДС)	70000
1.3. За третий месяц квартала	180000	110000 (без НДС)	70000
2. Удельный вес каждого вида доходов в общем объеме за квартал (%), в т.ч.:	100	54	46
2.1.За первый месяц квартала	100	40 (40000/100000)	60 (60000/100000)
2.2. За второй месяц квартала	100	68,2(150000/220000)	31,8 (70000/220000)
3. Стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, относящихся к общей деятельности (руб.)	70800
4. "Входной" НДС, относящийся у приобретенным основным средствам и нематериальным активам, используемым в общей деятельности (руб.):	10800
4.1 Если компьютер был приобретен в первом месяце квартала	10800	4320(10800*40%)	6480
4.2 Если компьютер был приобретен в первом месяце квартала	10800	7365,6(10800*68,2%)	3434,4
4.3 Если компьютер был приобретен в первом месяце квартала	10800	5832(10800*54%)	4968

Задача 3.3

Работник получает от работодателя заработную плату в размере 27 434 рублей в месяц (включая НДФЛ). В текущем году работник заплатил 5480 рублей на свое лечение и 3015 рублей на лечение усыновленного ребенка в возрасте 17 лет. Расходы были оплачены работодателем путем перечисления вышеуказанных сумм на банковский счет работника. Все квитанции и чеки, подтверждающие данные расходы имеются. Кроме того, работник получил в качестве дохода 48113 рублей за год проценты по банковскому вкладу по ставке 9,5%, продал автомобиль "Хендай", находившийся в его собственности 2 года, за 400 000 рублей. Документы, подтверждающие, что сумма покупки автомобиля была выше продажной стоимости, были утеряны, однако, работник предъявил в Налоговые органы все документы на предоставление имущественного налогового вычета. Кроме того, работник выиграл в лотерею 1000 000 рублей. Рассчитать НДФЛ за год к уплате.

Решение:

НДФЛ по зарплате за месяц: 27434/113*13 = 3156,13 руб.

НДФЛ по зарплате за год нарастающим итогом: 3156,13 руб.*12 месяцев = 37873,56 руб.

НДФЛ на доходы с банковского вклада не облагаются, поскольку ставка - 9,5%, не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ на пять процентных пунктов, как того требует статья 214.2 НК РФ.

НДФЛ за продажу автомобиля, согласно ст.208 НК РФ - 400 000*0,13 = 52 000 рублей. При реализации налогового вычета НДФЛ на продажу автомобиля согласно ст. 220 НК РФ составит: 400 000 - 250 000 = 150 000*0,13 = 19 500 рублей.

НДФЛ за выигрыш в лотерее, согласно ст.224 НК РФ: 1 000 000*0,35= 350 000 руб.

Согласно п.10. ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению по НДФЛ доходы работника, полученные им от работодателя на лечение работника и членов его семьи, включая подопечных и усыновленных.

Итого НДФЛ к уплате за год: 37893,56+19500+350000 = 407393,56 руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31 июля 1998 года № 146 - ФЗ (ред. от 17.05. 2007); часть II от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 01.04.2007. с изм. от 22 декабря 2008 г) (с изм. и доп., вступающими в силу с 23.08.2013)

2. Енина Е.П. Налогообложение предприятия: учеб. пособие/Е.П. Енина. Воронеж: ГОУПВО "Воронежский государственный технический университет", 2009. 255 с.

3. Журнал "Бухучет" №1 январь 2013 года.

4. Аркин В. Налоговое стимулирование инвестиционных проектов в российской экономике / В. Аркин. М.: Изд-во Российской программы экономических исследований, 2007. 69 с.

5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. ООО "Питер Пресс" 2008.

Размещено на Allbest.ru

...